文昌培训讲义

1、三亚弘纳税务师事务所有限公司(yu xin n s)2015年企业(qy)所得税专题讲座共六十八页 中华人民共和国企业(qy)所得税法发文时间：2007年03月16日文号：中华人民共和国主席令第63号中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。 中华人民共和国主席 胡锦涛 二七年三月十六日企业(qy)所得税的介绍 共六十八页 目录第一章 总则(zngz)第二章 应纳税所得额第三章 应纳税额第四章 税收优惠第五章 源泉扣缴第六章 特别纳税调整第七章 征收管理第八章 附则 共计60条共六十八页中华人民

2、共和国企业所得税法实施(shsh)条例【发文单位】 国务院【发布文号】 中华人民共和国国务院令第512号【发文日期】2007-12-06中华人民共和国企业所得税法实施条例已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。 总理温家宝 2007年12月6日第一章总则共六十八页第二章应纳税所得额第一节一般规定第二节收入第三节扣除第四节资产的税务处理(chl)第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则共计133条共六十八页1、企业所得税的纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所

3、得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙(hhu)企业不适用本法。中华人民共和国企业所得税法第一条 共六十八页2、企业所得税的纳税人的分类及征税范围：企业分为居民企业与非居民企业。中华人民共和国企业所得税法第二条本法所称居民企业，是指依法在中国(zhn u)境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国(zhn u)境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。共六十八页居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得(su d)缴纳

4、企业所得(su d)税。中华人民共和国企业所得税法第三条居民企业指在国内成立的或实际管理机构在国内的企业，要对它的所有所得（含来源于 国内与国外的）计算所得税；非居民企业是指国外企业在中国没有管理机构，只有经营(jngyng)机构 的，只对其来源于国内的所得计算所得税。共六十八页 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系(linx)的所得，缴纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法第三条。注：大家工作单位中要首先明确所在单位是属于居民企业和非居民企业， 并且要在日常的企业所得出正确区分其来源是国内还

5、是国外。共六十八页3、企业所得税税率：25%中华人民共和国企业所得税法第四条非居民企业取得本法(bn f)第三条第三款规定的所得 20%中华人民共和国企业所得税法第四条共六十八页注： 符合(fh)条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十八条共六十八页4、收入形式：企业以货币(hub)形式和非货币(hub)形式从各种来源取得的收入，为收入总额。中华人民共和国企业所得税法第六条5、应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免

6、税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。中华人民共和国企业所得税法第五条共六十八页6、会计年度自公历1月1日-12月31日止 企业在一个纳税年度中间开业，或者(huzh)终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。中华人民共和国企业所得税法第五十三条中华人民共和国会计法第十一条共六十八页7、会计核算：权责(qun z)发生制企业会计准则第30号第二章第七条共六十八页 纳税人应当如实申报应缴纳的企业所得税税额，保证清算申报的真实性，准确性和完整性。税务机应当为纳税人提供优质纳

7、税服务(fw)，加强企业所得税政策宣传辅导。主管税务机关应及时对纳税人清算申报的收入、扣除项目金额、适用税率以及税款计算等情况进行审核。依法征收企业所得税。二、企业(qy)所得税汇算清缴的总体要求共六十八页三、汇算清缴定义(dngy) 企业所得税汇算清缴是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内（即5月31日前）或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规及有关规定，自行计算本企业纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求资料、结算(ji sun)全年企业所得税税款的行为。中华人民共和国企业所得税法第五十三条、第五十四条共六十八页四、企业所得

8、税汇算清缴部分(b fen)相关政策梳理和解读：（一）、企业应纳税所得额的确定1、企业所得税的计算公式是：企业所得税=应纳税所得额所得税率2、会计上计算出的利润总额（纳税调整前所得）=收入总额扣除(kuch)项目+营业外收入-营业外支出扣除项目：（企业中的各项成本支 出、营业税金及附加、期间费用、投资转让成本等）共六十八页收入(shur)的形式：（1）货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及(yj)债务的豁免等。（2）非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。企业所得税实施条例第12条

9、共六十八页 货币(hub)形式与非货币形式的判断依据是：为企业带来经济利益的具体金额是否固定或可确定。 企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。（企业所得税实施条例第13条） 公允价值：公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额共六十八页视同销售1、收入的确定税收企业销售收入的规定(gudng)，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。共六十八页企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 国家税务总局关于确定 企业所得税收入若干 问题的通知 国税函2008875 号 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关

10、的主要(zhyo)风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 共六十八页会计准则的规定销售商品收入同时满足(mnz)下列条件的，才能予以确认： (1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)相关的经济利益很可能流入企业； (5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在销售商品收入的确认方面，会计准则有5个

11、条件，而税法只有4个条件，税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。共六十八页例如，A企业于2014年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款200万元，增值税34万元，商品成本160万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知(d zh)某公司由于涉税问题，银行账户已税务机关采取保权措施，企业无法收到该项货款。（1）2014年企业因无法收到货款，不确认收入。借：发出商品1600 000贷：库存商品 1600 000借：应收账款应收增值税2340 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 340 000共六十八页

12、（2）2011年所得税处理会计上未确认收入，按上述税法规定该企业本年度应确认收入200万元，同时应确认成本160万元，故应调增2014年应纳税所得额40万元；以后收到货款时的处理借：银行存款2340000.00 贷：主营业务收入2000000.00 贷： 应收账款2340000.00借：主营业务成本1600000.00 贷：发出商品16000会计上正常作销售处理，所得税直接(zhji)调减，当然执行新准则的要作递延所得税处理共六十八页2、视同销售企业所得税法实施条例实施条例第二十五条及中华人民共和国增值税暂行条施实细则第四条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助

13、、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务(shuw)主管部门另有规定的除外。 国税函【2008】828号共六十八页企业将资产(zchn)移送他人的下列情形，因资产(zchn)所有权属已发生改变而不属于内部处置资产(zchn)，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。共六十八页例如：A企业于2014年12月30日用于职工福利向本单位职工发放商品一批，价款200万元，增值税34万元，商品成本160万

14、元。会计账上处理：借：主营业务成本1600000 贷：库存商品 1600 000会计上未确认收入，按上述税法(shu f)规定该企业本年度应确认收入200万元，同时应确认成本160万元，故应调增2014年应纳税所得额40万元，同时补缴增值税37万元。共六十八页费用项目的扣除3、关联企业无偿借款所得税中华人民共和国税收征收(zhngshu)管理法第三十六条规定 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权

15、进行合理调整。即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和企业所得税。共六十八页4、业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数标准中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四十条 企业发生(fshng)的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。 第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。 第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但

16、最高不得超过当年销售(营业)收入）的5。注：企业所得税税前扣除就低不就高。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额的计算基数。不包括不征税收入、免税收入。共六十八页5、投资企业撤回或减少投资的税务处理 国家税务总局公告（2011）第34号规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认

17、为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低(jind)其投资成本，也不得将其确认为投资损失。共六十八页例如：A企业于2013年12月20日，对甲企业货币资金投资(tu z)100万元，2014年12月31日该企业从甲资企业撤回全部投资款，同时接受被投资企业所发生的经营亏损50万元。（其他相关因素不考滤）企业账务处理投资款收回借：银行存款500000.00 贷：长期股权投资-其他股权投资5000000.00经营亏损借：本年利润500000.00 贷：投资收益500000.00按上述税法规定该企业本年度故应调增2014年

18、应纳税所得额50万元。 共六十八页6、关于租金收入确认问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号 根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付(yng f)租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。这里，属于权责发生制。共六十八页7、如何正确理解税收上的合理的工资薪金 1、企业所得税法第34条规定：企业发生(fshn

19、g)的合理的工资薪金，准予扣除。 实施条例第34条规定，发生的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。共六十八页2、国税函（20033号文件专门解释合理工资薪金 企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以(ky)税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。共六十八页8、企业为职工支付的补充(bch

20、ng)养老保险费、补充(bchng)医疗保险费，是否可以税前扣除？若企业依照财务会计制度有关规定，在应付福利费科目中列支，所得税如何的处理 根据财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。共六十八页 企业为部分员工支付补充养老保险费和补充医疗保险费的，应将全体职工合理的年均工资乘以参保人数之积，作为计算补充养老保险费和补充

21、医疗保险费税前扣除的基数，并按照税收规定的标准税前扣除。 根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题(wnt)的通知（国税函20093号）规定，补充养老保险和补充医疗保险不属于职工福利费的列支范围。共六十八页例如：扣除超出标准部分纳税调整会计账务处理借：应交税费应交企业(qy)所得税 贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积共六十八页9、企业组织职工旅游发生的费用支出能否(nn fu)列入职工福利费，按不超过工资薪金总额14%的比例税前扣除 根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住

22、房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出暂纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。（体现了实质重于形式的原则）共六十八页关于职工福利费核算企业发生的职工福利费，应该单独设置(shzh)账册，进行准确核算。没有单独设置(shzh)账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合

23、理的核定。共六十八页10、企业发生的手续费及佣金支出税前扣除处理 根据财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税(ci shu)200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生的手续费和佣金支出，按以下规定进行处理：共六十八页1、企业发生与生产经营(jngyng)有关的手续费及佣金支出，不超过下列规定计算限额以内的部分，准予扣除。超过部分，不得扣除。保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双

24、方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。2、国家税务局公告（2012）15号第四条也有相关规定共六十八页例如：A企业与独立自然人刘*签订服务协议，协议标的金额为50万元，佣金10%。服务完成后企业于2014年9月一次支付刘*佣金5万元，并取得合法凭证。企业账务处理借：经营费用50000.00 贷：银行存款50000.00依据(yj)上述规定该企业应进行所得税纳税调整，调增额为2.5万元。共六十八页11、企业投资者投资未到位而发生的利息支出 根据国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）规定，关

25、于企业由于(yuy)投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。共六十八页例如：A企业注册资本金为2000万元，实际缴纳资本金为1000万元。2014年12月30日财务费用中的利息支出*万元，其中借款利息(lx)1500万元（已正确按项目计算分摊并已提供金融机构证明），同期借款为3000万元，依据上述规定该企业应进行所得税纳税调整增加额：1000

26、万元=1500-500，企业所得税税前扣除为（3000-2000=1000*5%=500万元。共六十八页12、企业职工私人车辆无偿提供给企业使用，汽油费和保险费税前扣除 根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业职工将私人车辆提供给企业使用，企业应遵循市场经济规律，按照独立交易原则支付合理的租赁费，凭合法有效凭据准予税前扣除。企业为职工报销或支付的汽油费、汽油补贴应纳入职工福利费管理范畴(fnchu)，并按税收规定扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得税前扣除。共六十八页

27、例如：A企业(qy)与本企业(qy)职工张*、李*、王*三人将私人车辆提供给企业无偿使用协议。该公司2014年经营费用100万元，其中列支上述三人本年度车辆保险费1.5万元，依据上述规定该企业应进行所得税纳税调整增加额1.5万元。共六十八页13、企业为其他独立纳税人提供(tgng)的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因其他单位无力偿还本息等而产生的损失税前不得扣除 依据企业资产损失税前扣除管理办法国家税务总局公告201125号第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账

28、款损失进行处理。 与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。 企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。共六十八页例如：A企业2014年营业外支出80万元，其中：为独立纳税人甲企业缴付的本息20万元，该笔费用属被担保方还不清贷款由该担保人承担的本息。据上述规定该企业应进行所得税纳税(n shu)调整增加额20万元。（已取得合法有效凭证上）共六十八页14、关于工会经费企业所得税税前扣除凭据（税务总局公告（2010）第24号） 根据工会法、

29、中国工会章程和财政部颁布的工会会计制度，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下： 一、自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金(xnjn)总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。二、国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678号）同时废止。 海南省已实行委托省地方税务局代扣代缴。共六十八页15、上年度核定征收企业账面亏损当年是

30、否可以(ky)弥补 2013年度为核定征收企业，账面未弥补亏损在2014年度转变为查账征收后不可以弥补，核定征收期间发生的费用也不得结转到查账征收年度。 关于核定征收所得税文件主要有 1）国税发（2008）30号 2）国税函（2009）377号 3）国税公告（2012）27号共六十八页16、关于同期同类贷款利率税务处理 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局（2011）第34号公告规定：根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照已正确按项目计算分摊并已提供金融机构证明计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前(mqin)我国对金融企业利率要求的具

31、体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息支出的合理性。 共六十八页例如：A企业2014年1月1日由于流动资金不足，为补充本企业流动资金向丙企业（非金融企业）借款100万元，约定年利率为25%，使用期限为11个月，到期后一次性还本付息123万元企业账务处理借：账务费用-利息支出230000.00 贷：银行存款230000.00已正确按项目计算分摊并已提供金融机构证明(zhngmng)，金融机构证明(zhngmng)同期利率为5%。依据上述规定该企业应进行所得税纳税调整增加额18.4万元。184万元（230000.00-1000

32、000.00*5%/12*11）共六十八页17、关于企业提供有效(yuxio)凭证的时间税务处理 国家税务总局（2011）第34号公告规定企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 共六十八页18、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 国家税务总局公告（2012）第15号 ：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中(qzh

33、ng)属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。共六十八页19、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除 国家税务总局公告（2012）第15号 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出(zhch)），准予在企业所得税前据实扣除。共六十八页20、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除 国家税务总局公告（2012）第15号 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出(zhch)，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和

34、业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。共六十八页21、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理国家税务总局公告（2012）第15号 根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先

35、(shuxin)调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。共六十八页22、关于税前扣除规定(gudng)与企业实际会计处理之间的协调 国家税务总局公告2012年第15号 根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 共六十八页23、罚金、罚款和被没收财物(ciw)的损失 企业所得税法第十条规定，对企业实际发生的罚金、罚款和被罚没财物损失金额不允许税

36、前扣除，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。例如：某企业 2014年营业外支出中含税收滞纳金 1 万元。借：营业外支出10000.00 贷：银行存款10000.00依据上述规定业应进行所得税纳税调整增加额1万元共六十八页24、商业零售企业存货损失税前扣除关于商业零售企业存货损失税前扣除问题(wnt)的公告国家税务总局公告2014年第3号 根据国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）有关规定，现对商业零售企业存货损失税前扣除问题公告如下：共六十八页 一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损

37、、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。四、本公告适用(shyng)于2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。填制2014年版中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表A105091，适用上述规定中的第二条、第三

38、条共六十八页固定资产的税务处理25、固定资产加速折旧关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告国家税务总局公告2014年第64号 一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 二、企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以(ky)一次性在计

39、算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税（2014）75号 三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。共六十八页税收优惠26、关于小型微利企业6万元以下享受减计50%应纳税所得额的执行期限。财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 （财税2011117号） 一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所

40、得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业。第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告(gnggo)国家税务总局公告2014年第23号对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）注：提高到10万元（含10万元）共六十八页一、符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型