单项知能目标

1、单项知能目标： (1) 正确区分可变成本、固定成本与混合成本； (2) 运用散布图法以及EXCEL的函数分解混合成本； (3) 理解单品种线性盈亏平衡分析的假设条件； (4) 区分多品种线性盈亏平衡分析的方法及适用条件。综合能力目标： (1) 正确计算单品种的保本、保利销量、售价与销售额； (2) 正确计算多品种的保本、保利销量与销售额； (3) 运用边际分析法确定最优售价。学习目标1第一节 成本性态分析 第二节 本量利分析 本章目录2第一节 成本性态分析 一、定价决策应考虑的因素 商品的价值 成本的消耗水平 商品的质量水平 供求关系与竞争形式 价格的弹性 产品所处的寿命周期阶段 定价目标 国

2、家的价格政策等 3（一）可变成本二、成本的分类的 可变成本是指在相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。 生产成本中的直接材料、直接人工 制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费 销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费、包装费等。 4 y表示可变成本总额，x表示业务量，b表示单位变动成本，则可变成本是： y=bx 可变成本总额y=bx x 图6-1可变成本总额性态模型 y 单位可变成本y=b x y图6-2单位可变成本性态模型5 （二）固定成本 固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 如用a表示固定成本，则固定成本模型是：y=a

3、固定成本y=a x y x y 图6-3固定成本性态模型单位固定成本y=a/x图6-4单位固定成本性态模型 6固定成本的细分 它具有很强的约束性，即随着企业经营能力的形成。如果降低，就意味着削减企业的经营能力，改变企业长远目标的实现和导致盈利能力的降低。 （1）约束性固定成本 是指不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本。 包括厂房机器设备的折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金等内容。7（2）酌量性固定成本 受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。包括广告费、新产

4、品研究开发费和职工培训费等内容 。 酌量性固定成本的发生可以增强企业的竞争能力，扩大产品的销路，但其发生额服从于企业的经营方针 。 降低本类固定成本的有效途径就是降低其总额的支出，这就要求在预算时精打细算、厉行节约、避免浪费，在不影响生产经营的前提下，尽量减少其绝对支出额。8（三）混合成本 混合成本是指介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。成本模型： y=a+bx9三、混合成本的分解（一）散布图法 将所观察到的一系列历史业务量与相关的成本数据，分别作为点的横坐标与纵坐标，标在直角坐标系上，制作成图形，以观察二者之间的关系，这种图称为散布图。 10各点到成本线的

5、距离之和最小（目测） P 111.以纵轴代表成本，横轴代表业务量，画出坐标图，把相关数据确定为相应的坐标点；2.用目测法确定趋势直线，使该直线上下坐标点数目基本相等3.趋势直线与纵轴的交点即为固定成本a4.在直线上选取一点p，测出其坐标（xp，yp），根据b=（ ypa）/ xp求出b5.将a、b代入公式，求出y=a+bx散布图法的步骤为：12【例6-1】某企业的甲产品512月的产量及总成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散点图”分解混合成本，并建立成本模型。56789101112产量（件）1820191622252821总成本元）600066006500520070007900820068

6、00某企业的甲产品512月的产量及总成本如表6-1所示，利用EXCEL的“散点图”分解混合成本，并建立成本模型。表6-113解：（1）根据已知数据建立一个工作表 14(2)选定表中数据，插入散点图15(3)在散点图上，把鼠标放在任意数据上，右击，在快捷菜单中选择“添加趋势线”。打开趋势线对话框。(4)在对话框中，选择“线性”与“显示公式”，单击“关闭”，回到散点图，得到如下结果：16(二）回归直线法 它是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分）b的一种成本性态分析方法。17原理：各点到成本线的距离之和最小

7、（计算） 18回归直线法的基本步骤 （1）根据历史资料列表，求：n，x， y， xy， x， y的值。 （2）计算相关系数RR=并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。19 当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，即 ya bx； 当 r=1时，说明x与y之间完全正相关，即 y=abx；当r趋于1时，说明x与y基本正相关，可近似地写成y=a + bx 回归直线法要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即 r趋于 1或 r=+ 1皆可。20（3）将表中有关计算数据代入参数估计公式: b= a= 求出a、b的具体数值。21（4）建立成本性态模型： yab

8、x 回归直线法利用了微分极值原理，因此计算结果比前面两种方法更为准确。该方法适用于采用计算机管理的企业。22【例6-2】 按【例6-1】提供的资料，利用2007版EXCEL的函数分解混合成本，并建立成本模型。解： 1）选择统计函数PEARSON或CORREL求得相关系数r=0.97882509 2）选择统计函数SLOPE（因变量，自变量）求得斜率b;INTERCEPT（因变量，自变量）求得截距a。A10= SLOPE（B2：B9，A2：A9）B11= INTERCEPT（B2：B9，A2：A9）可以得到：y=1613+244x23第二节 本量利分析本量利分析是成本-业务量-利润关系分析的简称，

9、是求出当项目的产量或销量、成本（固定成本、变动成本）与利润之间达到一定平衡关系时，某一因素的特定值。本量利分析包括：单品种本量利分析多品种本量利分析24一、单品种本量利分析的假定条件 1.生产单一产品；2.销售量等于产量。这就要求必须基于精确的市场需求预测，以销定产；3.成本划分为固定成本与可变成本；4.固定成本在一定范围内与产量无关；5.产品单位可变成本不变，总可变成本是产量的线性函数； 6.销售单价相对固定，销售收入是销售量的线性函数。单品种本量利分析25二、单品种的保本分析（又叫盈亏平衡分析）（一）图解法 设C：固定成本； V：单位可变成本； Q：销量（产量）； P：单价； B：利润 Q

10、0：盈亏平衡点销量（产量）； S0：盈亏平衡点销售收入； 26产量/销量 固定成本：C 变动成本：VQ 总成本：C+VQ 销售收入：PQ 盈利区 亏损区 Q0 S0 金额 图6-5盈亏平衡分析图27（二）数解法根据 可得 当B=0时，可得到 P-V叫做单位贡献边际，（P-V)/P叫做单位贡献边际率。 28【例6-3】某企业想建一条生产线生产新产品，设计生产能力为年生产2 000件，每件估计售价800元。该生产线年固定成本100万元，每件产品单位变动成本400元。试问该方案是否可行？解：方法一：计算盈亏平衡点Q0 盈亏平衡点产量大于设计生产能力，方案不可行。 29方法二：计算盈亏平衡点P根据PQ

11、=C-VQ，得 盈亏平衡点售价高于预定售价，方案不可行。30方法三：计算盈亏平衡点V根据PQ=C-VQ，得 盈亏平衡时产品单位可变成本高于预定成本，方案不可行。方案不可行 31【例6-4】某企业以单位售价15元出售产品10 000件，该产品单位变动成本10元， 总固定成本20 000元。现拟变动售价以增加盈利，有两个不同方案： （1）将售价提高到16元，估计销售量会下降到9000件； （2）将售价降低到14元，估计销售量会上升到14000件。 问选择何种方案为宜？ 方案一：方案二：32【例6-5】已知在一定时期内，某企业采用自销方式销售A商品的相关固定成本是50 000元，预计销售量是100

12、000件；采用代销方式销售的相关固定成本是30 000元，预计销售量是50 000件。目标利润是200 000元，单位变动成本是50元。试作出自销或代销的决策。33【例6-6】某企业产销甲产品，预计年销售量27 000件，每件售价2元，单位变动成本1.5元，固定成本10 000元，求盈亏平衡点的销售量与达到预计年销售量时的利润。三、有关因素变动对实现目标利润的影响34(一) 单位售价变动的影响 如其他因素不变，仅单价提高到2.5元，则：1.盈亏平衡点的销售量降低到2.实现目标利润的销售量降低到3.如可实现预计年销售量，则目标利润上升到35(二)单位变动成本变动的影响如其他因素不变，仅单位变动成

13、本降低到1.2元，则：1.盈亏平衡点的销售量降低到2.实现目标利润的销售量降低到3 .如可实现预计年销售量，则目标利润上升到36(三)固定成本变动的影响如其他因素不变，仅固定成本（如广告费）提高到12000元，则：1.盈亏平衡点的销售量降低到2.实现目标利润的销售量降低到3 .如可实现预计年销售量，则目标利润降低到37(四)多因素同时变动的影响 在现实经济生活中，以上各个因素常常是相互影响的，因此，需要综合计算各因素同时变动对目标利润的影响1.如单价提高到2.5元，固定成本提高到12000元，则：(1)盈亏平衡点的销售量降低到(2)实现目标利润的销售量降低到(3)如可实现预计年销售量，则目标利

14、润上升到382.如企业的生产能力还有剩余，能增加产量，可采用薄利多销的政策，单位售价降低到1.9元，这可是销售量增加到30375件，则：(1)盈亏平衡点的销售量降低到(2)实现目标利润的销售量降低到(3)降价后的预计年销售量是30375件，则目标利润会减少到 可见，由于销量增加的幅度过小，采用薄利多销的措施会使企业蒙受1350元的损失39多品种本量利分析方法：加权平均贡献边际率法。含义：加权平均贡献边际率法是指在掌握每种产品本身的单位贡献边际率的基础上，按各种产品销售额占全部产品总销售额的比重进行加权平均，据以计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本点与保利点的一种方法。40多品种本量利分析计算

15、公式与步骤：加权贡献边际率=(某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重） 综合保本额=固定成本 加权贡献边际率产品的保本额 =综合保本额该产品的销售额比重 某产品的保本量=该产品的保本额该产品的单价综合保利额=(固定成本+目标利润) 加权贡献边际某产品的保利额=综合保利额该产品的销售额比重率 某产品的保利量=该产品的保利额该产品的单价 例见教材第六章【例6-7】41单品种非线性本量利分析与最优售价决策 42一、单品种非线性本量利分析12354697820406080100110生产能力利用率（%） 亏损区 盈利区 亏损区 盈利区 Q3 Q2 Q1 L1 L2 L3 L4 销售收入与成本 43二、

16、最优售价决策（一）边际分析法的公式法 边际分析法的公式法是指运用经济数学中的微分极值原理，当收入与成本函数均可微导数时，通过直接求利润函数的最大值点，进而确定最优售价的方法。44【例6-8】某企业生产某种产品，年固定成本为50 000元，由于原材料供应充足，批量采购时，可使单位产品成本比在原来每件48元的基础上降低产品产量的0.4%，产品售价在原来每件75元的基础上降低产品产量的0.7%，试求企业在盈亏平衡时的产量及最优产量（即利润最大时的产量）与最优售价，并求出此时的利润。45销售收入、产品总成本分别可表示为产量的函数： S(Q)=PQ=(75-0.007Q)Q=75Q-0.007QC(Q)

17、=VQ+C=(48-0.004Q)Q=48Q-0.004Q利润B=75Q-0.007Q-（48Q-0.004Q+50000） =-0.003Q+27Q-50000（1）盈亏平衡时，利润B=0即 -0.003Q+27Q-50000=0解得 Q1=2067 Q2=639246（2）达到最大利润的条件： 解得 Q=4500 故Q=4500是最优产量47（3）最优售价=75-0.0074500=43.5（元）（4）最大利润=-0.0034500+274500-50000=10750（元）图6-7非线性关系的盈亏平衡分析图(2)48（二）边际分析法的图表法 当收入与成本函数均为离散型函数时，可通过列表判

18、断边际收入与边际成本之间的关系或考察边际利润的值来确定最优售价。根据微分极值原理，当边际利润为0或为最小值时，企业利润最大，对应的售价最优。49【例6-9】A公司生产的某种产品不同销售价格及其相应的销量、成本数据见下表。请运用图表法作出最优售价决策。销售价格销售量固定成本单位变动成本22609005217090052080900519909005181009005171109005161209007*05130900714140900713150900750根据资料编制分析表如下售价销售量销售收入边际收入固定成本变动成本总成本边际成本利润边际利润22601320-9003001200-120-2170147015090035012505022010020801600130900400130050300801990171011090045