AC0358-基础会计-收入和利润

1、第十一章 收入和利润掌握销售商品收入的确认和计量；熟悉提供劳务收入的确认和计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；熟悉建造合同收入和成本的确认和计量；熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。理解所得税核算的方法。掌握利润的形成和分配的账务处理；7/25/20221第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 强调对所有者权益的影响7/25/20222特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收

2、入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入 7/25/20223二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 主营业务收入 其他业务收入 建造合同收入7/25/20224第二节 收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断7/25/202252企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3收入的金额能够可靠地计量4相关的经济利益很可能流入企业5相关

3、的已发生或将发生的成本能够可靠地计量7/25/20226企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。 7/25/20227（二）销售商品收入的核算1.正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 7/25/202282.不能正常确认收入的相关分录：发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 不符条件，未确认收入7/25/20229

4、可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 确认收入，结转成本7/25/202210（三）特定销售方式下收入的确认与计量1.托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收入。7/25/2022112.分期收款销售 按照合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售成本=全部商品销售成本全部商品销售收入本次销售收入7/25/202212 视同买断3.委托代销 受托方 收取手续费 委托方 7/25/202213收取手续费 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。

5、受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 7/25/2022144.售后回购售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 7/25/202215例121甲公司于2019年5月1日向乙公司销

6、售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。7/25/2022162019年5月1日：借：银行存款117 贷：其他应付款 100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品802019年5月30日9月30日每月末计提利息时：借：财务费用2 （105）贷：其他应付款22019年9月30日回购时：借：其他应付款110贷：银行存款110借：库存商品 80贷：发出商品807/25/2022175.售后租回售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。采用售后租回方式销售商品的，收

7、到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。7/25/2022186.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入7/25/202219例122 甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票

8、上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 7/25/2022201月1日发出健身器材时：借：应收账款2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税 （销项税额）425 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品 2 000 0001月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500 000贷

9、：主营业务成本 400 000其他应付款 100 0007/25/2022212月1日前收到货款时：借：银行存款2 925 000贷：应收账款2 925 00006月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款项已经支付：借：库存商品400 000应交税费应交增值税 （销项税额）85 000其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 0007/25/2022227.分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入 8.订货销售9.房地产销售10.以旧换新销售7/25/202223（三）销售折扣、折让与退回1销售折

10、扣商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法注意帐务处理7/25/2022242销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入 -发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理7/25/2022253销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事项 注意帐务处理7/25/202226二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则 1提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工

11、百分比法本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的成本注意帐务处理7/25/202227（一）劳务收入确认与计量的基本原则1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 7/25/202228（一）劳务收入确认与计量的基本原则2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度

12、 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿 7/25/202229（二）销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务处理 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处理 （三）特定劳务收入的确认 7/25/202230三、让渡资产使用权收入的确认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业（二）收入的金额能够可靠地计量 利息收入使用费收入 7/25/202231四、建造合同收入的确认与计量（一）建造合同的特征及类型1建造合同的概念及特征2建造合同

13、的类型 固定造价合同 成本加成合同7/25/202232（二）合同收入和合同成本的基本内容1合同收入2合同成本 合同的初始收入合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用 间接费用7/25/202233（三）合同收入与合同费用的确认与计量 1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法注意：不同种类的合同“结果能可靠的估计”需满足的条件7/25/2022342建造合同的结果不能可靠地估计（1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 7/25/202235第三节 利润及其构成 一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 三个层

14、次： 营业利润 净利润 利润总额7/25/202236（一）营业利润 营业利润 =营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失 公允价值变动净损益投资净损益7/25/202237（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用 7/25/202238二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入（二）营业外支出注意:各自包括的内容7/25/202239第四节所得税主要掌握：资产、负债的计税基础。应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。递延所得税负债、抵延所得税资产。所得税费用的确认。7/25/202240一、所得税

15、会计的核算方法 所得税核算的基本方法资产负债表债务法。所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债按照企业会计准则确定的账面价值和按照税法确定的计税基础，按照两者的差异相应确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和递延所得税资产，在此基础上确定一定时期利润表上的所得税费用。7/25/202241二、暂时性差异（一）永久性差异：计算口径不同它是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税利润之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。7/25/202242（二）暂时性差异：资产、负债的账面价值与其计税

16、基础的差异为暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。7/25/2022431、应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（资产收回、负债偿还时应该纳税）。判定条件：（1）资产账面价值计税基础.（2）负债账面价值计税基础(很少发生)。应纳税暂时性差异将产生未来应纳税的增加形成递延所得税负债。7/25/202244例如：某项固定资产账面价值100万，税法规定可以计入费用的金额80万，则产生未来应该纳税的金额20万。7/25/2022452、可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期

17、间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（资产收回、负债偿还时可抵扣纳税）判定条件：（1）资产账面价值计税基础可抵扣暂时性差异将产生未来应纳税的减少（形成递延所得税资产）。7/25/202246例如：存货账面价值80万（已提跌价准备20万），税法规定可以确认100万，则差异20万为可抵扣暂时性差异。7/25/202247三、计税基础（一）资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即未来不需要缴税的资产价值。公式表示：资产的计税基础未来年度可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础成本以前期间已经税前列之的金额 7

18、/25/2022481、固定资产会计：账面价值原值会计累计折旧减值准备税法：计税基础原值税法累计折旧7/25/202249例1： 某设备原值1000万，预计使用10年，直线法折旧，无残值；税法允许加速折旧，无残值。两年后，计提减值准备80万。会计：累计折旧1000/102200（万） 账面价值100020080720（万）税法：累计折旧100020（1000 100020）20200160360（万）计税基础1000360640（万）应纳税暂时性差异72064080（万）递延所得税负债80337/25/202250例2： 某企业2019年初，300万元购入一台设备，会计折旧10年，税法折旧20

19、年，直线法，无残值。计算2019年末的暂时性差异。会计：折旧300/1030（万） 账面价值30030270（万）税法：折旧300/2015（万） 计税基础30015285（万）可抵扣暂时性差异28527015（万）递延所得税资产15337/25/2022512、无形资产研发形成的固定资产：会计：账面价值研发支出税法：计税基础0无形资产后续计量：会计：账面价值原值累计摊销减值准备 账面价值原值减值准备（寿命无法估计）税法：计税基础实际成本税收的累计摊销7/25/202252例3： 某企业2019年初取得无形资产，成本为600万元，该资产寿命无法估计，会计上不予摊销；税法规定按照10年摊销。20

20、19年末，该资产无减值损失发生。会计账面价值600（万元）税法计税基础600600/10540（万元）应纳税暂时性差异60054060（万元）递延所得税负债60337/25/2022533、公允价值计量的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计账面价值公允价值确认（变动计入当期损益）税法计税基础成本例4：某企业400万取得一项交易性金融资产，当期期末市价420万元。会计账面价值420万税法计税基础400万应纳税时间性差异42040020万递延所得税负债20337/25/202254可供出售的金融资产会计账面价值期末公允价值计量（变动计入所有者权益）税法计税基础成本例5某企业500

21、万取得一项可交易金融资产，当期期末市价490万元。会计账面价值490万元税法计税基础500万元可抵扣暂时性差异50049010万递延所得税资产10337/25/2022554、其他资产会计账面价值期末公允价值（或者实际成本减值准备）税法计税基础实际成本（税法计提坏账准备可扣除）例6：某企业06年购入原材料2000万元，06年末原材料可变现净值为1600万元。会计原材料减值准备20001600400万元 账面价值20004001600万元税法计税基础2000万元可抵扣暂时性差异20001600400万元递延所得税资产400337/25/202256例7：一项存货的原值为100元，已经计提跌价准备

22、40元。会计账面价值1004060元税法计税基础100元可抵扣时间性差异1006040元递延所得税资产40337/25/202257（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即未来不可以扣税的负债价值。公式表示：负债的计税基础未来不可以税前列支的金额负债的账面价值未来可税前列支的金额 负债的差异主要来自于费用中提取的负债。7/25/2022581、企业销售或提供售后服务的预计负债：税法规定，售后服务的费用在未来实际发生时可以税前列支。例如：某企业售后服务承诺三年保修，2019年末确认200万元销售费用，但当年没有任何费用支出。会计账面价值2

23、00万元税法计税基础2002000万元可抵扣暂时性差异2000200万元递延所得税资产200337/25/2022592、预收账款例如：企业预收款100万元。（1）收到时未交税会计账面价值100万元税法计税基础1000100万元暂时性差异1001000（2）收到时已交税会计账面价值100万元税法计税基础1001000万元可抵扣暂时性差异1000100万元7/25/202260（3）应付职工薪酬：会计账面价值工资总额税法计税基础账面价值未来可以扣除的金额例如：账面金额100万元的应付工资，本期计税时相关的费用已抵扣。会计账面价值100万元税法计税基础1000100万元7/25/202261四、所

24、得税费用的核算资产负债表债务法（一）计算公式：当期所得税=当期应纳税所得额适用税率所得税费用当期应交的所得税 当期递延所得税负债当期递延所得税资产当期递延所得税资产递延所得税资产期末余额递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额当期可抵扣暂时性差异所得税率当期递延所得税负债递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额递延所得税负债期末余额当期应纳税暂时性差异所得税率7/25/202262计算步骤：1、计算应纳税所得额并计算应纳税额。2、计算资产、负债的账面价值。3、计算资产、负债的计税基础。4、计算可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。5、确定递延所得税资产或递延所得税负债。6、确定所得税费用

25、。7/25/202263（二）账户设置1、“应交税金应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税；应交所得税=应纳税所得额所得税率 2、“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用。7/25/2022643、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回；贷方登记“递延所得税负债”增加额，借方登记“递延所得税负债”减少额。“递延所得税负债”贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。有关计算公式：递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额所得税税率本期所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额7/25/2022654、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。借方登记“递延所得税资产”增加额，贷方登记“递延所得税资产”减少额。“递延所得税资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。有关计算公式：递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率当期递延所得税资产发生额