02基础班完讲义04审计抽样

1、群会计师培训网()审计(第四章)第四章审计抽样方法群本章考情分析：本章属于比较重要的章节，内容是审计抽样的基本原理及其运用。从题型看，既可以客观题的形式考查，也可以在简答题或综合题中涉及审计抽样的内容。在 20082012 年中连续 5 年考查了简答题。2013 年除了考核客观题，同时在综合题中考核了审计抽样（控制测试）的知识点。2014 年以客观题形式进行了考核。2015 年、2017 年除了考核客观题，同时在简答题和综合题中均涉及到了审计抽样的相关知识点。2016年考核了相应的客观题。本章变化：进行了部分文字的修订，无实质性变化。本章基本框架结构：第一节审计抽样的相关概念群【补充内容】在设

2、计审计程序时，会计师应当确定选取测试项目的适当方法。会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。（一）选取全部项目测试（通常更适用于细节测试）（如：资本公积）实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。总体可以包括其中的一层。某类交易或账产余额的所有项目，也可以是当存在下列情形之一时，1.总体由少量的大额项目会计师应当考虑选取全部项目进；试：（3 种情况）2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计；主要包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；1群群会计师培训网()审计(第四章)非常规的交

3、易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或的项目，或明显不规范的项目；以前发生过错误的项目；期末人为调整的项目；其他存在特别风险的项目。3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符 本效益原则。（二）选取特定项目测试（针对性：容易形成非抽样风险）（既适用于控制测试，也适用于细节测试）1.总体要求根据对被审计的了解、评估的错报风险以及所测试总体的特征等，会计师可以确定从总体中选取特定项目进试。2.选取的特定项目可能包括：大额或关键项目；超过某一金额的全部项目；被用于获取某些信息的项目

4、；被用于测试控制活动的项目。【特别提示】选取特定项目实施检查，通常是获取审计的有效，但并不审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。【补充例题单选题】（2013 年）下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是（）。A.从某类交易中选取特定项目进行检查审计抽样B.从总体中选取特定项目进试时，应当使总体中每个项目都有被选取的机会C.对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试D.审计抽样更适用于控制测试【正确【】C】选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征的审计结论，不审计抽样，所以选项 A 错误；会计师从总体中选取特定项

5、目进试时，没有遵循随机原则，总体中每个项目不是都具有被选取的机会，所以选项 B 错误；对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试而不适用于控制测试，所以选项 C 正确；审计抽样适用于控制测试和细节测试，所以选项 D 错误。群一、审计抽样（一）审计抽样的定义审计抽样：是指会计师对具有审计相关性的总体中低于 100%的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为其中：会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。总体：是指会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。群2群会计师培训网()审计(第四章)抽样单元：是指总体的群【特别提示】抽样是一个适用性较广的概念，不仅项目。会计师执行审计工作

6、时使用抽样，意见、市场分析或科学研究都可能用到抽样。但是审计抽样不同于其他行业的抽样：审计抽样可能为某账户余额的准确性提供进一步佐证，会计师通常只需要评价该账户余额是否存在错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前已由被审计并汇总完毕。在运用抽样方法进行意见、市场分析或科学研究时，类似的初始数据在抽样开始之前通常并未得到累积、编制或汇总。（二）审计抽样的特征（3 个特征：同时具有）对具有审计相关性的总体中低于 100%的项目实施审计程序；（不能是全查）所有抽样单元都有被选取的机会；（但不一定机会均等：选取样本不能存在偏向）（选 秀女）3.可以根据样本项目的推断出有关抽样总体的

7、结论。【特别提示】只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时结果推断出有关总体的结论。其中：会计师才能根据样本项目的测试代表性：是指在既定的风险水平下，会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似（注意：不是完全相同）。如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。代表性的相关、无关【补充例题多选题】（2017 年）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（）。A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序B.可以根据样本项目的推断出有关抽样总体的结论C.所有抽样单元都有被选取的机会D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序【正确【】ABC

8、】审计抽样应当同时具备三个基本特征：对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项 A 正确）；所有抽样单元都有被选取的机会（选项 C 正确）；（3）可以根据样本项目的所以选项 A、B、C 正确。推断出有关抽样总体的结论（选项 B 正确）。群群3序号相关无关1整个样本样本中的单个项目2如何选择样本样本规模3错报的发生率错报的特定性质（如：异常情况导致的样本错报就不具有代表性）。群会计师培训网()审计(第四章)群（三）审计抽样的适用性（并非在所有审计程序中都可以使用）【补充例题多选题】（2014 年）下列程序中通常不涉及审计抽样的有（风险评估程序控制测试（非处理）细节测试实质性分析

9、程序）。【正确【】AD】对于留下运行轨迹的控制进试和进行细节测试时，可以运用审计抽样，而在风险评估和实质性分析程序中通常不涉及实施审计抽样，所以选项 AD 正确。群二、抽样风险和非抽样风险【特别提示】抽样风险和非抽样风险通过影响错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险。（一）抽样风险结合审计的充分性学习群4阶段对抽样的规定（1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样。如果 会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。不是针对风险评估程序。（2）控制测试当控制的运行留下轨迹时，会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于

10、未留下运行轨迹的控制实施测试时，会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计，此时不宜使用审计抽样。在被审计 采用 处理各类交易及其他信息时，会计师通常只需要测试 一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进 试，就能获取有关 应用控制运行有效性的审计 ，此时不需使用审计抽样。（3）实质性程序在实施细节测试时， 会计师可以使用审计抽样的方法获取审计 。如果 会计师将某类交易或账户余额的 错报风险评估为可接受的低水平，也可不实施细节测试，此时不需使用审计抽样。实施实质性分析程序时， 会计师的目的不是根据样本项目的 推断有关总体的结论，此时不宜使用审计抽样。注意：审计抽样可以

11、与其他测试方法结合进行。例如，在审计应收账款时， 会计师可以使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个 项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样。会计师培训网()群审计(第四章)抽样风险：是指会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险。（抽出的样本不能代表总体的可能性）【特别提示】只要抽样就不能降为 0，除非 100%全查，抽样风险与样本规模和抽样方法有关。1.控制测试中的抽样风险（包括：信赖过度风险和信赖（1）信赖过度风险风险）信赖过度风险：是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。也可以说，尽管样本结果支持会计师计划信赖控制的程

12、度，但实际偏差率不支持该信赖程度的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。对于会计师而言，信赖过度风险更容易导致会计师不恰当的审计意见，因而更应予以关注。群（2）信赖风险信赖 结果不支持信赖风险：是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。也可以说，尽管样本会计师计划信赖控制的程度，但实际偏差率支持该信赖程度的风险。风险与审计的效率有关。会计师可能会增加不必要的实质性程序。在这种情况下，审计效率可能降低。2.细节测试中的抽样风险（包括：误受风险和误拒风险）（1）误受风险误受风险：是指会计师推断某一错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在面金额继续进错报而会计师认为其不存在错报会计师通常

13、会停止对该账试，并根据样本结果得出账面金额无错报的结论。不恰当的审计意见，因此，误受风险影响审计效果，容易导致计师更应予以关注。会计师会（2）误拒风险误拒风险：是指会计师推断某一错报存在而实际上不存在的风险。与信赖风险类似，误拒风险影响审计效率。如果账面金额不存在错报而会计师认为其存在错报会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计，最终会计师会得出恰当的结论。【特别提示】只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检

14、查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全 抽群5抽样风险信赖过度风险和误受风险（更关注）形成不正确的结论，影响审计效果信赖风险和误拒风险追加的程序，影响审计效率会计师培训网()审计(第四章)样风险产生。【补充例题单选题】（2016 年）下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。A.在使用非统计抽样中，会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制B.如果会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险C.会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险D.无论是控制测试还是细节测试，会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险【正确【】C】会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，所以选项 C 错误。（二）非抽样

15、风险（人为错误）1.定义非抽样风险：是指会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。【特别提示】非抽样风险为即使 100%详查，也可能出现的风险，与样本量无关。2.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况（4 点举例）（1）例如，会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。会计师依赖应收账款函证来未入账的应收账款。（2）业务收入会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，测试销售收入完整性时将主营账界定为总体（细节测试方向有误）。（3）会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，会计师在测试现金支付控制的有效性时，未将签字人未

16、得到适当的情况界定为控制偏差。（4）会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，会计师错误解读审计导致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。3.降低非抽样风险的应对策略非抽样风险是由人为错误造成的，虽然难以量化非抽样风险，但通过下列可以将非抽样风险降至可接受的水平：采取适当的质量控制政策和程序；对审计工作进行适当的指导、监督和复核；仔细设计审计程序；对审计实务的适当改进。【特别提示】非抽样风险对审计的效率和效果都有一定的影响；6会计师培训网()审计(第四章)【补充例题多选题】（2013 年）下列有关非抽样风险的说法中，正确的有()

17、。可能产生非抽样风险A.B.C.D.会计师实施控制测试和实质性程序会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险 会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险【正确【】ABD】非抽样风险是指会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。不能通过扩大样本规模来降低，所以选项 C 不正确。【补充例题单选题】（2014 年）下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。A.B.C.D.【正确【会计师选择的总体不适合于测试目标会计师未能适当地定义误差会计师未对总体中的所有项目进试会计师未能适当地评价审计发现的情况】 C】选项 C 导致的是抽样风险。

18、三、统计抽样和非统计抽样（一）统计抽样1.含义：是指同时具备下列特征的抽样方法：随机选取样本；（选样）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。（评估）2.统计抽样的优缺点（二）非统计抽样1.含义：不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。2.统计抽样与非统计抽样的区别统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。3.不允许计量抽样风险的抽样方法都是非统计抽样，即使会计师按照随机原则选取样本项目，或是用统计抽样的表格确定样本规模，如果没有对样本结果进行统计评估，仍然是非统计抽样。7优点统计抽样有助于会计师高效地设计样本，计量所获取的充分性，

19、以及定量评价样本结果。缺点可能发生额外的成本统计抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支出对会计师进行培训。统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能支出额外的费用。注：使用审计抽样能够适当降低统计抽样的成本。会计师培训网()审计(第四章)会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受的水平，但无法精确地测定抽样风险。4.会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。【特别提示】如果非统计抽样设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求时运用职业判断。会计师在设计、实施和评价样本对选取的样本项目实施的审计程序通常

20、与使用的抽样方法无关（如：函证A 公司）。【补充例题单选题】（2013 年）下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（）。A.B.会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果D.会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险【正确【】D】会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受的低水平，但无法精确地测定出抽样风险，所以选项D 不正确。四、属性抽样和变量抽样（都属于统计抽样的方法）（一）属性抽样定性适用于控制测试属性抽样：是一

21、种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属性抽样在审计中最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持会计师评估的控制风险水平。【特别提示】无论交易的规模如何，针对某类交易的设定控制预期将以同样的方式运行。因此，在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。（如：报销需要签字）（二）变量抽样定量适用于细节测试变量抽样：是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定金额是否合理。【特别提示】（例外情况）变量抽样中的货币单元抽样（PPS 抽样），却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。【补充例题单选题

22、】（2015 年，修改） 下列抽样方法中，适用于控制测试的是（ A.变量抽样B.货币单元抽样 C.属性抽样D.差额法）8会计师培训网()审计(第四章)【正确】C【案为选项 C。】选项 A、选项 B、选项 D 属于统计抽样在细节测试中的应用，所以正确答第二节样本设计审计抽样在控制测试中的应用样本选取样本评价在控制测试中应用审计抽样有两种方法：一、样本设计阶段（5 个步骤）（一）确定测试目标（方向性：1/5）会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计错报风险评估水平。因此，控制测试主要关注：控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁以何种方式执行。，以支持计

23、划的（二）定义总体（2/5）1.会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。2.会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说，会计师所定义的总体应具备下列两个特征：（1）适当性会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如：要测试用以保证所有发出商品都已开票的控制是否有效运行，总体是所有已发运的项目，而不是已开票的项目 。要测试现金支付控制是否有效运行，会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体（代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据），而不是将已得到作为总体。的项目（2）完整性会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。9方法含义1.发现抽样在会计师预

24、计控制高度有效时可以使用，以证实控制的有效性。在发现抽样中，会计师使用的预计总体偏差率是 0。在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发 现偏差，则可以得出总体偏差率可以接受的结论。2. 属性估计抽样用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。本节以第二种方法为主。会计师培训网()审计(第四章)3.在控制测试中，其中：会计师必须考虑总体的同质性。同质性：是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。（如；出口和内销、不同的分支机构）4.被审计在被审计期间可能改变某个特定控制。如果某控制（旧控制）被用于实现相同控制目标的另一控制（新控制）所取代，会计师需要确定是否测试

25、：（二选一）（1）这两个控制的运行有效性；（a.预期都有效：视为一个总体；b.两个控制差异很大时：视为两个主体）（2）只测试新控制。（对错报风险的评估主要取决于控制的后期或截至某个特定时点的有效运行，也可能主要测试新控制而对旧控制不进试或仅进行少量测试，此时，新控制是一个独立的总体）（三）定义抽样单元（应与审计测试目标相适应）（3/5）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行其中一行。（工资表签字）的一份文件资料、一个或每个抽样单元了总体中的一个项目。在控制测试中，制定义抽样单元。会计师应根据被测试的控例如：如果测试目标是确定付款是否得到，且设定的控制要求付款之前人在付款单据上签字，抽样单

26、元可能被定义为每一张付款单据。如果一张付款单据包含了对几张的付款，且设定的控制要求每张分别得到授权，那么付款单据上与对应的一行就可能被定义为抽样单元。（四）定义误差条件（4/5）在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。（五）定义测试期间（5/5）会计师通常在期中实施控制测试。（用餐后收餐盘：一贯性）【特别提示】会计师可以有两种做法：将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的；不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的。在这些情况下，总体由整个被审计期间的所有交易组成。（1）初始测试（112 500 号；前 10 个月 10 000 号）（

27、2）估计总体的特征（推断剩余期间的业务数量）剩余项目数量：未发生的交易，可用其他交易代替。低估剩余项目数量：可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在新的总体外。对未包含在重新定义总体中的项目，会计师可以实施替代程序，例如，将这些项目作为一个独立的样本进试，或对其进行 100%的检查，或询问剩余期间的情况。例如：假如 1112 月，实际发生的是 4 000 笔，则从 12 50114 000 笔之间，没有进行抽样。10会计师培训网()审计(第四章)此时，可以采用如下对策：对 12 50114 000 笔的业务单独进行一次抽样。或者，根据总体 14 000 笔，扩大样本规模，然后从 12 5

28、0114 000 之间抽取剩余笔数（扣除 110月已抽样本）的业务进行检查。【特别提示】在许多情况下，会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的错报风险水平的结论。2.不将测试扩展至在剩余期间发生的交易。（比如，10 月 31 日，剩余用其他替代方法测试）在确定是否需要针对剩余期间获取额外下列：（共 6 点）以及获取哪些时会计师通常考虑（1）评估的认定错报风险的重要程序；（2）在期中测试的特定控制和，以及自期中测试后控制发生的变动；在期中对有关控制运行有效性获取的审计剩余期间的长度；的程序；在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；控制环境。【特别提示】

29、控制测试不用分层，因为是定性分析。二、选取样本阶段（一）确定抽样方法：包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。1.简单随机选样（如：随机数表选样）使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。可以使用计算机或随机数表获得所需要的随机数，选取匹配的随机样本。适用范围：简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。会计师2.系统选样系统选样：也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。（1）选样间距的计算公式如下：选样间隔总体规模样本规模（注意取整）例如，如

30、果销售的总体范围是 6523 151，设定的样本量是 125，那么选样间距为20（3 152652）125。本项目，作为抽样起点。会计师必须从第一个间隔（652671）中随机选取一个样如果随机起点是 661，那么其余的 124 个项目是 681（66120），701（68120），依此类推，直至第 3141 号。（2）系统选样方法的优点、缺点、适用范围11会计师培训网()审计(第四章)3.随意选样适用范围：随意选样仅适用于非统计抽样。在使用统计抽样时，运用随意选样是不恰当的，因为会计师无法量化选取样本的概率。4.整群选样使用这种方法，会计师从总体中选取一群(或多群)连续的项目。例如，总体为 2

31、01 年的所有付款单据，从中选取 2 月 3 日、5 月 17 日和 7 月 19 日这三天的所有付款单据作为样本。整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。适用范围：虽然在有些情况下会计师检查一群项目可能是适当的审计程序，但当注册会计师希望根据样本作出有关整个总体的有效推断时，极少将整群选样作为适当的选样方法。【补充例题综合题】（2017 年，部分）A会计师（项目）在审计工作底稿中了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）在采用审计抽样测试甲公司付款控制时，A会计师确定总体为 2016 年度的所有付款单据，

32、抽样单元为单张付款单据，选取 2016 年 12 月 26 日至 12 月 31 日的全部付款单据共计 80 张作为样本，要求：满意。针对资料第（1）项，假定不考虑其他条件，恰当，简明理由。A会计师的做法是否恰当。如不【正确】（二）确定样本规模（胜过合理的怀疑）1.样本规模：是指从总体中选取样本项目的数量。模，以将抽样风险降至可接受的低水平。会计师应当确定足够的样本规【特别提示】样本规模要适量样本规模过小，审计对象的总体特征，加大抽样风险；样本规模过大，虽然可能减少了抽样风险，但是严重影响审计效率。2.影响样本规模的（控制测试中）12事项序号是否恰当（是/否）理由（1）否整群选样通常不适用于审

33、计抽样/应从全年的付款单据中选取样本。优点使用系统选样方法，总体中的每一个抽样单元被选取的机会都相等，当从总体中人工选取样本时，这种方法尤为方便。缺点要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：增加随机起点的个数；在确定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。适用范围系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。会计师培训网()审计(第四章)（1）可接受的信赖过度风险：与样本规模反向变动。在控制测试中，影响会计师可以接受的信赖过度风险的包括：（共 7 点）该控制所针对的风险的重要性；控制环境的评估结果；针对风险的控制程序的重

34、要性；证明该控制能够防止、发现和改止认定层次性；在与某认定有关的其他控制的测试中获取的控制的叠加程度；错报风险的审计的相关性和可靠的范围；对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。通常，相对较低的水平在数量上是指 5%l0%的信赖过度风险。会计师一般将信赖过度风险确定为 l0%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为 5%。（2）可偏差率。可偏差率与样本规模反向变动。可偏差率：是指会计师设定的偏离规定的控制的比率，会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。换言之，可师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对偏差率是会计控

35、制的信赖。【特别提示】偏离规定的控制将增加错报风险，但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现错报。因此，与细节测试中设定的可错报相比，会计师通常为控制测试设定相对较高的可偏差率。（手松）表 41 可偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系【特别提示】当可偏差率超过 20%时，由于估计控制运行无效，会计师不再进行控制测试。（3）预计总体偏差率：与样本规模呈同向变动。在实务中，如果以前年度的审计结果无法取得或认为不可靠，会计师可以在抽样总体中选取一个较小的初始样本，以初始样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值。【特别提示】如果预计总体偏差率很高，意味着控制有效性很低，这时会计师应考虑不进行控制测试，而

36、实施的实质性程序。（4）总体规模：影响很小除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零。13计划评估的控制有效性可偏差率（近似值，%）高37中612低1120最低不进行控制测试会计师培训网()审计(第四章)会计师通常将抽样单元超过 2 000 个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。（5）其他控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多。控制程序越复杂，测试的样本越多。样本规模还取决于所测试的控制的类型：a.人工控制：偶发性大，测试量偏大；b.控制：一般控制有效，应用控制测

37、试一次即可。表 42控制测试中影响样本规模的【补充例题多选题】（2013 年）下列各项中，直接影响控制测试样本规模的有（）。A.可偏差率B.拟测试总体的预期偏差率C.控制所影响账户的可错报D.会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度【正确【】ABD】控制测试中直接影响样本规模的包括可接受的信赖过度风险、可偏差率和预计总体偏差率等，所以选项 A、B、D 正确。【补充例题单选题】（2017 年）下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动 B.总体规模与样本规模反向变动）。C.可偏差率与样本规模反向变动D.预计总体偏差率与样本规模同向变动【正确【】B】选项

38、 B 正确，理由见下表。3.针对运行频率较低的控制的考虑（3 句话）（1）某些重要的控制并不经常运行，例如，存款余额调节表的编制可能是按月14影响与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小影响与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小会计师培训网()审计(第四章)执行，针对年末结账流程的控制则是一年执行一次。（2）会计师可以根据表 43 确定所需的样本规模。一般情况下，样本规模接近表43 中样本数量区间的下限是适当的。（3）如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至

39、超过表 43中样本数量区间的上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，能需要测试比表中所列的样本。会计师往往可表 43测试运行频率较低的控制的有效性4.确定样本量（表 44：查表法）（三）选取样本并对其实施审计程序（简答题经常涉及）在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。（共 5 点）1.无效单据。会计师选取的样本中可能包含无效的项目如果会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。2.未使用或不适用的单据。与无效单据类似考虑。3.对总体的估计出现错误如果会计师了总体

40、规模和范围，选取的样本中超出实际的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。4.在结束之前停止测试有时会计师可能在对样本的第一部分进试时发现大量偏差。在这种情况下，会计师要重估错报风险并考虑是否有必要继续进试。5.无法对选取的项目实施检查。有时，被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行。如果找不到该单据，或由于其他原因无法对选取的项目实施检查，使用替代程序测试控制是否适当运行。此时，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。另外，会计师可能无法会计师要考虑造成该限制的原因，以及该限制可能对其了解控制和评估错报风险产生的影响。【补充例

41、题单选题】（2017 年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，）会计师不能另外选取替代样本的是（15控制运行频率和总体的规模测试的样本数量1 次/季度（4）21 次/月度（12）241 次/半月（24）381 次/周（52）515会计师培训网()审计(第四章)A.单据丢失 B.单据不适用 C.单据无效D.单据未使用【正确【】A】如果找不到该单据（单据丢失），或出于其他原因会计师无法对选取的项目实施检查，会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。三、评价样本结果阶段（一）计算偏差率样本偏差率样本中发现的偏差数量样本规模样本偏差率就是会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另

42、外推断总体偏差率。但会计师还必须考虑抽样风险。（尤其非统计抽样）【特别提示】实务中，多数样本可能不会出现控制偏差。因为会计师实施控制测试，通常意味着准备信赖控制，预期控制有效运行。如果在样本中发现偏差，对审计工作的影响。会计师需要根据偏差率和偏差发生的原因，考虑控制偏差【补充例题多选题】（2015 年）有关会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（）。A.当可偏差率超过 20%时，会计师通常无需实施控制测试B.如果总体规模很大，会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响C.D.会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率会计师通常可以对所有控制测试确定一个的可接受信赖过度风险水平，对每一项

43、控制测试分别确定可偏差率【正确【】ABD】非统计抽样中样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试的非统计抽样中无须另外推断总体偏差率，所以选项 C 错误。（二）考虑抽样风险1.使用统计抽样方法（1）使用统计公式评价样本结果总体偏差率上限风险系数（R） /样本量（n）表 45 控制测试中常用的风险系数表16预期的数量信赖过度风险5%10%03.02.314.83.926.35.337.86.7会计师培训网()审计(第四章)【补充例题】假定会计师对 55 个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：总体偏差率上限（MDR）

44、风险系数（R） /样本量（n）2.3/554.18%其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为 10%，且偏差数量为 0，在表 45 中查得为 2.3。这意味着，如果样本量为 55 且无一例偏差，总体实际偏差率超过 4.18%的风险为 10%，即有 90%的把握保证总体实际偏差率不超过 4.18%。由于7%，因此，总体可以接受。会计师确定的可偏差率为如果在 55 个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限：总体偏差率上限（MDR）风险系数（R） /样本量（n）5.3/559.64%这意味着，如果样本量为 55 且有两个偏差，总体实际偏差率超过 9.64%的风

45、险为 10%。在可偏差率为 7%的情况下，会计师可以作出结论，总体的实际偏差率超过可偏差率的风险很大，因而不能接受总体（说明：需要扩大实质性程序的范围）。（2）使用样本结果评价表。（简单了解，见表 46）（3）结论（统计抽样）2.使用非统计抽样方法（1）在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量会计师通常将估计的总体偏差率(即样本偏差率)与可偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。（2）结论（非统计抽样：要求比统计抽样高一个等级）17控制测试样本偏差率就是总体偏差率 比较 可偏差率控制测试总体偏差率上限 比较 可偏差率结论低于大于或等于低于但接近接受不接受判断是否能接受（是否扩大范围）49.28.05

46、10.59.3611.910.6713.211.8814.513.0915.714.21017.015.4会计师培训网()审计(第四章)（三）考虑偏差的性质和原因（8 句话）1.除了关注偏差率和抽样风险之外会汁师还应当识别出的所有偏差的性质和原因，并评价其对审计程序的目的和审计的其他方面可能产生的影响。2.无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。3.即使样本的评价结果在可接受的范围内行定性分析。会计师也应对样本中的所有控制偏差进4.会计师对偏差的性质和原因的分析包括：是有意的还是无意的？是误解了规定还是粗心大意？是经常发生还是偶然发生？是系统的还是随机的？5.如果

47、会计师发现许多误差具有相同的特征，如交易类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起误差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的误差。（走路摔跟头、可能井盖没有了）此时,会计师应将具有该共同特征的全部项目划分为一层, 并对层中的所有项目实施审计程序, 以发现潜在的系统偏差。6.如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的控制政策或程序会计师应考虑存在舞弊的可能性。7.一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，会计师有两种处理办法：（1）扩大样本规模，以进一步收集。例如，初始样本量为 45 个，如果发现了 1 个偏差，可以扩大样本量，再测试 45 个样本，如果在追加测试的样本中没有再发现偏差

48、，可以得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的错报风险评估水平。（2）认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和错报风险的评估水平，因而提高错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。但是，如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，需要采用第二种处理办法。会计师8.分析偏差的性质和原因时，会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。（四）得出总体结论（两种情况）1.如果样本结果及其他相关审计支持计划评估的控制

49、有效性，从而支持计划的错报风险评估水平，会计师可能不需要修改计划的实质性程序。2.如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和通常有两种选择：错报风险的评估水平会计师（1）进一步测试其他控制（如：补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和报风险的评估水平；错（2）提高围。错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范18结论大大低于大于、等于或接近不大不小接受不接受判断是否能接受（是否扩大范围）会计师培训网()审计(第四章)（五）统计抽样示例四、抽样程序（简单了解）在控制测试中使用审计抽样时，1.对所测试的设定控制的描述；会计师通常下列内容：2.与抽样相关的控制目标，包括相关认定

50、；3.对总体和抽样单元的定义，包括会计师如何考虑总体的完整性；4.对偏差的条件的定义；可接受的信赖过度风险，可偏差率，以及在抽样中使用的预计总体偏差率；确定样本规模的方法；选样方法；选取的样本项目；对如何实施抽样程序的描述；对样本的评价及总体结论摘要。【补充例题简答题】（2008 年）A会计师负责审计甲公司 209 年度财务报表。甲公司本年度存款账户数一直为 60 个。甲公司财务制度规定，每月月末由与存款核算不相关的财务H 针对每个存款账户编制存款余额调节表。A会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：（1）A会计师计算了各存款账户在 209 年 12 月 31

51、日余额的标准差，作为确定样本规模的一个。（2）在确定样本规模后，A会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A会计师另选了一个余额较大的存款账户予以代替。（3）在对选取的样本项目进行检查时，A会计师发现其中一张存款余额调节表由甲公司控制偏差。存款出纳代为编制，A会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为（4）在对选取的样本项目进行检查后，A会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。（5）假设 A会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10%，样本规模为 45。测试样本后，发现 1 例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏

52、差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。要求：（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进试时，总体规模对样本规模的影响。（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项A会计师的做法是否正确。如不正确，简明理由。（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。【正确】（1）总体规模60 个账户12 月720 个19会计师培训网()审计(第四章)运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。（2）针对（1）至

53、（4）项：（3）总体偏差率上限3.9/45100%8.67%第三节一、样本设计阶段（一）确定测试目标审计抽样在细节测试中的应用细节测试：识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的错报。其中：1.在细节测试中, 审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定收账款的存在)的合理性。(如：应2.如果该金额是合理正确的,存在错报。会计师将接受与之相关的认定,认为财务报表金额不（二）定义总体1.适当性（适合于特定的审计目标）（谁没来，请举手）【特别提示】不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存。例如：应收账款账户的关注点：（1）借方余额：存在性、贷方余额：完整性。（2）如

54、方余额金额,会计师可能认为分别测试借方余额和贷方余额能更为20事项做法是否正确理由第（1）项做法不正确会计师运用统计抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差。标准差的计算是在细节测试中运用的，所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模的 是不正确的。第（2）项做法不正确在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽样就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。第（3）项做法不正确A 会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计 控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定

55、由 H 编制，而是 由不应当承担该职责的出纳 I 编制，所以表明该项控制没有得到有效运行，所以属于一项控制偏差。第（4）项做法正确会计师培训网()审计(第四章)有效地实现审计目标, 此时,余额的应收账款账户区分开来,会计师可以将存在借方余额的应收账款账户与存在贷方作为两个独立的总体对待。2.完整性（1）在细节测试中,会计师还应当运用职业判断, 判断某账户余额或交易类型中是否存在及存在哪些应该单独测试而不能放在抽样总体中的项目。（2）某一项目可能由于金额较大或存在较高的错报风险而被视为单个项目，会计师应当对单个项目实施 100%的检査,所有单个（3）剩余项目的处理如果剩余项目加总起来不重要或者被

56、认为存在较低的项目都不抽样总体。错报风险，会计师可以无需对这些剩余项目实施检查, 或仅在必要时对其实施分析程序。如果会计师认为这些剩余项目加总起来是重要的, 需要实施细节测试以实现审计目标, 这些剩余项目就了抽样总体。【特别提示】增加单独测试的账户可以减少样本规模。在审计抽样时，销售收入和销售成本通常被视为两个独立的总体。为了减少样本量而仅将毛利率作为一个总体是不恰当的, 因为收入错报并非总能被成本错报抵消,反之亦然。（三）定义抽样单元1.抽样单元：可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个（如销售单个项目），甚至是每个货币单元。中的2.选择的标准如何定义抽样单元能使审计抽样实现最佳的效率和效

57、果；实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。（四）界定错报在细节测试中,会计师应根据审计目标界定错报。例如：应收账款的存在认定（即总账余额是否正确？），记串户就不算错报。二、选取样本阶段（一）确定抽样方法在细节测试中进行审计抽样,可能使用统计抽样,也可能使用非统计抽样细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样。会计师在1.货币单元抽样（1）定义：货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。（2）相关知识点说明货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，

58、总体中的每个货币单元被选中的机会相同；21会计师培训网()审计(第四章)总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大，被选中的概率就越大, 这样有助于会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易。会计师并不是对总体中的货币单元实施检查, 而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。（3）货币单元抽样的优点（6 个优点）货币单元抽样以属性抽样原理为基础会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如：变异性），因为总体中的每一个货币单

59、元都有相同的规模，而传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的；货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模；在货币单元抽样中，使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个项目，即该项目一定会被选中；如果更小；会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。（4）货币单元抽样的缺点（5 个缺点）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金

60、额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，会计师在评价样本时需要特别考虑；对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑；当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能抽样风险的影响，从而导致会计师更可能一个可接受的总体账面金额；在货币单元抽样中,会计师通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致，不过如果相关会计数据以电子形式本；，就不会额外增加大量的审计成当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下,货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。2.传统变量抽样（公式复杂）（1）定义：传统变量抽样