第二章税务会计与纳税筹划东北财经大学出版社第五版

1、税务会计与纳税筹划第2章 增值税会计21世纪新概念教材“换代型”（第八版）高等院校本科会计学专业教材新系东北财经大学出版社盖地 编著2.1 增值税概述2.1.1 增值税的特点1）增值税的概念 从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流税。 根据我国现行增值税税法，增值税的定义可以概括为：增值税 是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。2）增值税的特点（1）不重复征税。增值税以增值额作为计税依据，只对销售额中本企业新创

2、造的、未征过税的价值征税。因此，在理论上不存在重复征税的问题。但因采用的增值税类型不同，有的尚存在部分重复征税的问题。（2）既普遍征收又多环节征收。传统流转税虽然也是普遍征收、多环节征收，但都是“全额计征”，而增值税仅对纳税人在该环节的增值额部分征收。（3）若同种产品售价相同，其税负相同。3) 增值税的优点（1）能够较好地体现公平税负的原则。（2）有利于促进企业生产经营结构的合理化。（3）有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。（4）有利于制定合理的价格政策。（5）有利于扩大国际贸易往来和扩大出口。（6）平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利于维护国家利益，保护我国民族工业。4）按计税依据分

3、类的增值税类型（1）生产型增值税。（2）收入型增值税。（3）消费型增值税。2.1.2 增值税的纳税人1）增值税的纳税人 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。（1）“境内”销售货物或者提供加工、修理修配劳务是指销售货物的起运地或者所在地在境内，提供的应税劳务发生在境内。（2）“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（3）“个人”是指个体工商户和其他个人。（4）承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（5）扣缴义务人。境外单位或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳

4、税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。2）小规模纳税人 小规模纳税人 是指年销售额在规定标准以下，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。按现行增值税法规定，小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的。“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。（2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准

5、的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全（能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效会计凭证进行会计处理），能够按规定报送有关税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，作为一般纳税人。3）一般纳税人一般纳税人 是指年应纳增值税销售额超过增值税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业、除个体经营者以外的其他个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。2.1.3 增值税的纳税范围1）纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物或者提

6、供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的缴纳范围。2）纳税范围的特殊项目（1）销售废品、下脚料。（2）基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等。（3）销售自产货物并提供建筑业劳务。（4）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（5）集邮商品。（6）行政收费。（7）修理费和“三包”收入。（8）报刊发行。（9）特定货物销售。3）纳税范围的特殊行为（1）视同销售行为。（2）混合销售行为。（3）兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务。（

7、4）代购货物行为。（5）代行政收费、代办证照收费。（6）对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用。2.1.4 增值税的税率、征收率1）增值税税率（1）一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17%。（2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、食用植物油、食用盐等。（3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。2）增值税征收率小规模纳税人销售货物、提供应税劳务，其增值税的征收率为3%。此外，还有以下征收率：（1）2%的征收率。小规模纳税人（不包括其他个人）销售自己

8、使用过的固定资产（开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票）（2）4%的征收率。一般纳税人销售以下特殊货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（3）6%的征收率。3）增值税扣除率企业从非增值税纳税人处购进农产品、接受运输劳务，由于不能取得专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定了不同的扣除率（详见2.2.3）。2.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点1）纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2）纳税地点（1）固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳

9、税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报

10、缴纳其扣缴的税款。2.1.6 增值税专用发票1）增值税专用发票的意义增值税专用发票是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。2）增值税专用发票的采用一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用（包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及相应的数据电文）专用发票。3）增值税专用发票的领购和开具范围（1）专用发票的领购。一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。（2）专用发票的开具。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。（3）错开发票的

11、责任。由于增值税一般纳税人开具的增值税专用发票上注明的税款是按不含税价计算的，而购买者按普通发票上的买价计算的进项税额是按含税价计算的，计算基数大于专用发票上注明的价款。4）增值税专用发票的开具要求（1）项目齐全，与实际交易相符；（2）字迹清楚，不得压线、错格；（3）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（4）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。5）增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情形一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联

12、符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。6）红字专用发票的开具增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：（1）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报“开具红字增值税专用发票申请单”，并在“申请单”上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具“开具红字增值税专用发票通知单”。购买方不作进项税额转出处理。（2）购买方所购货物不

13、属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报“申请单”，并在“申请单”上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具“通知单”。购买方不作进项税额转出处理。（3）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报“申请单”，并在“申请单”上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具“通知单”。销售方凭“通知单”开具红字专用发票。（4）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报“申

14、请单”，并在“申请单”上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具“通知单”。销售方凭“通知单”开具红字专用发票。（5）发生销货退回或销售折让的，除按照规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。（6）税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的，比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法，“通知单”第二联交代开税务机关。（7）纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价

15、格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。7）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证（1）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证，是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果；纳税人识别号认证不符，是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误；专用发票代码、号码认证不符，是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。（2）经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，

16、分别情况进行处理：重复认证，是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证；密文有误，是指专用发票所列密文无法解译；认证不符，是指纳税人识别号有误，或者专用发票所列密文解译后与明文不一致；列为失控专用发票，是指认证时的专用发票已被登记为失控专用发票。（3）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。8）增值税专用发票的丢失一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的“丢失增值税专用发票已报税证明单”，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项

17、税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的“丢失增值税专用发票已报税证明单”，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。9）一般纳税人注销税务登记一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。2.1.7 增值税的优惠政策1）增值税的免税免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物

18、在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，免税后的货物仍然负担一定的增值税，即进项税额。现行税法规定，下列项目免缴增值税：（1）从事农业（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）生产的单位和个人销售的自产初级农产品具体范围由财政部、国家税务总局确定。（2）对销售以下自产货物：再生水、以废轮胎为原料生产的胶粉、以旧轮胎为原料生产的翻新轮胎、以掺兑废渣比例不低于30%的原料生产的特定建材产品、将污水加工为达标水的劳务实行免征增值税的政策。（3）古旧图书（向社会收购的古书和旧书）。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织

19、直接进口供残疾人专用的物品。（7）避孕药品和用具。（8）其他个人销售的自己使用过的物品。 除上述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。2）增值税的即征即退、先征后退 符合增值税即征即退规定的纳税人，可以先行申请退税，然后再进行纳税评估详见国家税务总局公告2011年第60号。主管税务机关根据以下指标定期开展纳税评估：本期销售额环比变动率=（本期即征即退货物和劳务销售额-上期即征即退货物和劳务销售额）上期即征即退货物和劳务销售额100本期累计销售额环比变动率=（本期即征即退货物和劳务累计销售额-上期即征即退货物和劳务累计销售额）上期即征即退货物和劳务累

20、计销售额100本期销售额同比变动率=（本期即征即退货物和劳务销售额-去年同期即征即退货物和劳务销售额）去年同期即征即退货物和劳务销售额100本期累计销售额同比变动率=（本期即征即退货物和劳务累计销售额-去年同期即征即退货物和劳务累计销售额）去年同期即征即退货物和劳务累计销售额100增值税税负率=本期即征即退货物和劳务应纳税额本期即征即退货物和劳务销售额100 （1）销售软件产品。（2）资源综合利用企业。 增值税直接免征。 增值税即征即退。 增值税即征即退50%。 增值税先征后退。（3）废旧物资回收企业。（4）民政福利企业。（6）文化企业。（7）符合规定条件的学校、科学研究和技术开发机构、外资研

21、发中心，凭其采购的国产设备取得的增值税专用发票，在规定的认证期限内办理认证手续后，可以全额退税。（8）其他。 国家物资储备系统销售储备物资，实行即征即退。通过上海黄金交易所销售的进口铂金、国内生产企业自产自销的铂金实行即征即退，但铂金制品加工企业、流通企业销售的铂金及其制品，正常计税。3）增值税的减征（1）一般纳税人销售自己使用过的固定资产（简称“已使用过的固定资产”，即纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产）。（2）纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货。4）增值税的起征点 个体工商户和其他个人销售货物、提供应税劳务的，按期纳税的，为月销售额5 00020 000元；按次纳税的，为每次（

22、日）销售额300500元。2.1.8 一般纳税人纳税辅导期管理1）纳税辅导期适用的范围。主管税务机关可以在一定期限内对新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业它是指注册资金在80万元（含）以下、职工人数在10人（含）以下的批发企业。2）纳税辅导期适用的范围。不同辅导对象采用不同的标准。对因本身规模和性质限制纳入辅导期的小型商贸批发企业，辅导期管理的期限为3个月；而其他一般纳税人纳税辅导期管理的期限为6个月。3）纳税辅导期的开始时间。 （1）对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法规定的“税务事项通知书”内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作“税务事项通知书”的当月

23、起执行。 （2）有虚开增值税扣税凭证、骗取出口退税以及逃税行为的其他一般纳税人，其开具增值税专用发票的目的是为了骗取国家税款，税务机关在税务稽查或者获得举报时发现进行稽查后出具“税务稽查处理决定书”，主管税务机关应自稽查部门作出“税务稽查处理决定书”后40个工作日内，制作、送达“税务事项通知书”告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作“税务事项通知书”的次月起执行。4）辅导期纳税人专用发票的管理（1）辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。（2）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领

24、购专用发票的最高开票限额不得超过10万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。（3）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。（4）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第2次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不应向其发售专用发票。5）辅导期纳税人“应交税费”科目的设置 辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专

25、用缴款书以及运输费用结算单据注明或者计算的进项税额。6）延长存在税收违法行为的纳税人辅导期 纳税辅导期内，主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达“税务事项通知书”，告知纳税人；若发现辅导期内纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的，从期满的次月起按照规定重新实行纳税辅导期管理，主管税务机关应制作、送达“税务事项通知书”，告知纳税人。2.2 增值税的确认、计量与申报2.2.1 增值税纳税义务的确认1）销售货物或者提供应税劳务 销售

26、货物或者提供应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（1）纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务的确认为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生

27、产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生税法规定的视同销售货物行为（不包括委托和受托代销行为），为货物移送的当天。2）其他情况（1）先开具发票的，为开具发票的当天。（2）进口货物，为报关进口的当天。（3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.2.2 增值税纳税义务的确认1）增值

28、税销项税额及其计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税税额，称为销项税额。销项税额的计算公式如下： 销项税额=销售额税率出口企业出口国家规定不予退（免）税的货物，其销项税额的计算公式如下： 一般纳税人销项税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）法定增值税税率 小规模纳税人应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率2）销售额的确认、计量销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿

29、金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴

30、纳的车辆购置税、车辆牌照费。 如果纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低，并无正当理由或当发生视同销售行为而无实际销售额的，应由主管税务机关核定其销售额。具体确认顺序和办法如下：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率）3）含税销售额的换算现行增值税 是以不含增值税税款的销售额作为计税销售额，即实行价外计税。一般纳税人销售额换算公式如下： 销售额=含税销售额1+增值税税率小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销

31、售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额1+增值税征收率【例21】某企业（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为10 000元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：换算为不含税销售额=10 000（1+17%）=8 547（元）计算销项税额=8 54717%=1 453（元）或=10 000-8 547=1 453（元）2.2.3 增值税进项税额的计算1）进项税额的含义增值税一般纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税税额，称为进项税额。进项税额实际上是购货方支

32、付给销货方的税额，对购货方来说是进项税额，而对销货方来说，则是在价外收取的销项税额。2）准予抵扣销项税额的确认（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税）和13%的扣除率计算的进项税额。4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额（指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路

33、临管线及铁路专线运输费用。（5）混合销售行为按规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合税法规定的，准予从销项税额中抵扣。（6）自2009年1月1日起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资、融资性售后回租业务中承租方购入）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产“固定资产”是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（7）外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续，并按有关规定办理抵扣。3）准予抵扣进项税额的申报（1）增值税一般纳税人取得201

34、0年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票铁路运输发票尚未明确抵扣时间。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送“海关完税凭证抵扣清单”（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。（3）一般纳税人接受应税劳务，必须在劳务费支付后才能申报抵扣进项税额；对接受应税劳务但尚未支付款项的，其进项税额不得作为当期进项税额抵扣。（4）对企业接受投资、捐赠和分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。（5）

35、纳税人进口货物，在从海关取得的完税凭证的当期申报抵扣进项税额，借记“应交增值税（进项税额）”科目，不再作为“进项税额转出”处理。（6）一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票）逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。4）不得抵扣进项税额的确认纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及运输费用结算单据）不符合法律、行政法规或者国务院税务主管

36、部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。具体而言，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述情形的（5）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生上述情况的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税

37、额。（6）纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（7）上述项目的货物运输费用和销售免税货物的运输费用。（8）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。（9）按简易办法计算缴纳增值税的事项，不得抵扣进项税额。（10）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的。（11）因购进货物退回或折让而收回的增值税税额，应从发生购进货物退回或折让当期的进项税额中扣减。2.2.4 增值税应纳税额的计算1）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去

38、同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额 当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。【例23】某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额120 000元，销项税额20 400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40 000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料，取得专用发票，价款60 000元，税额10 200元；购进免税农产品25 000元；当月用水27 600元，专用发票注明税额3 588元；购进设备一台，价款55 000元，专用发票注明税额9 350元。计算该企

39、业当月应交增值税。2.2.5 增值税的纳税申报与缴纳 税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起、15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上为法定休假日的，按休假日天数顺延。1）一般纳税人的纳税申报 凡增值税一般纳税人（以下简称纳税人）不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。（1）纳税申报资料。（2）增值税纳税申报资料的管理。（3）取得方式。“增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）”（见表22）由纳税人向主管税务机关购领。续

40、表（4）申报期限。纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止，遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。（5）罚则。纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，按照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条的有关规定处罚。2）小规模纳税人的纳税申报与一般纳税人要求相同，不论有无销售，均应按期向主管税务机关报送纳税申报表（格式见表23）。表23 增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）3）应纳增值税款的解缴 企业除了应按规定的纳税期进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解缴方式有两种： （1）自行计算解缴。纳税

41、人自行核算应纳税款，在开具缴款书后，于规定期限内送缴纳税人开户银行办理税款入库手续，再持盖有银行转讫章的纳税凭证及纳税申报资料，报上级主管税务机关。 （2）税务机关查定后解缴。纳税人在规定期限内将纳税申报资料报送所属税务机关，由税务机关查定后开具税收缴款书，交给纳税人，由纳税人持往其开户银行办理税款入库手续。4）法律责任 凡未及时办理纳税申报、未及时足额解缴税款的，要视情节轻重，依法追究有关法律责任。【小思考21】你认为增值税具有以下哪些特点？（1）不重复征税（2）普遍征税（3）同种货物售价相同、税负相同（4）体现税收杠杆调节作用2.3.1 会计账表的设置1）一般纳税人增值税会计账户设置2）小

42、规模纳税人增值税会计账户设置3）会计账簿的设置2.3.2 增值税进项税额的会计处理1）外购材料进项税额的会计处理（1）收料与付款同时进行。 企业外购材料已经验收入库并支付货款或开具并承兑的商业汇票，同时也收到销货方开出的增值税专用发票联和抵扣联。这时，应按材料的实际成本借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按材料的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”。2）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 （1）全部退货。 （2）部分退货。 （3）进货折让。3）外购材料短缺与损耗进项税额的会计处理4）商品批发企业进项税额的会计处理 （1）

43、工业品购进的进项税额会计处理。 （2）收购免税农产品进项税额的会计处理。5）商品零售企业进项税额的会计处理 商品零售企业在商品验收入库时，以商品的售价（含税）金额，借记“库存商品”，以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额贷记“商品进销差价”。6）购建固定资产进项税额的会计处理 企业购买、自制固定资产时，取得增值税专用发票并支付增值税进项税，会计处理方法与增加存货的基本相同。7）支付水电费进项税额的会计处理 企业支付水电费，可以根据增值税专用发票注明的增值税税额进行税款抵扣。8）投资转入货物进项税额的会计处理 企业接受投资转入的货物，按照增值税专用发票

44、上注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按照投资确认的价值（已扣除增值税，下同），借记“原材料”、“库存商品”、“包装物”等账户，按照投资确认的货物价值与增值税进项税额的合计数，贷记“实收资本”。9）接受捐赠货物进项税额的会计处理 企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按接受捐赠货物未来应交的所得税税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。 10）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理 若委托单位为一般纳税人，应使用增值税专用发票，分别

45、注明加工、修理修配的成本和税额。按应税劳务加工费的增值税税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”。11）小规模纳税人的会计处理 由于小规模纳税人不实行税款抵扣制，因此，不论收到普通发票还是增值税专用发票，其所付税款均不必单独反映，可直接计入采购成本，按应付或实际支付的价款和进项税额，借记“材料采购”、“原材料”、“管理费用”等，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等。2.3.3 增值税进项税额转出的会计处理企业购进的货物发生非正常损失及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理2）用于免税项目的进项税额转出的会计处理3）非正常损失货物进项

46、税额转出的会计处理【小思考22】为了进行增值税的会计处理，下列说法中正确的有：（1）一般纳税人要在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户（2）购进货物时，所有纳税人都要借记“进项税额”（3）进项税额都允许抵扣（4）只有一般纳税人有“进项税额转出”的会计处理问题2.4 增值税销项税额的会计处理2.4.1工业企业销项税额的会计处理所涉及的会计账户主要有“主营业务收入”、“长期应收款”、“应交税费应交增值税（销项税额）”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户。1）产品销售的销项税额的会计处理（1）采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算方式（工具）销售产品的销项税额的会计处理。（2）采

47、用商业汇票结算工具销售产品的销项税额的会计处理。采用商业汇票结算方式销售产品，当收到购货方交来的商业汇票时，销售收入实现并发生纳税义务。（3）采用委托收款、托收承付结算方式销售产品的销项税额的会计处理。（4）采用赊销和分期收款方式销售产品的销项税额的会计处理。（5）混合销售行为的会计处理。2）销售退回及折让、折扣销项税额的会计处理 增值税一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。（1）销货退回销项税额的会计处理。（2）销货折让销项税额的会

48、计处理。（3）折扣销售方式销项税额的会计处理。3）视同销售的销项税额的会计处理（1）将货物交付给其他单位或者个人代销与销售代销货物时销项税额的会计处理（参见2.3.2）。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（不在同一县、市）用于销售时销项税额的会计处理。（3）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目时销项税额的会计处理。（4）将自产、委托加工或购买的货物作为投资时销项税额的会计处理。（5）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者时销项税额的会计处理。（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费时销项税额的会计处理。（7）将自产、委托加工或

49、者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人时销项税额的会计处理。4）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（1）包装物销售销项税额的会计处理。（2）包装物押金销项税额的会计处理。2.4.2 商业企业销项税额的会计处理1）商品销售销项税额的会计处理 （1）直接收款方式销售商品销项税额的会计处理。 （2）平销行为销项税额的会计处理。2）视同销售销项税额的会计处理 （1）委托代销商品销项税额的会计处理。 （2）受托代销商品销项税额的会计处理。 （3）以物易物销项税额的会计处理。3）商业企业以旧换新销项税额的会计处理 （1）一般商品以旧换新。 （2）金银首饰以旧换新。2.4.3 转出、售出固定资产销项税额的会计处理 对于企业将自产或委托加工的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或者购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、分配给股东、无偿赠送他人等都应视同销售货