金融企业会计7

1、第三篇 非银行金融企业会计第6章 证券公司的会计核算1厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券证券是证明或设立权利为目的而形成的书面凭证，从法律上讲可以分为有价证券和证据证券两种。证据证券：只是证明某种事实存在的凭证，如各种借据、收据等，凭证本身没有价值，只起证据作用。有价证券：具有一定票面金额，代表或证明财产所有权的书面凭证，持券人有权按凭证取得一定收入。货币性证券指汇票、本票、支票等信用凭证或信用工具收益性证券指债券和股票等资本性证券2厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券公司证券公司是专门从事有价证券买卖的法人企业，通常可简称为券商。证券公司承担着证券代理发

2、行、证券代理买卖、资产管理以及证券咨询等重要职能，始终是证券市场上最重要的中介机构，同时也是证券市场的主要参与者。我国对证券公司实行分类管理，即分为综合类证券公司和经纪类证券公司。综合类证券公司全能型的投行经纪类证券公司“证券市场的民工，靠天吃饭”3厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券业务目前，我国证券公司经营的证券业务主要有证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务和其他证券业务。证券经纪业务：也称为代理买卖证券业务，是指证券公司代理客户（投资者）买卖证券的活动，包括代理买卖证券业务、代理兑付证券业务和代保管证券业务。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。在经纪业务中，证券

3、公司应恪守代理性、效率性，并遵循公开、公平、公正原则。4厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券业务证券自营业务：指证券公司以自己的名义，用公司的资金买卖证券，以达到获取利润目的的证券业务，包括买入证券和卖出证券。由于证券市场的高收益性和高风险性，证券公司的自营业务具有一定的投机性，风险较大。证券公司的自营业务有利于维护证券市场交易的连续性。由于证券公司在交易成本、资金实力和获取信息的便利条件等方面都比广大散户投资者占有优势，在证券自营活动中容易存在操纵市场和内幕交易等不正当行为。因此，国家依法对证券公司的自营业务进行严格管理，要求证券公司进行业务隔离，建立防火墙制度，确保自营业

4、务与其他业务在人员、信息、账户、资金、会计核算等方面严格分离。5厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券业务证券承销业务：指证券公司代理证券发行人面向投资者发行证券的活动。按承销方式不同分为全额包销、余额包销、代销等三种。包销方式下，证券公司要承担全部发行风险，这比较适用于规模较大、急需用款、效益信誉都非常好的发行人。主承销商和副主承销商或分销商 如果一家公司证券发行规模较大，单一证券公司的实力难以承担承销责任，可以若干家证券公司组成承销团，其中有一家证券公司任主承销商，并联合其他副主承销商或分销商共同承销。6厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券业务其他证券业务

5、：指证券公司经批准在国家允许范围内，进行除承销、自营和经纪业务以外的与证券业务有关的业务活动。受托资产管理业务证券公司接受委托，用委托人的资产在证券市场上进行投资，以实现委托资产收益最大化。买入返售证券业务短期融通资金，获取价差收入卖出回购证券业务以价差支出获得资金的使用投资顾问业务证券公司作为股权市场、产权市场上进行公司并购活动的专业顾问，可以辅助客户物色适合的兼并与收购目标公司，设计并购方案，代表客户接洽目标公司，也可以帮助目标公司设计防卫措施，抵御敌意收购。7厦门大学管理学院 金融企业会计聘请三家中介机构中介机构做尽职调查公司改制辅导备案与公告中介机构进场做细致的尽职调查募投项目可行性研

6、究报告编制和备案、环评 向涉及的政府主管机关申请出具无违法证明辅导结束后申请当地证监局验收 形成招股说明书等上市文件并报送中国证监会证监会审核，出具核准发行并上市的批文 向机构投资者、散户发行股票 向证券交易所申请发行的股票上市 公司上市流程：8厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券市场证券市场是指发行和买卖证券的场所，是金融市场的重要组成部分，主要由一级市场和二级市场构成。一级市场又称为初级市场，即证券发行市场，是新发行证券的销售场所。一级市场一般没有固定场所，可以在证券公司或投资银行发行，也可以在市场上公开出售。二级市场又称为证券流通市场或转让市场，是已发行证券的转让、买卖

7、场所。二级市场由交易所市场和场外市场两个部分组成。交易所市场是高度组织化的市场，是证券买卖流通的中心，有固定的交易场所即交易大厅，参加交易的都是会员组织。9厦门大学管理学院 金融企业会计6.1 证券业务概述证券市场一级市场与二级市场间的依存关系一级市场是二级市场的基础和前提。一级市场所提供的证券发行种类、数量与方式决定着二级市场上流通证券的规模、结构与速度。二级市场为一级市场所发行的证券提供了变现的场所。二级市场上的证券供求情况与价格水平都将有力影响着一级市场上的证券发行。 因此，一级市场与二级市场关系密切，两者相互依存，又互为作用和制约。10厦门大学管理学院 金融企业会计6.2 证券公司会计

8、概述我国证券公司会计制度1999年制定并于2000年实施的证券公司会计制度会计科目和会计报表。2003年起，证券公司开始执行统一的金融企业会计制度。2007年实施与国际会计准则趋同的新会计准则体系，要求包括证券公司在内的各类企业都分步执行统一的企业会计准则 2006。根据应用指南的统一规定，证券公司拥有专门为其量身定做的财务报表体系，该体系作为与一般企业、商业银行、保险公司并驾齐驱的四类报表系列之一，充分体现了证券公司在会计确认、计量与报告方面的独特性。11厦门大学管理学院 金融企业会计6.2 证券公司会计概述证券公司会计科目设置“结算备付金”：资产类科目，专门用于证券公司为证券交易的资金清算

9、与交收而存入指定清算代理机构的款项。“代理兑付证券”：资产类科目，用于核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项。“代理承销证券”：资产类科目，用于核算证券公司采用全额承购包销方式接受委托代理发行的股票、债券等证券的承购价值。“代理买卖证券款”：负债类科目，用于核算证券公司接受客户委托，代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项。12厦门大学管理学院 金融企业会计6.2 证券公司会计概述证券公司会计科目设置“代理承销证券款”：负债类科目，专门核算证券公司接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。“代理兑付证券款”：负债类科目，核算证券公

10、司接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。“手续费及佣金收入”：损益类科目，在本科目下应单独设立“代理承销手续费收入”明细账，核算证券公司采用全额承购包销方式代理发行证券的发行收入、采用代销方式和余额承购包销方式代理发行证券收取的手续费收入。会计期末，本科目余额结转“本年利润”后应无余额。13厦门大学管理学院 金融企业会计6.3 证券经纪业务的核算代理认购新股业务（1）证券公司收到客户认购款时， 借：银行存款 贷：代理买卖证券款（2）当证券公司把款项划付清算代理机构时， 借：结算备付金XX清算代理机构客户 贷：银行存款（3）客户办理申购手续，证券公司与清算代理机构清算时， 借：代理买卖证券款 贷：

11、结算备付金XX清算代理机构客户14厦门大学管理学院 金融企业会计6.3 证券经纪业务的核算（5）证券公司将未中签的款项划回时， 借：银行存款 贷：结算备付金XX清算代理机构客户（6） 证券公司将未中签的款项退给客户时， 借：代理买卖证券款 贷：银行存款代理买卖证券业务（1）证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额时，15厦门大学管理学院 金融企业会计6.3 证券经纪业务的核算 借：代理买卖证券款 手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出 贷：结算备付金客户 手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入（2）证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证

12、券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额时， 借：结算备付金客户 手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出 贷：代理买卖证券款 手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入16厦门大学管理学院 金融企业会计6.3 证券经纪业务的核算代理配股派息业务（1）代理客户办理配股业务A. 当日向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求时， 借：代理买卖证券款 贷：结算备付金客户B. 定期向证券交易所解交配股款的，客户提出配股要求时， 借：代理买卖证券款 贷：其他应付款应付客户配股款与证券交易所清算配股款时， 借：其他应付款应付客户配股款 贷：结算备付金客户17厦门大学管理学院 金融企业会计6.

13、3 证券经纪业务的核算（2）代理客户领取现金股利和证券利息 借：结算备付金客户 贷：代理买卖证券款（3）证券公司按规定向客户统一结息 借：利息支出 贷：代理买卖证券款代理兑付证券业务（1）证券公司接受委托兑付到期债券，当收到代兑付资金时， 借：银行存款 贷：代理兑付证券款18厦门大学管理学院 金融企业会计6.3 证券经纪业务的核算（2）收到客户交来实物债券，按实际兑付金额办理兑付手续时 借：代理兑付证券 贷：银行存款（3）向委托单位交回已兑付的实物债券时， 借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券（4）收到代兑付手续费收入时 借：银行存款 贷：手续费及佣金收入代理兑付债券手续费收入19厦门大学管理

14、学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算自营证券买入与持有期间业务的核算自营非新股证券（1）证券公司在证券交易所办理自营证券业务时，应在交易所开设清算资金专户。当划出资金时， 借：结算备付金自有 贷：银行存款（2）证券公司买入证券时，按照清算日买入证券的公允成交价格即公允价值入账， 借：交易性金融资产成本 贷：结算备付金自有20厦门大学管理学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算（3）如果证券公司购进证券支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利时， 借：交易性金融资产成本 应收利息 贷：结算备付金自有（4）证券公司因持有股票而分得的股票股利（也称为送股）

15、，应于股权登记日，根据本公司持有股数和送股比例，计算确定本公司分得的股票股利数量，在交易性金融资产“数量”栏中登记。（5）证券公司自营股票持有期间取得现金股利时 借：结算备付金自有 贷：投资收益21厦门大学管理学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算（6）证券公司自营买入的分期付息、到期还本的债券，持有期间分期取得的利息，应按实际利率计算的金额计入当期损益。 借：结算备付金自有（或银行存款） 贷：投资收益自营认购新股A. 网上认购新股（1）申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时， 借：其他应收款应收认购新股占用款 贷：结算备付金自有（2）认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签股票

16、的公允价值入账。22厦门大学管理学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算 借：交易性金融资产成本 贷：其他应收款应收认购新股占用款（3）退回未中签款项时 借：结算备付金自有 贷：其他应收款应收认购新股占用款B. 网下认购新股，其会计分录与网上认购有所不同。（1）申购新股时 借：其他应收款应收认购新股占用款 贷：银行存款 其他业务的会计处理以此类推。23厦门大学管理学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算自营证券的期末核算证券公司自营证券的期末核算是指期末自营证券在资产负债表上反映的价值处理，是期末自营证券的账面价值核算。资产负债表日，证券公司按持有的自营证券的公允价值与其账面余额的差额

17、，直接计入当期损益。在实际工作中，证券公司购入证券是分批进行的，各批购入的自营证券的实际成本并不相同，必须按专门的方法计算各种证券的期末账面余额。期末，证券公司持有的自营证券，公允价值大于账面余额时 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益若公允价值小于账面余额，则作相反会计分录。24厦门大学管理学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算自营卖出证券的核算证券公司卖出证券，按清算日实际收到的金额进行核算 借：结算备付金自有（或银行存款） 贷：交易性金融资产成本 投资收益（若发生损失则借记本科目）如果出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益时，借：结算备付金自有（或银行存款）

18、交易性金融资产公允价值变动（持有期间发生损失） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（持有期间发生得利） 投资收益（若发生损失则借记本科目）25厦门大学管理学院 金融企业会计6.4 证券自营业务的核算金融资产的分类交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别金融资产进行核算。持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。采用摊余成本方法进行后

19、期计量。可供出售金融资产：通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。资产负债表日，按公允价值计量，但公允价值变动计入所有者权益。26厦门大学管理学院 金融企业会计6.5 证券承销业务的核算全额包销方式下证券承销业务的核算（1）证券公司付清全款，客户将股票交给证券公司全额承购 借：代理承销证券 贷：银行存款（2）发行期内，按承销价按证券转售给投资者 借：银行存款 贷：代理承销证券 手续费及佣金收入代理承销手续费收入（3）发行期末，将尚未实现对外发行的部分按承购价转作公司自身的金融资产。 借：交易性金融资产成本 贷：代理承销证券27厦门大学管理学院 金融企业会计6.5 证券承销业务的核算余额包销方式下证券承销业务的核算（1）收到委托单位委托发行的证券时，在备查账簿中记录承销证券的情况即可，不必编制会计分录。（2）在约定的期限内售出证券时，按承销价格作账务处理 借：银行存款 贷：代理承销证券款 （3）发行期末如有未售出的证券，按照承销价进行认购，转为证券公司的金融资产。 借：交易性金融资产成本 贷：代理承销证券款28厦门大学管理学院 金融企业会计6.5 证券承销业务的核算（4）发行期末，将募集资金付给