基础会计之账簿

1、一、账簿的意义和种类二、账簿的设置与登记三、账簿的启用与登记规则四、错账更正方法五、对账与结账六、账簿的更换与保管第九章 会计账簿重点1.日记账、分类账的设置与登记2. 账簿的登记规则3.错账更正规则账簿的种类一、 账簿的意义与种类账簿的意义 账簿的概念会计账簿的概念 账簿是以会计凭证为依据，由具有一定格式、相互联结的账页所组成，用于全面、连续、系统、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍。 账簿与账户的关系：形式与内容的关系。会计账簿的意义经济业务考核经营成果，进行会计监督的重要依据编制报表的主要依据会计报表账 簿会计凭证提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。账簿的种类1.按用途分

2、序时账（日记账）分类账备查账2.按外表形式分订本账活页账卡片账3.按账页格式分三栏式多栏式数量金额式普通日记账（分录账）特种日记账现金日记账银行存款日记账总账明细账（如：租入固定资产备查簿）（总账、现金日记账、存款日记账）（各种明细账）（如：固定资产卡片）（总账、日记账、债权债务明细账等）（收入、费用明细账）（原材料、库存商品等）两栏式（普通日记账）日记账普通日记账 也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据 现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账序时账（亦称日记账）特种日记账 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经

3、济业务情况。分类账簿明细账 根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账分类账 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 备查账 概念： 备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。 特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。 第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。 要求：备查账簿，并非每个单位都应设

4、置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。账簿按外表形式分类卡片式账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算 ，一般放置在卡片箱中。账簿订本式账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于抽换多余账页；补充不足账页以及分工适用：日记账、总账活页式账簿 指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱2014年凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额40002收1收回货款应收账款60046002收2

5、收到职工还款其他应收款200066002付1支付费用管理费用100056002本日合计260010005600现金日记账账簿按账页格式分类三栏式账簿按账页格式分类多栏式只按贷方发生额设置专栏的多栏式主营业务收入明细账2014年凭证号数摘要 贷 方合计月日A产品B产品C产品61收1销售A产品30000300008转7销售B产品5000050000630本月合计2014年凭 证号摘要借 方 贷方余额月日办公费人工费折旧费业务招待费合计616购买办公用品1000100029计提工资费200020001512计提折旧费500050002420付业务招待费200020003028结转本年利润100003

6、0本月合计10002000500020001000010000管理费用明细账账簿按账页格式分类多栏式（只按借方发生额设置专栏的多栏式）0 2014年凭证号数摘 要借 方合 计月日材料费人工费折旧费办公费33转3领用材料 3 000 30005转5分配工资 500050005转6提取福利费 770 77015转7购办公用品 300 30031转33提取折旧 3 200320031转34分配制造费用 30005770 3200 300 12270月末分配制造费用时（减少数）用红字登记 制造费用明细分类账户第一生产车间账簿按账页格式分类多栏式 产品名称：B产品2014年凭证号数 摘要 成本项目月日直

7、接材料直接人工制造费用合计31期初在产品成本100008500140019900略略材料费用120000120000生产工人工资8000080000分配制造费用1744017440331生产费用累计1300008850018840237340331结转完工产品成本780005310011300142400331期末在产品成本5200035400754094940生产成本明细账账簿按账页格式分类多栏式 应交税费明细账（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）账簿按账页格式分类多栏式 年凭证号数摘要 借 方 贷 方余额月日进项税额已交税金合计销项税额进项税额转出合计账簿按账页格式分类数量金额式201

8、4年凭 证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料单位：千克二、 账簿的设置与登记账簿的格式和登记方法账簿的基本内容账簿设置的原则1、封 面（含封底） 起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称及单位的名称。2、扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。3、账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。 （二）账簿的基本内容（一）账簿设置的原则全面、实用、科学 账

9、簿启用和经管人员一览表移交日期移交人接管日期接管人 会计主管年月 日姓名签章年月日姓 名盖章姓名 签章账簿名称：账簿编号：账簿页数：会计主管：单位名称：账簿册数：启用日期：记帐人员： 账户目录（科目索引）顺序编号名 称页号顺序编号名 称页号1库存现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504应收票据1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122营业税金及附加8511其他应付款3423管理费用9012应交税费3

10、724销售费用95账页账页的具体格式因记录的经济业务内容的不同而有所不同，其基本内容包括： （1）账户名称； （2）登记账户的日期栏（记账凭证的日期）； （3）凭证种类和号数栏； （4）摘要栏（简明说明经济业务的内容）； （5）金额栏（记录经济业务引起的账户发生额或余额的增减变动数额）； （6）总页次和分户页次。（三）账簿的格式与登记序时账（日记账）的格式与登记总账的格式与登记明细账的格式与登记三栏式库存现金、银行存款日记账的格式及登记由出纳员根据审核无误的收付款凭证登记，一般采用借贷余三栏式。2014 年凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额40002收1收到货款应收账款600460

11、02收2收到职工还款其他应收款200066002付1支付办公费用管理费用100056002本日合计260010005600现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中“库存现金”的对应科目填填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额逐日逐笔进行登记，做到日清月结。特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：逐日逐笔进行登记多栏式现金、银行存款日记账的格式及登记银行存款日记账2014 凭证摘要借方应贷科目贷方应借科目余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用销售费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款2

12、0002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏登记依据： 根据记账凭证逐日逐笔的进行登记 总分类账的格式及登记三栏式总分类账格式特点： 设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证汇总进行登记2014年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号41期初余额 借600002转1A材料入库1000015转3生产领用材料2000025转8车间一般领用1000030本月合计150000140000 借70000原材料总分类账填制凭证的日期根据账户

13、性质填列余额方向三栏式总分类账的登记（根据记账凭证登记）2014年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日41102030科汇1号科汇2号科汇3号期初余额1-10日发生额11-20日发生额21-30日发生额100000 20000 30000800003000030000借60000430本月合计150000140000借70000三栏式总账的登记（根据科目汇总表登记）根据科目汇总表填制金额原材料总分类账 登记依据：根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。 固定资产、债权、债务等明细账要逐日逐笔登记； 库存商品、原材料以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记

14、。 格式：三栏式、数量金额式、多栏式明细分类账的格式和登记依据三栏式明细分类账的格式及登记2014 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号41期初余额借6000021售出商品款项未收10000借70000153收回前欠货款20000借5000030本月合计10000 20000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方 向反映账户的性质。适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。数量金额式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。201

15、4年凭 证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初余额10100100021购进201002000153领用510050030本月合计201002000510050025100借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏原材料明细账材料名称：A材料单位：千克25002014 年凭 证号摘要借方 贷方余额月日办公费人工费折旧费业务招待费合计416购买办公用品1000100029计提工资费200020001512计提折旧费500050002420付业务招待费200020003028结转本年利润1000030本月合计10002000500020001000010000管理费用明细

16、账0 多栏式明细分类账的格式及登记特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2014年凭证号数摘 要借 方合 计月日材料费人工费折旧费办公费33转3领用材料 3 000 30005转5分配工资 500050005转6提取福利费 770 77015转7购办公用品 300 30031转33提取折旧 3 200320031转34分配制造费用 30005770 3200 300 12270月末分配制造费用时（减少数）用红字登记 制造费用明细分类账户第一生产车间多栏式明细分类账的格式及登记 产品名称：B产品2014年凭证号数 摘要 成本项目月日

17、直接材料直接人工制造费用合计31期初在产品成本100008500140019900略略材料费用120000120000生产工人工资8000080000分配制造费用1744017440331生产费用累计1300008850018840237340331结转完工产品成本780005310011300142400331期末在产品成本5200035400754094940生产成本明细账多栏式明细分类账的格式及登记账簿启用的条件 新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。 持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和

18、日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则 在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页填列“账簿启用表” 、总账还应填列“科目索引”三、账簿的启用与登记规则 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。账簿的登记规则根据审核无误的会计凭证登记账簿 。 文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2011 年凭 证摘要借贷十万千百十元角分十万千百

19、十元角分月日字号 原材料总分类账账簿的登记规则书写要求正确书写方法5不正确的书写方法1345790347091 数字填写 6、7、9允许过格书写 记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 红色墨水只能在下列情况使用： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。登记账簿的规则记账颜色登记账簿的规则不得跳页、隔行 记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不

20、得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。 对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数王平王平此页注销此行注销登记账簿的规则不得跳页、隔行记账人员

21、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。登记账簿的规则结出余额2014 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号41期初余额借6000021售出商品款项未收10000借70000153收回前欠货款20000借5000030本月合计100002000050000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额借登记账簿的规则过次承前 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的

22、摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数； 对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 6 承前页 200000 1

23、0000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000 18 转 39 入库 100000 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数登记账簿的规则过次承前下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”四、错账更正方法划线更正法红字更正法补充登记法错账查找方法错账更正方法错账查找方法1.个别检查法 差数法、尾数法、除

24、2法、除9法。2.全面检查法 顺查法 逆查法个别检查法（1）差数法。是指按照错账的差数查找错账。如记账中若只记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡中的借方合计与贷方合计的不相等。对于这样的错误，可由会计人员通过回忆和与相关金额的记账核对来查找。（2）尾数法。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。（3）除2法。是指以差数除以2来查找错账的方法。当会计分录的一方金额错记到另一方时，出现错账的差数为错误的2倍，这时除2后得到的商即是记错的金额。（4）除9法。是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于数字颠倒和错位的情况。 适用范围： 划线更正法适用于结账前发现的

25、，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。经 济业 务日记账总 账明细账记录记账凭证登记错账更正的方法划线更正法注意 如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划线更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。错账更正方法划线更正法更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。 更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用黑字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）在更正处盖章，以明确责任

26、。注意 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合 。错账更正的方法红字更正法适用范围适用范围 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。3、用黑字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误” 1、用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账 ，且记账凭证和账簿记录相吻合 。错账更正的方法红字更正法（一）适用

27、范围更正方法及步骤2、用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。4、用黑字登记有关账户，以更正错账。 企业管理部门2014年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：制造费用50000 贷：原材料50000登记制造费用 账户50000原材料 账户50000登记更正红字更正举例记账凭证借：制造费用50000 贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。 制造费用 5000050000 原材料 5000050000记账凭证借：管理费用50000 贷：原材料500003编黑字更正凭证4黑字记账，更正错账。 管理费用 50000 原材料 50000

28、5000050000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法红字更正法（二）适用范围 用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。更正方法及步骤红字更正举例 企业管理部门2014年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000 贷：原材料500000登记 管理费用 500000 原材料 500000登记更正记账凭证借：管理费用450000

29、 贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。 管理费用 500000450000 原材料 500000450000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。错账更正的方法补充登记法适用范围 用黑字登记有关账户，补记少记金额。 填制一张黑字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。更正方法及步骤补充登记举例 企业管理部门2014年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用5000 贷：原

30、材料5000登记 管理费用 5000 原材料 5000登记更正记账凭证借：管理费用45000 贷：原材料45000更正1编黑字补充凭证2黑字记账，补记少记金额。 管理费用 500045000 原材料 500045000五、对账与结账 对账就是对各种账簿记录进行核对，做到账证、账账、账实相符，保证账簿记录和会计报表数字真实可靠。 对账的内容账证核对账账核对账实核对（一）对账账证核对 账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。 这种核对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。账账核

31、对总分类账簿的核对，通过试算平衡表进行。总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表完成。总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括： 试算平衡表2014年4月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000

32、017000010500001050000总账与明细账的试算平衡表2014年4月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账合计A、B明细账的合计数总账账实核对现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。 账实核对是指在账账核对的基础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：（二）结 账 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生

33、额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。 结转下个会计期间期末结账日记账总 账明细账结账前应保证本期发生的经济业务都已入账按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。结账前的准备结账的方法按结账时间的不同日记账总 账明细账月结季结年结月结 月结，是指月末对本月账簿记录所进行的总结。2013 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号1130本月合计6000060000平01130本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益

34、50000会计科目：主营业务收入总 账月末在最后一笔业务的下一行摘要栏内填写“本月合计”，并合计本月该账户的本期借贷方发生额并计算本期期末余额在该栏的下划一条通栏的单红线作为结账标志对于损益类账户需要结出本年累计额的，在“本月合计”下一行按相同的方法计结“本年累计”额。本年累计 200000 200000 平 031 本月合计 50000 50 000 平 0 31季结 季结，是指季末时对本季账簿记录所进行的总结。2013年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益50000会计科目：主营业务收入总 账季末在最后一个月的“本月

35、合计”栏下一行的摘要栏内填写“本季合计”，并合计本季该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在本“季合计”栏下再划一条单红线作为季结标志。本季合计 200000 200000 平 031 本月合计 50000 50000 平 0 31年结 年结，是指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2013年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号121收1销售A商品300009收3销售B商品2000031转25结转当月损益5000031会计科目：主营业务收入总 账年末在最后一个月或季的“本月合计”或“本季合计”栏下一行的摘要栏内填写“本年合计”，并合计本年该账户的借贷方发生额并计算本期期末余额在“本年合计”栏下再划双红线作为年结标志。本季合计 200000 200000 平 031 本月合计 50000 50000 平 0 本年合计 900000 900000 平 031 应付账款明细账单位：元2013年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号11年初余额贷80001偿还货款5000贷3000赊购材料4000贷700031本月合计100008000贷600021期初余额贷60003赊购4500贷105001231本月合计贷23001231单位：光明工厂结转下年贷2300六、 账簿的更换与保管 年终结账后