会计第三讲(一)——固定资产和无形资产

1、亲，咱有钱了，先去买厂房、设备和商标吧！ 固定资产/无形资产取得使用处置1/682022/7/252第三讲 （一） 固定资产和无形资产中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院NON-CURRENT ASSETSChapter 62/68内容提要固定资产1无形资产24学习目标 掌握：外购固定资产（不需安装和需要安装）、固定资产折旧、固定资产盘亏、固定资产处置；外购无形资产、无形资产的后续计量以及无形资产处置； 熟悉：固定资产概述； 了解：固定资产盘盈的会计处理、无形资产概述及内部研究开发取得无形资产。第一节 固定资产一、固定资产概述 二、固定资产的取得三、固定资产折旧四、固定资产清查五、固

2、定资产的处置一、固定资产概述（一）固定资产的界定概念：是指同时具有以下特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产6/68 融资租入固定资产作为出租方还是承租方企业的固定资产核算？（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移该固定资产的成本能够可靠地计量。7/68（三）账户设置 分别设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“固定资产清理” 借方 固定资产 贷方 期初余额 增加减少期末原价8/68二、固定资产的取得（一）取得方式外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固

3、定资产融资租入固定资产盘盈固定资产接受捐赠的固定资产。9/68（二）固定资产的初始计量 外购固定资产的初始成本包括：买价相关税费国务院决定自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时，允许扣除购入固定资产所含的增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。10/68（三）外购固定资产的会计处理三种方式：现购（A）、赊购（B）、预付定金（C） 预付账款应交税费-应交增值税

4、（进）A1A2C1 C2B12 银行存款等C2固定资产应付账款B11B1111/681.购入不需要安装设备时可以抵扣（设备、机器等与生产经营有关的）：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等不可抵扣（房屋、建筑物；与生产经营无关的）借：固定资产 贷：银行存款等12/68【例1】 2013年4月2日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税额为136 000元，另支付运杂费5 000元，保险费2 000元，包装费3 000元。不考虑其他相关税费。其账务处理： 借：固定资产810 000 应交税费应交增值税（

5、进项税额）136 000 贷：银行存款946 000 800 000 +5 000+2 000+ 3000=810 00013/68【例2】 2013年4月2日，甲公司购入一栋厂房，价款为800 000元，增值税为136 000元，另支付相关杂费20 000元。其账务处理： 借：固定资产956 000 贷：银行存款956 000 14/68需要安装固定资产 先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。 固定资产应交税费-应交增值税（进项税额转出）BA21A4A3A1原材料安装费工程物资在建工程银行存款附注： A1用银行存款购买需安装的机器设备 A2购买工程用的材料（A21)，

6、增值税不能抵扣；领用工程材料投 入安装（A22）A3从仓库领用原材料投入安装（注意增值税的处理）A4安装人工费的处理（本企业职工通过“应付职工薪酬”核算；直接支付 则贷记“银行存款”）。 B设备安装完工，交付使用。 A2215/682.购入需要安装设备时购入时：借：工程物资在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程 贷：原材料工程物资 应交税费应交增值税（进项税额转出）（不允许抵扣的增值税；是否抵扣看固定资产类别） 应付职工薪酬银行存款等安装完毕，交付使用时借：固定资产 贷：在建工程16/68【例3】 2013年4月5日，乙公司购入

7、一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税为44 200元，运输费为3 000元（不考虑增值税），已通过银行支付；安装设备时，领用生产用原材料一批，价值24 200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税为4 114元；支付安装工人的工资为4 800元；不考虑其他相关税费。支付设备价款、运输费合计为307 200 借：在建工程263 000 应交税费应交增值税（进项税额） 44 200贷：银行存款307 200 17/68领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为29 000元借：在建工程29 000贷：原材料24 200 银行存款 4 800设备

8、安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产292 000 贷：在建工程 292 00018/68问题引入某公司所在地的房地产持续升温，导致其办公楼的市价上涨。该公司的王总看到财务部门递送的财务报表后，不解地问张会计师：“怎么房价已经上涨了还要计提折旧呢？折旧不是意味着价值的减损吗？”请替张会计师回答这个问题。三、固定资产折旧19/68（一）固定资产折旧概述含义指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧影响因素固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产使用寿命其中，2、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。20/68固定资产计提折旧的范围： 企业应当对其拥有或控

9、制的所有固定资产计提折旧，但下列四种除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产因改扩建转入在建工程的固定资产已转为持有待售的固定资产按规定单独计价入账的土地经营租赁方式租入的以及未提足折旧提前报废的固定资产是否提折旧？21/68计提折旧的时间规定：企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 22/68（二）折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法23/681.年限平均法（直线法）固定资产年折旧额= 固定资产原值预计净残值 预计使用年限固定资产月折旧额= 固定资产年折旧额1

10、2适用条件：折旧是固定资产存续时间的线性函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量地降低。在固定资产使用年数中，修理、维修费用、操作效率等均基本不变。24/68【例4】甲公司2013年3月2日建造完成厂房一栋，原价400万元，预计使用20年，预计残值25万元，预计清理费用8万元。要求：计算2013年3月及4月折旧额。25/682013年3月当月增加的固定资产，当 月不提折旧。2013年4月折旧额 年折旧额= 400（258）/20 =19.15（万元） 月折旧额=19.15/12 = 15958（元）26/682.工作量法 固定资产原值预计净残值 预计的工作量总数=单位工作

11、量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额年折旧额=年工作量单位工作量折旧额适用条件：较适合那些在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计算。同时，这种方法只考虑了有形磨损而没考虑无形损耗，所以它只适用负荷不均衡且损耗形式主要与工作负荷有关、以有形损耗为主的固定资产。27/683.年数总和法尚可使用年数年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率不变逐年递减逐年递减1+2+3+预计可使用年数公式：（）28/68年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033

12、996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 800929 60051996 0001/1566 400996 000【例5】A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。要求：采用年数总和法计算折旧29/684.双倍余额递减法 在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。 固定资产年初账面净值折旧率=头几年折旧额逐年递减头几年不变逐年递减头几年的折旧率=2预计使用年限固定资产原价至上年末（本年初）止，已计提折旧的累计金额30/68注意：采用双倍余额

13、递减法时，不考虑残值；在下面情况下，改用直线法折旧： 该年按双倍余额递减法计提的折旧额该年按年限平均法计算的折旧额 我国规定：一般在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值预计净残值）平均分摊。 计算公式： （当期固定资产期初账面净值-预计残值）剩余使用年限（一般为2）31/68【例6】A公司一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。要求：双倍余额递减法计算折旧年份原价折旧率年折旧额累计折旧账面净值1100000040%40000040000060000021000000240000640000360000310000001440007840002160

14、0041000000*106000890000110000051000000*1060009960004 000* 末两年的年折旧额=（216000-4000）/2=10600032/68请注意：加速折旧法并不缩短固定资产的预计有效使用年数，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。33/68作业：某企业于购入一台不需安装的设备，其原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。要求：请分别用直线法、年数总

15、和法和双倍余额递减法计算年折旧额。34/6835/68（三）固定资产折旧的会计处理资产100万资产 90万制造费用等10万折旧10万下陷 10万固定资产管理费用销售费用其他业务成本BCE制造费用D累计折旧A研发支出注：“累计折旧”是固定资产的备抵账户，表示固定资产的减少36/68（三）固定资产折旧的会计处理计提固定资产折旧借：制造费用 （生产部门折旧） 管理费用 （管理部门折旧、未使用固定资产折旧） 销售费用 （销售部门折旧） 其他业务成本 （经营租赁租出固定资产折旧） 研发支出（研发部门折旧） 贷：累计折旧37/68【例7】 2013年4月，A公司固定资产计提折旧：甲车间厂房计提折旧3800

16、0元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540 000元，预计使用寿命为10年。A公司折旧的账务处理如下：借：制造费用-甲车间83 000 管理费用 89 000 销售费用 58 300贷：累计折旧230 30038/68四、固定资产清查与处置一、固定资产清查为保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时

17、查明原因，并编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，作为调整固定资产账簿的依据。重点掌握盘亏的会计处理39/68固定资产盘亏固定资产减值准备营业外支出B待处理财产损溢A累计折旧固定资产注意：此时，累计折旧和固定资产减值准备均为资产的备抵账户，故均为负值，因此，在写分录时，注意其方向在借方其他应收款B40/68固定资产盘亏（掌握）（1）盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（已提的折旧） 固定资产减值准备（已提的减值准备） 贷：固定资产（固定资产原价）（2）批准转销时： 借：其他应收款（可收回的保险赔款或过失人赔偿） 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢41/68

18、【例8】A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，已提减值准备5 000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢10 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 40 000盘亏固定资产批准后转销 借：营业外支出盘亏损失 10 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢10 000 42/68二、固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等处置固定资产时，发生的清理损失或者收益，计入营业外

19、支出或营业外收入。核算时，通常设置“固定资产清理”科目。43/68固定资产出售、报废和毁损的账务处理环节固定资产转入清理发生清理费用及相关税费取得转让收入或残料收入保险赔款的处理清理净损益的处理44/68 累计折旧固定资产FDBAC固定资产减值准备银行存款等银行存款等原材料营业外支出（营业外收入）当其为净收益时，其流量为负，转为营业外收入流量为负固定资产清理其他应收款E45/68 6 固定资产固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产发生清理费用及计算税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税出售收入和残值收入等（不考虑增值税） 借：银行存款 原

20、材料 贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理清理完毕净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理46/68 固定资产清理 转入清理的固定资产 清理固定资产的 账面价值 变价收入 清理费用及 由保险公司或责任人 有关税费 承担的损失 结转清理的净收益 结转清理的净损失 47/68 【例9】：甲公司转让一台设备。该设备原价为186 700元，累计已计提折旧177 080元，已计提减值准备为2 500元。出售前发生清理费用1 000元，出售价格为6 500元，营业税5%。甲公司的账务处理如下：固定资产转入清理借：固

21、定资产清理7 120累计折旧177 080固定资产减值准备2 500贷：固定资产186 700 48/68发生清理费用借：固定资产清理1 325贷：银行存款 1 000 应交税费应交营业税 325收到变价收入 借：银行存款6 500贷：固定资产清理6 500结转固定资产净损益 借：营业外支出 1945 贷：固定资产清理 1945（7120+1325-6500） 49/68第二节 无形资产一、无形资产概述（了解）二、无形资产的取得 （一）外购无形资产（） （二）内部研究开发取得无形资产三、无形资产的后续计量（）四、无形资产的处置（）一、无形资产概述（一）概念及特征定义：是指企业拥有或者控制的没有

22、实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性标准能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关 合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许 可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利 是否可从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产的特征：不具有实物形态（可以有实物载体，如证书、软件）受法律或契约保护 （需审批、受保护、有期限）具有一定的独占性或垄断性所有权和使用权可适当分离交易价格具有特殊性（不确定，协商价）未来收益具有不确定性 （必须与其他资产共同使用，受外界影响大与长期投资相区别）属于非货币性长期资产（非货币性，且超过一个营业周期创造经济利益与货币资金、应收账款等相区别）

23、（二）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量 确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等（三)无形资产的内容专利权概念：专利权是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予其制造、使用和出售等方面的专门权力。特点：独占性、专有性、地域性和时间性。内容：专利权包括发明专利权、实用新型和外观设计专利权。专利法规定，发明专利权的有效期20年、实用新型和外观设计专利权的有效期10年 来源：专利之家非专利技术概念：是指企业在生产、工艺、检验、设备、安装、调试等方面

24、采用的先进技术、资料、技能、知识等。特点：非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。 非专利技术与专利权的区别第一，专利权受专利法保护。而非专利技术在法律上则不予以保护，其权利内容只有在签订非专利技术许可证时才能表现出来第二，专利权是公开的。而非专利技术是保密的第三，专利权有一定的法律期限。而非专利技术没有规定的法律期限。土地使用权概念：土地使用权指国家准许某一企业或某一单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得方式行政划拨不能作为无形资产入账支付一定数额的土地出让金取得资本化，计入“无形资产土地使用权”特许权概念:是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利（如烟草专卖权

25、），或一家企业授予另一家企业使用其商标、商号、技术秘密或制造技术的权利（如连锁店）。会计处理只有支付了费用取得的经营特许权才能作为无形资产入账，并分期摊销。著作权概念:是指文学、艺术和科学作品的作者及其他著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利内容:包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等特点:可以转让、出售或者赠予有效期:著作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者死亡后50年商标权概念:商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。有效期:商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。有

26、效期满，需要继续使用的，应在期满前6个月内申请续展注册。在此期间未能提出申请的，可给予6个月的宽展期。每次续展注册的有效期为10年。 （四）账户设置取得无形资产的成本出售无形资产转出的无形资产的账面余额无形资产的成本处置无形资产转出的累计摊销计提的无形资产摊销无形资产的累计摊销额无形资产累计摊销资产类账户、无形资产的备抵账户二、无形资产的取得取得方式初始计量外购买价+相关税费其他直接支出（测试费等）自行开发研究阶段支出计当期损益开发阶段支出资本化股东投入合同、协议价或评估确认（价格不公允除外）其他资产换入、低偿债务取得等见本书其他相应章节（一）外购无形资产 外购无形资产的初始成本，包括购买价款

27、、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。包括专业服务费、测试费等不包括为引入新产品进行宣传而发生的广告费、管理费用等也不包括无形资产已达到预定使用状态后的费用 66外购无形资产的会计处理借：无形资产明细科目 （价+费+税） 贷：银行存款、预付账款、应付账款、 应付票据等 应付账款（应付票据）等 A1A22A21A31A32无形资产预付账款银行存款等三种方式：A1现购；A2预付定金；A3赊购【例10】甲公司2013年4月17日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。相关款项已付讫。要求：完成会计处理。借：无形资产

28、专利权 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化三、无形资产的后续计量（一）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应在使用期内合理摊销其成本；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年末应进行减值测试。使用寿命有限的无形资产使用寿命的确定法定寿命合同约定评估确定 如果某项无形资产，既有合同规定的受益年限，又有法律规定的有效年限，两者不一致时如何处理？按孰短原则处理。（二）无形资产摊销的会计处理应摊销金额： 应摊销金额 =成本-残值-已计提的减值准备累计金额注意：（与固定资产折旧相反） 当月增加的当月开始摊销， 当月减少的当月不再摊销无形资产其他业务成本管理费用 BA累计摊销无形资产摊销借：管理费用 （自用无形资产的