CPA会计-章节练习-政府补助

1、CPA会计-章节练习-政府补助一、单项选择题1.下列各项中不属于政府补助形式的是()。 A、政府对企业的无偿拨款B、财政贴息C、税收返还D、政府的资本性投入(正确答案)答案解析：【正确答案】 D【答案解析】 选项D，政府补助是无偿性的，但是政府的资本性投入享有企业的部分权益，并需要从企业获得其宣告分派的现金股利或利润，是有偿的，不属于政府补助。2、201年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得税240万元。(2)6月30日，甲公司以3 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同

2、日拨付甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司采用总额法对其取得的政府补助进行核算，并采用直线法分摊与资产相关的政府补助，不考虑其他因素。甲公司当年因上述交易或事项而确认的与政府补助相关的收益金额为()。 A、1 040万元B、8万元C、248万元(正确答案)D、240万元答案解析：【正确答案】 C【答案解析】 事项(1)属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入其他收益；相关分录为：借：银行存款 240贷：其他收益240事项(2)属于为购建房屋取得的政府补助，是与资

3、产相关的政府补助，应该是先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益，当期应分摊的金额800/506/128(万元)；相关分录为：借：银行存款800贷：递延收益800借：递延收益8贷：其他收益8事项(3)属于接受政府投资，计入实收资本；相关分录为：借：银行存款500贷：实收资本500因此，因政府补助应确认的收益金额2408248(万元)。3、AS企业为一家粮食储备企业，208年发生有关政府补助业务如下：1)AS企业粮食储备量为50 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，208年1月收到补贴存入银行。(2)按照

4、相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在208年第一季度轮换储备粮19 500万斤，208年1月初款项尚未收到，但AS企业的计划符合了相关政策规定，且预计与之相关的经济利益很可能流入企业。208年第一季度AS企业实现了粮食轮换计划，并于3月底收到轮换费用补贴。AS企业采用总额法核算其政府补助。下列关于AS企业取得的政府补助的说法，错误的是()。 A、208年1月初轮换费用补贴定额尚未收到，AS企业应该确认其他应收款和递

5、延收益B、208年1月AS企业因取得政府补助确认的当期其他收益是780万元C、208年3月收到款项时应计入其他收益390万元(正确答案)D、208年AS企业第一季度收到的粮食轮换费用补贴应该按月摊销答案解析：【正确答案】 C【答案解析】 事项(1)季度初收到补贴款时：借：银行存款(0.03950 000)1 950贷：递延收益1 9501月底确认1月份的补贴收入：借：递延收益 (1 9503)650贷：其他收益 650事项(2)208年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及1月和2月末分摊政府补助的会计分录：借：其他应收款 (19 5000.02)390贷：递延收益 390208年1月底的会计处理

6、：借：递延收益 (3903)130贷：其他收益 130208年3月底的会计处理：借：银行存款390贷：其他应收款 (19 5000.02)390借：递延收益 (3903)130贷：其他收益 130所以选项C是不正确的。208年1月AS企业应该确认的当期损益650(事项1)130(事项2)780(万元)，选项B正确。4、A公司207年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于207年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5 000万元、为期3年，已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元(其中，购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万

7、元、市场营销费300万元)，计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。208年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项1 000万元，分两次拨付。合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。A公司210年1月1日项目完工，通过验收。政府按照补充协议按期拨付款项。假定A公司采用总额法核算该政府补助。不考虑其他因素，A公司210年计入其他收益的金额为()。 A、500万元(正确答案)B、1 000万元C、333.33万元D、166.67万元答案解析：【正确答案】 A【答案解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与

8、资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。本题210年1月1日实际收到拨付款500万元，直接计入其他收益即可。5、211年1月1日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于211年2月1日获批，于4月1日到账。11月26日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本960万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补

9、助。假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是()。 A、14万元(正确答案)B、4万元C、10万元D、20万元答案解析：【正确答案】 A【答案解析】 与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响(960120)2/10/1214(万元)。6、211年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年。假设A公司借款期间取得同类贷款的年市场利率均为6%。同时A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府于211年年初起按照实际贷款额

10、给予年利率3%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。211年12月31日工程完工，该工程预计使用寿命为10年。A公司按照借款的公允价值确认贷款金额，并采用实际利率法核算借款费用。已知(P/A，6%，2)1.8334，(P/F，6%，2)0.8900。假设工程完工前取得的财政贴息符合资本化条件。A公司211年应摊销递延收益的金额为()。 A、15万元B、13.35万元(正确答案)C、28.35万元D、30万元答案解析：【正确答案】 B【答案解析】 本题属于取得的直接给予银行的财政贴息，且按照借款公允价值确认贷款金额并采用实际利率法核算借款费用。借款的公允价值5003%(P/A，6%，2)5

11、00(P/F，6%，2)151.83345000.8900472.50(万元)，分录为：借：银行存款500长期借款利息调整27.5贷：长期借款本金500递延收益27.5211年应分摊的递延收益472.506%5003%13.35(万元)。借：在建工程28.35贷：应付利息15长期借款利息调整13.35借：递延收益13.35贷：在建工程13.357、210年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准自211年1月1日起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年

12、末直接拨付给贷款银行。乙企业按照实际收到的价款确认贷款金额，该环保工程于211年年末完工。假设211年全年均为资本化期间。不考虑其他因素，乙企业211年关于利息费用的处理，正确的是()。 A、应确认财务费用60万元B、应确认在建工程40万元(正确答案)C、应确认递延收益20万元D、应确认其他收益40万元答案解析：【正确答案】 B【答案解析】 企业取得财政贴息的，如果财政直接与贷款银行结算且以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。本题中211年为资本化期间，因此应将利息费用金额计入在建工程，金额1 000(6%2%)40(万元)。二、多项选择题1、下列各项

13、中不属于政府对企业的无偿拨款的有()。 A、免征的所得税(正确答案)B、拨付企业的粮食定额补贴C、先征后返的消费税(正确答案)D、财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金答案解析：【正确答案】 AC【答案解析】 选项A，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，由于政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不属于政府补助；选项C，先征后返的消费税属于政府补助，但是属于税收返还形式，不属于政府对企业的无偿拨款。2、下列有关政府补助的会计处理中，说法正确的有()。 A、已确认的政府补助需要退回的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当

14、期损益(正确答案)B、已确认的与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益退回C、企业收到的政府补助属于筹资活动现金流量D、若税法规定收到的政府补助应计入当期应纳税所得额，企业收到与资产相关的政府补助属于可抵扣暂时性差异，应调增应纳税所得额(正确答案)答案解析：【正确答案】 AD【答案解析】选项A，已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别下列情况进行会计处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的应当调整资产账面价值；(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；(3)属于其他情况的，直接计入当

15、期损益。选项B，已确认的与资产有关的政府补助，相关资产提前处置的，应将尚未分摊的递延收益转入资产处置当期的损益。选项C，收到的政府补助属于经营活动产生的现金流量，计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。3、下列关于政府补助的计量，表述正确的有()。 A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量(正确答案)B、与收益相关的政府补助为货币性资产的，且是用于弥补已发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，企业只有在符合了相关政策规定且预计与之相关的经济利益很可能流入企业时才应按照应收的金额予以确认(正确答案)C、政府补助为非货币性资产的，通常应当按照公允价值计量(

16、正确答案)D、政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理答案解析：【正确答案】 ABC【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(1元)计量。所以，选项D不正确。4、下列关于政府补助特征的说法中正确的有()。 A、政府补助是无偿的(正确答案)B、政府补助通常

17、附有一定的条件(正确答案)C、政府补助是来源于政府的经济资源(正确答案)D、直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助答案解析：【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助；与政府补助的特征无关。5、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有()。 A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本(正确答案)B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他

18、应付款(正确答案)C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本(正确答案)D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理答案解析：【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业的，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。6、企业获得的与政府补助相关的下列信息，应在财务报表附注中披露的有()。 A、政

19、府补助的种类(正确答案)B、计入当期损益的政府补助金额(正确答案)C、本期退回的政府补助金额及退回原因(正确答案)D、政府补助的金额和列报项目(正确答案)答案解析：【正确答案】 ABCD【答案解析】 企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。7、下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有()。 A、政府无偿划拨的用于企业购买无形资产的拨款(正确答案)B、政府向企业拨付的用于人才激励和人才引进的奖励款C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产(正确答案)D、企业收到的即征即退的消费税答案解析：【正确答案】 A

20、C【答案解析】 选项BD，属于与收益相关的政府补助。8、A公司2018年发生了以下交易或事项：(1)A公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；(2)A公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项25万元；(3)A公司收到当地政府的投资款项2 000万元；(4)政府本期免征A公司增值税金额50万元。A公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有()。 A、为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助B、因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于政府补助(正确答案)C、接受政府投资属于与资产相关的政府补助(正确答案)D、免征企业增值税属于与收益相关的政府补助(正确答案)答案解析：【正确答案】 BCD【答案解析】 选项B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助；选项C，接受政府投资属于政府对A公司的资本性投入，不属于政府补助；选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。9、204年初甲公司接受政府给