环境会计第一章-新

1、环 境 会 计 第一章 2014.2 第一章 环境会计的产生第一节 地球环境问题 第三节 环境会计的产生第二节 环境保护政策 本章简要论述地球环境问题、环境保护政策和环境会计产生的条件。本章之所以将地球环境恶化、各国政府和国际社会的环保政策与环境会计越来越受到普遍重视联系起来，就是为了说明环境会计的产生既存在客观因素，也存在主观因素。 本章的重点在于了解环境问题的本质和环境会计的基本属性。 第一节 地球环境问题 一、地球环境发生了什么变化？ （一）环境污染 大量对人体有害的工业废气被排放到大气中，空气中的含氧量在下降，二氧化碳比重升高，碳氢化合物、硫氧化合物的粉尘颗粒漂浮于大气之中，又引发酸雨

2、和温室效应。 大气污染 江河湖海的水质遭到工业废水和生活废水的严重污染，有的地区的地下水也受到严重的污染，受害居民苦不堪言。水体污染 由于人们在农业生产中过度使用化肥和化学农药，由于工业生产和百姓生活排放大量的污染源，使土地受到种类繁多的污染。有些早先肥沃的耕地已变为不毛之地。土壤污染 由于工业生产、交通运输、建筑施工和其他人为因素，导致无休止的噪音，使人们的正常听觉无法忍受。人们的正常生活和工作受到了极大的干扰。噪音污染国外的环境会计现状（1） 由于放射性核废料、电磁辐射等严重威胁人类生存的污染源的增加，人类的健康和自由生活受到了极大的挑战。其他污染 由于过度放牧，草场急剧退化，直接沙漠化。

3、沙漠不断地侵吞良田、农场、城镇，甚至向大城市推进。昔日“风吹草低现牛羊”的草原景色已被“风吹沙起不见日”的荒漠景色所代替。土壤沙漠化 由于过度砍伐，森林面积在逐日减少，稀有动植物面临着灭绝的命运。森林植被的破坏，使水土流失日趋严重。无雨则旱，有雨则江河泛滥。河床的泥沙淤积，给河流下游人们的生产生活带来严重的威胁。植被遭破坏 由于人类将海洋作为天然垃圾场，海洋污染使许多海洋生物沾染了威胁人类的病菌；加之人类的过度捕捞，许多珍贵鱼类几乎绝迹。有些沿海城市的海域已经变成死海。海洋生物减少（二）不可再生资源被挥霍 人类为了满足其永无止境的需求，在获得工业化的成功之后，实行了“三大政策”-大量生产、大量

4、消费、大量废弃。这对于地球上的不可再生资源构成了极大的威胁。 也许有一天，当最后一滴石油被耗尽之后，人们真的又找到了其他“石油”； 但总有一天，这些不可再生的资源会被耗尽。这时，挥霍无度的人类或许就要背井离乡，到太空中寻找新的栖身之处。环境会计宏观环境会计-一般是以国家为单位的微观环境会计外部环境会计（环境财务会计）内部环境会计（环境管理会计）宏观环境会计绿色国民经济核算；绿色GDP一般是以国家为单位的森林，河流等自然资源都包含其中微观环境会计企业及地方政府等作为一个单位外部环境会计向利益相关者传递环境信息内部环境会计经营管理的工具二、环境问题的本质 日趋严重的环境问题引起了世界各国政府的高度

5、重视；环境问题也已经成为经济理论界的热门话题。各国的环境问题专家在研究环境问题的产生及其本质时都得出了以下结论： 环境问题的本质在于,应当承担环境责任的企业，将其环境责任推卸于社会。 环境责任是一种理性责任 因为企业的生产经营活动是理性活动，决不是非理性活动，企业完全应当防止或避免由于自身的经营活动而给自然环境带来的损害；在企业实现既定经营目标的同时，完全应当防止或避免由于自身经营活动而给自然环境带来的损害，因此，企业必须承担环境污染的治理责任。 然而不幸的是，许多企业并没有在道义上认真履行这种理性责任，在经济利益的驱动下，企业放弃了承担的环境责任，由此形成环境责任的社会化。 将企业的环境责任

6、推卸给社会是一种最坏的解决环境问题的方式。因为： （一）这是一种“先污染后治理”的解决问题的下策。 （二）这是一种昂贵的解决环境问题的下策。 （三）这是一种不公平的解决问题的下策。 （四）这是一种没有可操作性的解决问题的下策。 环境责任是一种法定责任 企业的环境责任由社会承担是不科学的，而企业承担环境责任的理性受经济利益驱动的影响发生了严重的扭曲。世界各国政府也已经找出让企业承担环境责任的办法，那就是将企业的环境责任用法律的形式确定，形成强制性的法定责任。 法定责任区别于理性责任具有以下基本特征： （1）明确性，即明确企业应当承担哪些环境责任，并对容易引起误解的相关内容做出法律解释； （2）强

7、制性，即强制企业承担环境责任，并以相关的法律条文作为强制的依据； （3）严肃性，即对企业履行法定责任的实际情况进行定期检查，并对违反行为做出处罚。 应当承认，理性责任是企业环境责任的基础，也是法定责任形成的必要前提。企业的理性责任表现在环保意识上往往标志着这个企业乃至这个国家、民族的文明程度，无疑，在提倡精神文明的中国，应当大力倡导。第二节 环境保护政策一、政府的作用 目前自然环境所接受的污染物中有80%直接来自企业企业承担保护环境、治理污染、恢复地球质量的主要责任。 社会其他成员也不可逃避环境保护的责任。 “全社会都来重视环境问题”中国政府所一贯倡导的提高全民族环保意识的核心纲领。 毫无疑议

8、，政府对关系本国国计民生乃至全人类生死存亡的环境保护问题必须发挥其无可替代的作用制定和有效实施符合本国国情的环境保护政策，并与全球各国政府和国际组织协调一致，最大限度地保护好地球环境。 世界各国的环境保护政策虽然各有不同，但归纳起来，主要立足于较好的处理两个关系： （1）处理人类生息与环境的关系； （2）处理经济发展与环境的关系。二、人类生息与环境的关系 人类影响地球环境的活动从整体上可以划分为两类： （1）人类的生产活动； （2）人类的生活活动。 这两类活动的活动量与人口的数量具有直接的因果关系。 当一定时期人类的生产活动和生活活动所排放的污染体超过了地球在一定时期的分解、降解能力时，污染体

9、就会积累起来，从而降低环境质量，给人类的生息繁衍造成威胁； 另外，这两类活动的活动量如果超过了地球本身的可提供规模，地球的生态平衡就会被打破，给人类的生息繁衍也造成威胁。 因此，处理人类生息与环境关系的关键在于控制人口，使现有人口和未来人口的存在与地球环境相协调而不能相矛盾。 中国政府的计划生育政策从本质上体现了中国政府的环境保护政策。由于中国人口基数大的客观原因，控制人口的工作任重而道远，我们不能有一丝一毫的放松；中国计划生育政策的成功实施，对中华民族乃至全人类都做出了重大贡献。 三、经济发展与环境的关系 人类社会的发展史不仅仅是人类生息繁衍的历史，而且是政治、经济、文化不断发展提高的历史，

10、在世界各国发展经济的过程中，环境的破坏也愈显突出。发达的资本主义国家较发展中国家提前完成了工业化革命，现在又朝着信息化的高科技时代挺进。由于一些发达国家意识到环境污染对国民经济的影响，先后制定了若干法律限制污染物的排放，因此，许多污染严重的工厂被迁移到发展中国家，使许多发展中国家饱受企业公害之苦。 经济发展与环境的关系这个发达国家已着手解决的问题，又重新摆到发展中国家政府面前。 世界各国政府在处理经济发展与环境的关系问题上，几乎一致的选择了可持续发展的战略方针。可持续发展战略方针的宗旨在于：发展经济决不能以牺牲环境为代价。 在1992年6月联合国环境与发展大会成功召开之后，1992年8月，中国

11、政府就迅速做出了反应，制定并公布了实施可持续发展战略的十大对策： 1、实行可持续发展战略； 2、采取有效措施，防治工业污染； 3、深入开展环境综合治理； 4、提高能源利用效率，改善能源结构； 5、推广生态农业，坚持植树造林，加强生物多样性保护； 6、推动技术进步，加强环境科学研究，发展环保产业； 7、运用经济手段保护环境； 8、加强环境宣传教育，提高全民族的环境意识； 9、健全环境法制，强化环境管理； 10、参照世界环境与发展大会的精神，制定我国的行动计划。 1983年召开的全国第二次环保会议首次提出“环境保护是我国的一项基本国策”。 1996年6月5日，为了纪念世界环境日，国务院新闻办公室发

12、布了中国的环境保护的报告。该报告全面地总结和介绍了中国的环境保护状况和中国政府在环保方面所做出的努力。 报告继续将环境保护作为中国的一项基本国策，并提出实现经济效益、社会效益、环境效益相统一的经济建设指导方针；实行“预防为主，防治结合”、“谁污染，谁治理”和“强化环境管理”的三大政策。 在全国人大审议通过的国民经济和社会发展“九五”计划和正在审议中的“十五”计划中，可持续发展战略和环境保护的基本国策都作为指导性纲领，并被融入计划中的具体内容。四、法制建设 市场经济的特征决定了市场经济秩序的维持需要法制建设。 由于发达的资本主义国家的工业化进程领先于发展中国家，工业污染所引发的企业公害使得这些国

13、家较早地制定了适用于本国的一系列防治和控制污染，保护和改善生态环境或行政法规；与此同时，一些国际性的环境公约也相继问世。 由于中国由计划经济转变为市场经济的时间以及众所周知的国内政治、经济原因，中国在环保法规的建设上曾经落后于那些发达的资本主义国家；但是，改革开放以来，尤其是中国由计划经济转变为市场经济以来，中国的与环保相关的法律法规建设取得了举世瞩目的进展。 从1979年开始，中国已经先后制定并结合国情不断修订完善了环境保护法、海洋环境保护法、水污染防治法、大气污染防治法等环境污染防治法；还制订了森林法、草原法、渔业法、矿产资源法、土地管理法、水法、野生动物保护法等自然资源保护法。 五、社会

14、监督 （一）民主党派的监督 中国共产党领导下的多党合作民主监督制度在环境保护政策的建立和执行中发挥着突出的作用。据统计，来自各级政协和民主党派的建议中，有近一半是关于环境问题或与环境相关的意见和建议。所有的环境污染防治法和自然资源保护法都付诸了来自民主党派的专家学者的心血。 毫无疑议，这对于推动环保部门和行政执法机关改进工作，提高工作效率，发挥着积极作用。 （二）新闻媒体监督 随着人们环保意识的提高，各家报纸、电台、电视台、网站等新闻媒体也正抓住了人们关注环境问题的心理，对那些污染水源、污染大气、污染土壤以及污染居民生活环境等现象进行曝光。新闻媒体的监督，有力地配合和推动了环保行政执法机关以及

15、各级地方政府保护环境和自然生态，惩治违法行为的工作。 （三）群众举报监督 环保工作说到底是一项涉及百姓千家万户的群众工作，向广大人民群众进行最广泛的宣传教育是一切环境工作的重中之重。近年来，中国所开展的环境宣传教育工作已经取得了比较明显的收效，广大人民群众自动参与环保工作的热情越来越高。据统计，我国环保行政执法机关在查处污染环境、破坏自然生态的大案要案中，绝大多数是群众举报所获得的线索。 六、环境问题的国际动态 中国作为世界大家庭中的重要成员，不仅要根据本国的国情制定积极的环境保护政策，还应当密切关注国际动态，跟上世界环境保护的潮流。尤其是中国加入WTO之后，中国的出口产品和来自国外的进口产品

16、都必须符合国际环保认可。 （一）环境ISO的进展 ISO（国际标准化组织）于1996年针对环境问题制定并实施了旨在环境保护的相关环境系统的国际认证标准，这个标准被称为ISO14001.为了取得环境ISO的认证，以便获得国际市场上环保产品的通行证，出口型企业纷纷按照ISO14001所规定的减轻环境负担的具体限定指标的要求，严格控制产品对环境的污染，从而形成环境国际标准化影响的扩大。 中国的某些企业也已经意识到ISO认证标准所发挥的市场作用会越来越大，纷纷学习国外先进企业的做法。随着国际经济一体化的形成，环境ISO将继续成为中国企业环境保护行动的压力和动力。 （二）无废弃物产业集团构想 无废弃物的

17、产业构想已成为经济学家为探求可持续发展的目标而投入大量精力的科研项目。 其基本构想为：生产所投入的原材料全部转化为最终产品；或者某企业所排放的废弃物或副产品能够成为其他企业的原材料使用。由此形成在产业集团内部废弃物的再利用或循环利用，从而达到产业集团整体零废弃排放的目的。 毫无疑义，在工业污染严重威胁人类生存的今天，无废弃物产业集团将会被真正赋予环保产业的光荣。 第三节 环境会计的产生一、环境会计产生的土壤、水分和阳光 环境会计是如何从传统会计的有机体上分蘖出来的呢？ 前已述及，地球环境的恶化对人类的生息繁衍和经济发展构成了威胁，人类的生活质量不再仅仅决定于物质上的满足，也开始取决于环境质量的

18、满足。于是，发展经济不能以牺牲环境为代价的理念已经越来越深入人心。当人们认识到提高人类的生活质量不仅需要发展生产而且需要保护环境之后，两者之间的利益权衡就现实摆在人类面前。 从企业微观上看，企业生产经营所获得的物质利益与进行必要环境保护活动所丧失的物质利益之间需要重新权衡； 企业进行环境保护所引发的投资支出及相关成本费用与进行环境保护所获得的环境收益之间需要进行权衡； 企业由于污染环境所形成的负债与或有负债对企业价值的影响需要权衡； 企业按照环境质量认证系统组织生产和不按照环境质量认证系统组织生产之间的利益区别需要权衡等等。 当企业终于认识到上述权衡的原因在于企业无法摆脱环境活动之后，当然希望

19、对企业的环境活动进行系统的分类、核算，而这种分类、核算无可非议地应当由企业会计承担这就是微观环境会计产生的土壤。 市场经济应当营造公平竞争的局面，而维持公平竞争局面的前提在于法制建设。随着各国立法机构和政府机关对环境保护和生态维护法律法规的迅速建立和强制执行，依靠损坏公共环境来获取企业经济利益上的满足将永远成为历史。 企业公害的高额赔付所引发的企业亏损； 企业污染的限期治理所导致的治理不利企业的倒闭； 环境收费和排污权交易的活跃； 绿色产品在商品市场上的热销； 国家税收政策与金融政策对环保企业的倾斜等等。 当企业认识到做好环境活动核算大有可为并具有实实在在的核算内容时，就等于向产生微观环境会计

20、的土壤浇灌了生长所需要的水分。 企业是投资者的企业，投资者通过一定的程序将企业经营权委托给经营者，当投资者意识到企业经营所涉及的环境活动对企业的财务状况、经营成果、企业价值产生重要影响之后，就有可能向企业经营者提出定期揭示或披露环境活动核算资料的要求；除此之外，其他的利益相关者（债权人、交易客户、政府相关部门等），对企业环境活动的核算资料及重要指标也将表示出极大的兴趣。这种对环境活动信息披露需求，形成了微观环境会计茁壮成长所需要的阳光。 综上所述，环境会计是从传统会计中新生的一个会计分支，在土壤条件（环境活动的存在）、水分条件（环境活动核算内容的存在）和阳光条件（环境活动信息需求的存在）都得到

21、满足之后，就会抽出绿芽，迎着阳光茁壮成长。-绿色会计。二、环境会计的本质 （一）地球环境问题的本质与环境会计 地球环境问题的本质在于由谁承担环境责任。当人们发现由企业承担保护环境、治理污染、恢复地球环境质量的主要责任之后，再与环境会计联系起来，就不难看出环境会计具有社会责任会计的基因。 但是，由于社会责任会计的容量之大，难以突出环境会计的作用，也不便于对环境会计理论研究和实务研究的深入开展。 鉴于环境问题的特殊性和环境会计在反映和控制上的多样性，会计界还是将环境会计独立出来，由此而形成21世纪最具有发展潜力的新的会计学科。 （二）环境类学科与环境会计 环境会计需要吸收和借鉴环境学、环境经济学等

22、学科和领域的理念和技术方法，以不断充实和完善环境会计理论和方法体系。 例如，环境会计的“受托责任”已由“财产托付”转变为“资源托付”，而且这种资源托付决不仅仅局限于人造资源，生态环境也是一种宝贵资源。企业必须承担对环境资源的理性责任。 （三)货币计量与环境会计 环境会计在执行反映和控制的职能上，同样需要利用货币计量，这也是环境会计之所以成为会计的主要外部特征。但是，由于环境活动所表现的信息资料并非货币计量可以囊括，这就需要环境会计在执行职能的过程和结果上，无法排除非货币计量的信息。 另外，环境会计向企业外部利害相关者提供的会计信息并不局限于历史成本计量，现行（重置）成本、市价、可变现净值等均可

23、作为计量环境活动的标准；机会成本、替代成本等新兴计量属性也在加以利用。 综合以上分析，我们对环境会计的概念可以做出以下归纳： 环境会计是企业对应当承担环境责任的环境活动，运用货币或非货币计量单位进行计量、记录、控制、评价、分析，并将有关环境活动信息按照不同要求，转达到信息需求者的相关环境责任的会计系统。 环境会计的诞生，一方面丰富和发展了会计实务领域和会计理论；同时，也对传统的会计理论基础产生强大的冲击波。 三、环境会计的分类 环境会计按照环境会计的核算对象不同分为 宏观环境会计是以国家整体环境活动作为核算对象的宏观层次的环境会计，犹如国民经济核算所设计的范围。 微观环境会计是以企事业单位环境活动作为核算对象的微观层次的环境会计。 传统会计学分为 环境会计分为 宏观环境会计微观环境会计财务会计管理会计外部报告会计内部管理会计外部环境会计内部环境会计为提供外部报告目的为内部管理决策服务 （一）外部环境会计 环境会计需要向关注企业环境活动过程及其结果的利害关系者报告环境活动信息，而这些信息有相当一部分已经作为企业的资本支出和费用支出，采用历史成本，也就是说，外部环境会计与财务会计保持着密切联系；但是，环境会计提