第19讲以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算

1、第三节以公允价值计量且其变动计入其他综冷收益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产概述:一其他债权投资概述“第二类金融资产” 指定【非交易性）“第二类金融资产:手写板】黑权益工具投资/修第二类金触资产债务工具投资企业持有的普通债券的合同现金流量是到期收回本金及按约定利率在合同期间按时收取固定或浮动利息的权利，在没有其他特殊安排的情况下，普通债券的合同现金流量一般情况下可能符合仅为对本金和以未偿付本金金领为根底的利息支付的要求业务形式1。假如企业管理该债券的业务形式既以收取合同现金流量为目的又以出售该债券为目的业务形式2，那么该债券应当分类为以公允价值计量且其变动计

2、入其他综合收益的金制资产。企业应当设置“其他债权投资科目核算分类为以公允价值计量且故变动计入其他综合收益的金融资产。其他权益工具投资概述企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利明确代表投资本钱局部收回的股利除外计入当期损益外，其他相关的利得和损欠包括汇兑损益均应

3、当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其他权益工具投资成本公允方值变动二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理一其他债权投资的会计处理|其他债权投资的入账金额=购置价款-购置价款中包含的已到付口期但尚未领取的债券利息+交易费用卜艮本账务处理：昔：其他债权投资一一本钱面值此公二损益形式;该债3年末二资全1应计利息到期一次还本付息债券，实际应收利息分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的贷：银行存款等其他债权投资一一利息调整或借方2.期末以公允价值进展后续计量，公允价值

4、变动形成的利得或损失根本账务处理：11计提利息时：借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息其他债权投资一一应计利息到期一次还本付息债券按票面N其一利息调整或贷方贷：投资收益期初账面余额X实际利率12资产负债表日公允价值正常变动公允价值上升借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动公允价值下降借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：其他债权投资一一公允价值变动:提示】该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余N已价值的调整不影响每期计算的投资收益。售其他债权投资该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失投资收益。根本账务处理：

5、借：银行存款等贷：其他债权投资投资收益或借方司时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。:举例712021年1月1日，甲公司购置一项当日发行的债券，丰女合同现金流量特征，将其划分为其他债权投资。甲公司支付购置彳号面值为100万元，票面年利率为4%实际年利率为5.16%12021年年末该债券投资的公允价值分别为97万元、98)器出售，获得价款105万元。不考虑相关税费等因素。要求：编制甲公司的会计分录。计算结果保存2位小数:答案】4年利息收益计算过程如下：,寸款中包含的利息利息计入所有者权益其他综合收益率计算的利息、钱计量而计入各期损益的金额相等,即立当从其他综合收益中转出，计入当期月限为5

6、年，甲公司根据金融资产业务管理1款94万元，另支付交易费用1万元，,每年年末支付利息，到期归还本金。2021年元、95万元。2021年1月1日甲公司将该投单位：万元年份期初摊余本钱实际利息收入二期初X5.16%现金流入期末摊余本钱期末公允价值202120212021购入时：借：其他债权投资一一本钱100贷：银行存款95其他债权投资一一利息调整52021年年耒计提利息时：借：应收利息4其他债权投资一一收到利息时：借：银行存款贷：应收利息2021年年末公允价值变动时：借：其他债权投资一一44贷：其他综合收益一一其他债97-95.92021年年耒计提利息时：借：应收利息4其他债权投资一一收到利息时：

7、借：银行存款贷：应收利息2021年年末公允价值变动时：借：其他债权投资一一公允价值变动44贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动0.)598-97+0.9512021年年耒计提利息时：借：应收利息4其他债权投资一一利息调整1贷：投资收益收到利息时：借：银行存款45贷：应收利息2021年年末公允价值变动时：借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动44贷：其他债权投资一一公允价值变动2021年年初出售时：借：银行存款1054其他债权投资一一贷：其他债权投资一一本钱100投资收益10贷：其他综合收益一一:例9-6】2X13年l月l日，甲公司支付价款的5年期公司债券12500份，债券票面价值

8、总额为1000万元合交易费用从公开市场购入乙公司同日发行1250万元，票面年利率为4.72%,于年未支付本年度债券利息可以）（即每年利息为59万元，本金在债券到期时一次性归还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时等债券赎回，且不需要为提早赎回支付额外款项。甲公司在购置该债券时,预计发行方不会提早赎回。甲公司才入其彳艮据其管理该债券的业务形式和该债券的合同现金流量特征，将该市也综合收益的金融资产。其他资料如下：(1)2X13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200方(2)2X14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300方(3)2X15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250

9、力(4)2X16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200方(5)2X17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券屿定不考虑所得税、减值等因素，计算该债券的实际利率r:59X(1+r-1+59X(1+r)2+59X1+r3+59X(1+r)4+(59+采用插位法，计算得出r=10%。根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：导券分类为以公允价值计量且其变动计元不含利息。元不含利息。元不含利息。元不含利息。12500份，获彳#价款1260力兀。-1250)X(1+r)-5=1000力兀日期现金流入(A)实际利息收入(B二期初DX10%已收回的本金(C=A-B)摊余本钱余额D朝初

10、D-C)公允价值E公允价值变动额F=E-D-期初公允价值变动累计金额G毁初G+F2X13年1月1日10001000002X13年12月31日59100-41104112001591592乂14年12月31日59104-4510861300552142乂15年12月31日59109-5011361250-1001142乂16年12月31日59113-5411901200-10410(1)2*13年1月1日，购入乙公司债券。借：其他债权投资一一本钱12500000贷：银行存款1000000其他债权投资一一利息调整250000(2)2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允,借：应收利

11、息590000其他债权投资一一利息调整410000贷：禾1J息收入1000000借：银行存款590000贷：应收利息59000借：其他债权投资一一公允价值变动1590000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1590000(3)2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允日借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整450000贷：利息收入104000借：银行存款5900000)|值变动，收到债券利息。)0)值变动，收到债券利息。0本债3力兀,入账E+交易贷：应收利息5900(借：其他债权投资一一公允价值变动550000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动550

12、00(4)2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允份借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整500000贷：利息收入109000借：银行存款590000贷：应收利息59000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1000000贷：其他债权投资一一公允价值变动1000000(5)2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允科借：应收利息590000其他债权投资一一利息调整540000贷：利息收入113000借：银行存款590000贷：应收利息59000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动1040000贷：其他债权投资一一公允价值变动1040000

13、(6)2X17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。借：银行存款12600000其他债权投资一一利息调整600000贷：其他债权投资一一本钱1250000公允价值变动10000投资收益60000司时：借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动100000贷：投资收益10000:例题单项选择题】2021年1月1日，甲公司从二级市场购,拿，支付的总价款为195方兀其中包括已到付息期但尚未领用甲公司根据其管理该债券的业务形式和该债券的合同现金流量特，寸应记入“其他债权投资一一利息调整科目的金额为A.4借方B.4贷方C.8借方D.8贷方【答案】D解析】获得金融资产时发生的交易费用计入其他债权投

14、资的本钱，借：其他债权投资一一本钱200应收利息4贷：银行存款1其他债权投资一一利息调整二其他权益工具投资的会计处理其他权益工具投资的初始入账金额=购置价款-购置价款中包嗜费用卜艮本账务处理：)00值变动，收到债券利息。0)0值变动，收到债券利息。0)00000(丙公司面值为200万兀的分期付息到期还1的利息4万元，另支付相关交易费用1E,将其划分为其他债权投资。该资产万元。2021年改编会计分录为如下：)68、的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利借：其他权益工具投资一一本钱公允价值+交易费用应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等2.期末以公允价值进展后续计量，公允价值变动形成的利

15、得或损失计入所有者权益其他综合收益根本账务处理：1被投资单位宣揭发放现金股利时借：应收股利I贷：投资收益收到现金股利时I借：银行存款I贷：应收股利:提示1】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,除了获得的股利明确代表投资本钱局部收回的股利除外计入当期损益外，其他相关的利得和损失包括汇兑损益均应当计入宗合收益，且后续不得转入当期损益。【提示2】企业只有在同时符合以下条件时，才能确认股利收入并十D企业收取股利的权利已经确立；Z与股利相关的经济利益很可能流入企业；股利的金额可以可靠计量。：2资产负债表日公允价值变动入当期损益:D公允价值上升借：其他权益工具投资贷：其他综

16、合收益一D公允价值下降昔：其他综合收益一一一公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动其他权益工具投资公允价值变动同时,贷：其他权益工具投资一一企业将其他权益工具投资终止确认时，应将其处置价款与其他斗益工具投资账面价值的差额计入留存收益,之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中/出，计入留存收益。根本账务处理：借：银行存款等|贷：其他权益工具投资一一本钱|一一公允价值变动或借方塞额：盈余公积利润分配一一未分配利润司时：利：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动|贷：盈余公积利润分配一一未分配利润|或相反会计分录。:举例8】2021年5月6日，甲公司支付价款 1 016万元含

17、交易费用 利15万元，购入乙公司发行的股票 200万股，占乙公司有表决权股份的 值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。1万元和已宣告但尚未发放的现金股0.5%。甲公司将其指定为以公允价2021年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15力2021年6月30日，该股票市价为每股5.2 元。2021年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。2021年5月9日，乙公司宣揭发放现金股利4 000万元。2021年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2021年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元M价格将股票全部转让。甲公司按净利润的10%计提法

18、定盈余公积，假定不考虑其他因素要求：编制上述业务会计分录答案金额单位用元表示。:答案】2021年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资一一本钱10010000应收股利150000贷：银行存款1016000：22021年5月10日，收到现金股利：借：银行存款150000贷：应收股利15000：32021年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资一一公允价值变动390000贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动39000：42021年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动400000贷：其他权益工具投资一一公允价值变动40000：52021年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200000贷：投资收益20000：62021年5月13日，收到现金股利：借：银行存款200000贷：应收股利20000：72