会计基础班讲义

1、第四章 账户和借贷记账法的具体应用第一节第二节第三节第四节第五节筹资过程的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果形成及分配过程的核算第一节筹资过程的核算一、所有者投入二、向债权人借入的核算的核算一、所有者投入（一）设置账户的核算实收资本-所有者权益类账户核算所有者投入资本的增减变动情况及其结果。存款-资产类账户用来核算企业存款的增减变动及结存情况。固定资产-资产类账户用来核算企业固定资产的增减变动及结存情况。（二）举例例 1企业收到投资人900 000 元的货币投资，该款项已存入企业账户。答疑6029040101借：存款900 000贷：实收资本900 000例 2企业收到 A

2、 公司投入的 A 设备一台，其价值为 1 000 000 元。答疑6029040102借：固定资产A 设备1 000 000贷：实收资本A 公司1 000 000二、向债权人借入（一）设置账户的核算短期借款-负债类账户，核算企业向的各种借款。长期借款-负债类账户，核算企业向年）的各种借款。或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）或其他金融机构等借入的期限在 1 年以上（不含 1例 3企业从取得偿还期限为 6 个月的借款 120 000 元。答疑6029040103借：存款120 000120 000贷：短期借款例 4企业为了购置机器设备，向借款 2 500 000 元，偿还期限为

3、 3 年。答疑6029040104借：存款2 500 0002 500 000贷：长期借款例 5用存款偿还到期的短期借款 50 000 元。答疑6029040105借：短期借款50 00050 000贷：存款第二节 供应过程的核算一、固定资产购建业务的核算二、材料采购业务的核算一、固定资产购建业务的核算（一）设置账户在建工程-资产类账户,核算企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。应交税费-负债类账户，核算企业与之间各种税费的应交和实交的结算情况。期末余额如在贷方，表示企业应交未交的税费；期末余额如在借方，表示企业多交的税费和未抵扣的增值税进项税额。进项税额：企业材料物

4、资向供货支付的金额；金额；销项税额：企业销售产品时向收取的当期的销项税额 当期的进项税额：当期应交纳的当期的销项税额当期的进项税额：表示未抵扣的进项税金额，可用于以后期间抵扣例 6企业购入不需要安装的设备一台，取得34 000 元，运杂费为 3 000 元，全部款项已用标明价款为 200存款支付。000 元，增值税为答疑6029040201支付款项：200 00034 0003 000237 000固定资产成本：200 0003000203 000借：固定资产应交税费应交203（进项税额） 34000000237 000贷：存款例 7企业购入需要安装的设备一台，取得的税为 20 400 元，款

5、项已用存款支付。标明买价为 120 000 元，增值答疑6029040202借：在建工程应交税费应交120（进项税额） 20000400140 400贷：存款例 8上述购入设备在安装过程中，以存款支付设备安装费 3 000 元。答疑6029040203借：在建工程 3 000贷：存款 3 000例 9上述购入设备安装完毕，达到预定可使用状态时，结转安装工程成本。答疑6029040204借：固定资产 123 000贷：在建工程 123 000二、材料采购业务的核算（一）设置账户及采购成本原材料-资产类账户,核算企业各种库存材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记领用材料

6、的实际成本；期末余额在借方，表示各种库存材料的实际成本。在途物资-资产类账户，核算企业尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本；应付账款-负债类账户（二）核算1.现付例 10企业向 A 公司购入甲材料一批，取得的税 17 000 元，另发生运杂费 2 000 元。货款、税金及运杂费均由答疑6029040301上注明价款 100 000 元，增值存款支付，该材料已验收入库。支付价款 100 00017 000 2 000119 000 102 000原材料成本 100 0002000借：原材料甲材料应交税费应交102000000（进项税额）17贷：存款119 000采购分录总结：借：原材料应交

7、税费应交101.7（进项税额）贷：存款11.7借方变化货款已付，而材料未入库贷方变化材料入库，货款尚未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，款已预付；2.款已付、料在途例 11企业向 B 公司购入乙材料一批，取得的上注明价款 50 000 元，增值税 8 500 元，材料尚未到达，款项已由存款支付。答疑6029040302借：在途物资B 公司应交税费应交50 000（进项税额）8 500贷：存款58 500例 12上述乙材料到达企业，并已验收入库。答疑6029040303借：原材料乙材料 50 000贷：在途物资B 公司 50 0003.料入库、款未付例 13企业向 A 公司购入甲材料，收到

8、 A 公司开出的上注明的价款为 80 000元，为 13 600 元，货款及均未支付，材料已验收入库。答疑6029040304借：原材料甲材料应交税费应交贷：应付账款A 公司80（进项税额） 1300060093 600例 14企业签发转账支票一张，金额 93 600 元，用以偿还向 A 公司购入的甲材料款。答疑6029040305借：应付账款A 公司 93 600贷：存款93 6004.开出商业汇票例 15企业向 B 公司购入乙材料，上注明价款 18 000 元，3 060 元，企业签发并承兑 6 个月期限、面额为 21 060 元的商业承兑汇票一张支付货款，材料已验收入库。答疑602904

9、0306借：原材料乙材料应交税费应交贷：应付票据B 公司18（进项税额）300006021 060例 16上述商业承兑汇票到期，以存款付讫。答疑6029040307借：应付票据B 公司 21 060贷：存款21 0605.预付款采购例 17企业根据合同规定，以存款 10000 元，预付 W 公司材料款。答疑6029040308借：预付账款W 公司 1000010 000贷：存款例 18企业收到 W 公司发来的甲材料，材料已验收入库，所欠差款企业尚未支付。标明价款 20 000 元，3400 元，答疑6029040309借：原材料甲材料应交税费应交贷：预付账款W 公司20（进项税额） 30004

10、0023 400补付货款时:（与预付货款分录相同）借：预付账款W 公司 13 400贷：存款13 400“预付账款”账户-资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给的款项。供应借方：登记按照购货合同规定预付给供应登记收到所购货物的货款和退回多付的款项；的货款和补付的款项；贷方余额：如在借方，表示尚未结算的预付款项；如在贷方，表示尚未补付的款项。第三节 生产过程的核算一、生产费用及账户设置二、直接生产费用发生的核算三、间接生产费用及非生产费用发生的核算四、结转制造费用和结转生产成本一、生产费用（一）生产费用和账户设置（二）账户设置直接材料费 2 000 元生产工人工资 1 000 元设备折旧

11、费 400 元房屋折旧费 300 元车间水电费 200 元车间工资 100 元生产成本-A制造费用生产成本-B“生产成本”账户成本类账户“制造费用”账户成本类账户二、直接费用发生的核算（一）材料费用例 19本月份仓库发出材料供制造产品和一般消耗，仓库根据有关领料凭证，编制当月材料发出汇总表。项目甲材料乙材料丙材料金额合计制造产品耗用25 0004 5008 73029 500期间费用+转出期末无余额管理费用核算企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理 的职工薪酬等）、业务

12、招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、 保险费、聘请中介机构费、 费（含顾问费） 费等费用。销售费用核算企业销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售的职工薪酬、商品维修费、费、装卸费、包装费、保险费、费和业务宣传费、展览费等费用。财务费用核算企业为筹集生产经营所需而发生的费用，包括利息费用（减利息收入）、银行手续费等。核算生产车间为组织和管理生产所发生的各项费用，以及不能直接计入产品成本的生产车间的固定资产折旧费、劳动保护费等各项费用。制造费用包括车间管理 工资等职工薪酬、生产车间计提的固定资产的折旧费、车间一般性机物料消耗和固定资产修理费用、车间水电费、车间办公费、劳动

13、保护费、季节性或修理期间的停工损失等其他制造费用。借方登记各种制造费用的发生额贷方登记应分配转入有关产品成本的制造费用的金额期末一般无余额核算企业为生产各种产品（包括产成品、半成品）及工业性劳务等所发生的各项费用借方登记生产过程中生的直接材料、直接入工和期末分配计入的制造费用贷方登记完工转出产品的生产成本期末借方余额，表示尚未制造完工的在产品的实际成本答疑6029040401借：生产成本A 产品B 产品制造费用用29 50042 7303100600贷：原材料甲材料乙材料丙材料412410600150180（二）职工工资的核算例 20月末结算本月应付职工工资 40 000 元，其中：生产工人工

14、资 27 500 元；车间管理行政管理工资 5 000 元；工资 7 500 元。生产工人工资按A、B 两种产品的生产工时比例进行分配。A 产品工时 2 400 小时，B 产品工时 2 600 小时。答疑6029040402工资分配率27 500（2 4002 600）5.5 A 产品应分配工资 2 4005.513 200（元）B 产品应分配工资 2 6005.514 300（元）借：生产成本A 产品B 产品制造费用用13 20014 3005 0007 500贷：应付职工薪酬职工工资 40 000例 21从提取现金 40 000 元，准备工资。答疑6029040403借：库存现金 40 0

15、00贷：存款 40 000例 22以现金应付职工的工资 40 000 元。“应付职工薪酬”账户-负债类账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险费等。借方：登记实际支付的各项职工薪酬的数额，贷方：登记已分配计入有关成本费用的职工薪酬的数额余额：在贷方，表示应付未付的职工薪酬A 产品B 产品16 60017 40042 730小计41 60021 9008 73072 230车间一般耗用1 800行政管理部门耗用合计24 15010 18075 930答疑6029040404借：应付职工薪酬职工工资 40 000贷：库存现金40 000（三）社会保险、

16、职工福利的核算例 23根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费5 600 元，其中，生产 A 产品工人的养老保险费 1 848 元，生产 B 产品工人的养老保险费 2 002的养老保险费为 1 050 元。元，车间管理答疑的养老保险费为 700 元，企业行政管理6029040405借：生产成本A 产品B 产品制造费用用1 8482 0027001 050贷：应付职工薪酬社会保险费 5 600例 24用存款上交职工养老保险费 5 600 元。答疑6029040406借：应付职工薪酬社会保险费 5 600贷：存款5 600例 25以产品工人福利费 1存款职工福利费

17、 4 000，其中生产A 产品工人福利费 1 320 元，生产 B430 元；车间管理福利费 500 元，企业行政管理福利费 750 元。答疑6029040407（1）按照要的职工福利费记入成本费用中：借：生产成本A 产品B 产品制造费用用1 3201 430500750贷：应付职工薪酬职工福利费 4 000（2）用存款福利费时：借：应付职工薪酬职工福利费 4 000贷：存款4 000三、间接生产费用的核算（一）车间管理部门办公费例 26 以存款支付车间管理部门办公费 540 元、行政管理部门办公费796 元。答疑6029040501借：制造费用 540用 796贷：存款 1 336（二）车间

18、电费例 28用存款支付本月的电费 2 700 元，其中，生产车间用电 2 100用电 600 元。元，行政管理部门答疑6029040502借：制造费用 2 100用600贷：存款 2700（三）车间折旧费例 31月末，按规定的固定资产折旧率提取固定资产折旧元，行政管理部门 2 400 元。7560 元，其中生产车间5l60答疑6029040503借：制造费用 5 160用 2 400贷：累计折旧 7 560（四）非生产费用的核算1.借款利息例 27计提应由本期负担的借款利息 1 900 元。答疑6029040504借：财务费用 1 900贷：应付利息 1 900“累计折旧”账户-资产类账户（特

19、殊资产类账户）核算企业计提的固定资产折旧，是固定资产的备抵调整账户借方：登记因出售、报废、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提的折旧额贷方：登记固定资产折旧额的计提数期末余额：在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额2.差旅费例 29行政部门职工出差预借差旅费2000 元，付现金。答疑6029040505借：其他应收款贷：库存现金2 0002 000例 30职工出差回来，报销差旅费1680 元，余款退回。答疑6029040506借：库存现金320用 1 680贷：其他应收款2000四、制造费用结转和生产成本结转（一）制造费用结转例 32将本月发生的制造费用17 100 元，按产品的生产工时比

20、例，分配记入 A、B 两产品的生产成本。答疑6029040507制造费用分配率 17 100（2 4002 600）3.42A 产品应负担制造费用 B 产品应负担制造费用会计分录：借：生产成本A 产品B 产品贷：制造费用224003.428 208（元）6003.428 892（元）8820889217 100（二）生产成本的结转例 33本月生产的 B 产品 5 000 件，于月末全部制造完工，并已验收入库，结转 B 产品实际成本 165 634 元。答疑6029040508借：库存商品B 产品 165 634贷：生产成本B 产品 165 634由于 A 产品期末尚未完工，“生产成本A 产品”

21、 的期末余额，即为 A产品的期末在产品实际成本。第四节 销售过程的核算一、主营业务销售的核算二、其他业务销售的核算三、结转销售成本的核算四、销售税费的核算一、主营业务销售的核算（一）账户设置主营业务收入：用来核算企业销售商品或提供劳务等主营业务所实现的收入。贷方登记企业销售商品或提供劳务实现的主营业务收入，借方登记发生的销售退回、销售折让及期末转至“本年利润”账户贷方的主营业务收入数额，结转后期末无余额。主营业务成本：用来核算企业确认销售商品或提供劳务等主营业务时应结转的成本。借方登记已销售商品或提供劳务应结转的成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。应收账款：资产类账

22、户，用来核算企业因销售商品（产成品或材料）和提供劳务等日常生产经营活动，而应向购货或接受劳务收取的款项，包括产品售价、材料的售价，额和代垫的运杂费等。借方登记企业发生的各种应收账款贷方登记已收回的应收账款期末借方余额表示企业尚未收回的应收款项。销项税应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等而收到的商业汇票，包括承兑汇票和商业承兑汇票。借方：登记取得的应收票据的金额贷方：登记票据到期收回的票据款余额在借方：表示尚未到期的应收票据款。预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货预收的款项。贷方：登记企业收到预收账款的数额及购货补付的货款借方：登记企业向购货发

23、货或提供劳务后冲销的预收款项和退回购货多付的数额期末余额：一般在贷方，表示企业向购货补付的款项。（二）主营业务收入核算手写演示：成本 100 元，售价 150 元钱分两笔：一是收入，二是代收税。 1.现销售价 150 元，销项税额 25.5 元，款存预收的款项；如余额在借方，表示应由购货；借：存款 175.5贷：主营业务收入应交税费应交变化：赊销、款未收：借：应收账款贷：主营业务收入150（销项税额）25.5应交税费应交赊销、商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交已预收货款：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）（销项税额）（销项税额）例 34企业向甲公司销售 A 产

24、品 800 件，单价 300 元；按 17%计算应交，货款及增值税已全部收回，存入。答疑6029040601A 产品实现的销售收入300800240 000（元）销项税额 240 00017% 40 800（元）存款 240 00017% 280 800借：存款 280 800贷：主营业务收入A 产品应交税费应交240 000（销项税额） 40 8002.赊销例 35企业销售给乙商场 B 产品 1 000 件，单价 100 元。按 17%计算应交行存款 500 元支付代垫运杂费，款项尚未收回。，同时以银答疑6029040602销售收入 1001 000 100 000（元）销项税额 100 0

25、0017% 17 000（元）应收账款 100 000 17 000 代垫运费 500 117 500（元）借：应收账款乙商场 117 000贷：主营业务收入B 产品应交税费应交借：应收账款乙商场 500100 000（销项税额） 17 000贷：存款500例 36收到乙商场偿还的货款 117500 元，存入。答疑6029040603借：存款 117 500贷：应收账款乙商场 117 5003.收到商业汇票例 37企业向丙公司销售 A 产品 1 200 件，单价商业承兑汇票一张，面额为 421 200 元。300 元，税率为 17%，收到丙公司答疑6029040604借：应收票据丙公司 421

26、 200贷：主营业务收入A 产品360 000应交税费应交（销项税额） 61 200例 38上述商业承兑汇票到期，企业收到票据款。答疑6029040605借：存款 421 200贷：应收票据丙公司 421 2004.预收款方式销售例 39企业与丁工厂签订购销合同，丁工厂预购本企业所产 B 产品，总价款 50 000 元，增值税 8 500 元，合同约定 15 天后发货，企业收到丁工厂预付 30 000 元，存入。答疑6029040606借：存款 30 000贷：预收账款丁工厂 30 000例 40（1）15 天后，企业向丁工厂发出B 产品 500 件，总价款 50 000 元.8 500 元。

27、当日收到丁工厂补付差款 28 500 元，存入。答疑6029040607借：存款28 500预收账款丁工厂 30 000贷：主营业务收入B 产品应交税费应交50 000（销项税额）8 500例 40（2） 如果上述业务中，销售当日差额尚未补付，则应编制的会计分录为：答疑6029040608借：预收账款丁工厂 58 500贷：主营业务收入B 产品应交税费应交50 000（销项税额）8 500企业的销售货款大于预收货款，使得“预收账款”账户出现借方余额，表明企业应收回的货款。二、其他销售业务的核算其他业务收入：核算企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资

28、产、销售材料等实现的收入。贷方登记企业取得的其他业务收入的数额，借 方登记期末转至“本年利润”账户贷方的其他业务收入的数额，结转后期末无余额。其他业务成本：核算企业除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。借方登记企业其他业务发生的支出，贷方登记期末转入“本年利润”的数额，结转后期末无余额。其他业务收入其他业务成本例 42企业将闲置的丙材料出售，价款 10 000 元，按 17%计算应交1 700 元，款项已存入。答疑6029040701借：存款 11 700贷：其他业务收入应交税费应交10 000（销项税额） 1

29、700三、结转销售成本（一）结转主营业务成本例 41结转前述四笔销售业务的销售成本，其中 A 产品元。成本 200 元，B 产品成本 35例 34销售 A 产品 800 件例 37销售 A 产品 1 200 件例 35销售 B 产品 1 000 件 例 40销售 B 产品 500 件A 产品销售成本 2 000200 400 000（元）B 产品销售成本 1 50035 52 500（元）答疑6029040702借：主营业务成本A 产品贷：库存商品A 产品借：主营业务成本B 产品贷：库存商品B 产品400 000400 00052 50052 500三结转：结转制造费用：借：生产成本贷：制造费

30、用结转完工产品成本：借：库存商品贷：生产成本结转已销产品成本：借：主营业务成本贷：库存商品（二）结转其他业务成本例 43企业结出丙材料的成本 7 500 元。答疑6029040703借：其他业务成本 7 500贷：原材料丙材料 7 500四、销售税费的核算（一）销售费用“销售费用”账户属于损益类账户。借方：登记企业发生的各种销售费用贷方：登记期末转至“本年利润”账户借方的销售费用余额：结转后期末无余额例 44企业用存款 2 000 元支付 A 产品的搬运费。答疑6029040704借：销售费用 2 000贷：存款 2 000例 45企业以存款支付费 10000 元。答疑6029040705借：

31、销售费用 10 000贷：存款10000（二）销售税金1.2.账户“营业税金及附加”账户-损益类账户借方：登记企业按照规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方：登记期末转至“本年利润”账户借方的营业税金及附加的数额余额：结转后期末无余额3.价内税分录计提时：借：营业税金及附加 贷：应交税费上交税金时：应交营业税应交资源税应交消费税应交城市建设税应交教育费附加借：应交税费应交营业税应交资源税应交消费税应交城市建设税应交教育费附加贷：存款例假设某企业是服务行业，本期提供率为 5%。应交营业税 30 0005%1 500（元）借：营业税金及附加 1 500贷：应交税费应交营业税 1 500 4.价外

32、税（1）只计算、不计提服务的营业收入为 30 000 元，适用的营业税税应交税费销项税额（2）交纳时借：应交税费应交进项税额（已交税金）贷：5.税上税存款例 46企业本期销项税额为 129 200 元，进项税额为 99960 元，企业适用城市建设税税率为 7%，教育费附加比率为 3%。计算确认本期销售税费。答疑6029040706当期应交应纳城建税额本期应交应交城市 当期的销项税额当期的进项税额 （十消费税十营业税）适用税率 129 200 一 99 96029 240（元）建设税 29 2407%2 046.80（元）应交教育费附加 29 2403%877.20（元）借：营业税金及附加 2

33、924贷：应交税费应交城市建设税2 046.80877.20应交教育费附加例 47企业以存款 32 164 元缴纳税费，其中，应交29 240 元，应交城市建设税 2 046.8 元，应交教育费附加 877.2 元。答疑6029040707借：应交税费应交应交城市（已交税金）建设税29 240046.80877.202应交教育费附加存款贷：32 164第五节 财务成果形成及分配过程的核算一、利润计算二、营业外收支核算三、利润核算四、利润分配的核算一、利润计算（一）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用用财务费用投资收益（减损失）（二）利润总额营业利润营业外收入一营业外支出（三）净利润利

34、润总额一所得税费用 营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本二、营业外收支核算营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。“营业外收入”账户：属于损益类账户。贷方登记企业实现的各种营业外收入的数额，借方登记期末转至“本年利润”账户贷方的营业外收入数额，该账户期末无余额。“营业外支出”账户：属于损益类账户。借方登记企业发生的各种营业外支出的数额，贷方登记期末转至“本年利润”账户借方的营业外支出的数额，该账户期末无余额。营业外收入营业外支出例 48企业收到某购货支付的违约金 4 500 元，存入。答疑602

35、9040801借：存款 4 500贷：营业外收入 4500例 49企业用存款向希望小学捐款 1 200 元。答疑6029040802借：营业外支出 1 200贷：存款 1 200三、利润核算（一）收入、费用的结转费用类账户（借方余额）收入类账户（贷方余额）主营业务成本 452 500其他业务成本 7 500营业税金及附加 2 924主营业务收入 750 000其他业务收入 10 000营业外收入 4 500例 50期末，企业将本期实现的主营业务收入 750 000 元，其他业务收入 10 000 元，营业外收入 4 500 元，结转到“本年利润”账户。答疑6029040803借：主营业务收入

36、750 000其他业务收入营业外收入 贷：本年利润104000500764 500收入、利得结转成本、费用结转借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入 贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用用 财务费用 营业外支出销售费用 12 000用 15 376财务费用 1 900营业外支出 1 200例 51期末，企业将本期发生的主营业务成本 452 500 元，其他业务成本 7 500 元，营业税金及附加 2 924 元，销售费用 12 000 元，200 元，结转到“本年利润”账户。用 15 376 元，财务费用1 900 元，营业外支出1答疑6029040804借：本年利润 493 400贷：主营业务成本 452其他业务成本7营业税金及附加 2500500924000376900200销售费用用 财务费用 营业外支出121511营业利润 750 000（主营业务收入）10 000（其他业务收入）452 500（主营业务成本）7 500（其他业务成本）2 924（营业税金及附加）12 000（销售费用）15 376（用）1 90