中级财务会计——财务会计基本理论

1、2022/7/251中 级 财 务 会 计李颖琦138169771962022/7/252专业相关课程：企业管理、法律等会计专业课程会计学原理会计核算基本程序与方法中级财务会计一般通用财务报告高级财务会计难、特、新2022/7/253会计规范会计制度或会计准则1949-1992，会计制度模式1992-2006，会计制度和会计准则并用2006-，会计准则模式会计制度的演进对外开放引进外资现代企业制度和资本市场建立2001年加入WTO2022/7/2541979.7通过中外合资经营企业法1980.9通过中外合资经营企业所得税法1980.9.18颁布新的工业企业会计制度1981.1.1全国第一家会计

2、师事务所成立（上海会计师事务所）1983.3合资企业会计制度（试行草案）1983.4合资经营工业企业会计科目和会计报表1984.7中国第一家股份公司成立（北京天桥百货股份有限公司）1984.11上海飞乐音响股份有限公司首次公开发行股票50多万元2022/7/2551990.12成立上海证券交易所，1991.4成立深圳证券交易所1988.11.15中注协成立1992年修订外商投资企业会计制度1992年颁布股份制试点企业会计制度1992.11发布第1号企业会计准则，13个行业制度会计风暴1997年发布第一项具体会计准则，关联方关系及其交易的披露，海南“琼民源事件”2006年企业会计准则，1个基本准

3、则和38项具体准则2022/7/2562006年会计准则的特点体现与国际财务报告准则的趋同引进公允价值计量要求规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项规范新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算为特殊行业制定相关准则披露要求更为严格具体2022/7/257第一章 财务会计基本理论 学习目标与要求1. 了解财务会计概念框架；2. 认识财务会计的目标；3. 掌握会计信息质量的基本要求；4. 掌握财务报表要素的分类；5. 掌握会计基本假设与会计基础；6. 掌握确认与计量的基本原则、计量属性及其应用。2022/7/258第一章 财务会计基本理论 第一节 财务会计概念框架及其目标 第二节 会计基本假设与

4、会计基础第三节 会计信息质量要求第四节 会计要素第五节 会计要素的确认与计量 2022/7/259第一节 财务会计概念框架及其目标一、财务会计概念框架 是会计规范的概念基础及会计规范制定的依据我国企业会计准则基本准则国际会计准则理事会的编报财务报表的框架美国财务会计准则委员会的财务会计概念公告 其核心内容：财务报告目标；会计基本假设；会计基础；会计要素分类及其确认、计量原则；财务报告等。 2022/7/2510一、财务会计概念框架会计环境财务报告目标基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素确认与计量原则财务报告2022/7/2511二、财务会计的目标谁是财务会计报告信息的使用者？财务会计报告的

5、使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门、企业管理层和社会公众等。使用财务会计报告的主要用途是什么？反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告能提供哪些方面的信息？提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。2022/7/2512会计目标的两大学派会计目标经管责任学派决策有用学派2022/7/2513二、财务会计的目标基本准则对财务报告目标明确定位： 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告的使用者包

6、括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。2022/7/2514第二节 会计基本假设与会计基础 会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。 会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量2022/7/2515一、会计主体 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动。会计主体法律主体2022/7/2516一、会计主体 确定会计主体的意义：区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动；接受和输出什么样的信息（与本会

7、计主体的经济利益有关的信息）；加工处理信息站在谁的立场上。一般说来，法律主体同时也为会计主体；会计主体不一定是法律主体。2022/7/2517二、持续经营持续经营是指企业的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营为解决资产计价和收益确认等会计处理方法和程序提供了依据。2022/7/2518 三、会计分期会计分期是指对企业持续不断的经营活动，应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。在持续经营前提下,通过划分会计期间,可以及时向各有关方面提

8、供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。2022/7/2519四、货币计量 货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告企业经济活动的情况。2022/7/2520 五、会计基础：权责发生制 权责发生制（应收应付制） 收入和费用应按实际发生的期间确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。 收付实现制（现收现付制） 收入和费用应按收到或支付的期间确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入和费用的标准。 2022/7/2521第三节 会计信息质量要求一、可靠性 企业应当以实际发生的 交易或者事项为依

9、据进行会 计确认、计量和报告，如实 反映符合确认和计量要求的 各项会计要素及其他相关信 息，保证会计信息真实可靠,内容完整。可靠性可验证性真实性中立性2022/7/2522第三节 会计信息质量要求二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性预测价值反馈价值时效性2022/7/2523第三节 会计信息质量要求三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。 会计信息的报告应满足明晰性要求，否则有用的信息也无法被利用。2022/7/2524第三节 会计

10、信息质量要求 四、可比性 企业提供的会计信息应具可比性。 同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业相同期间可比。不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。2022/7/2525第三节 会计信息质量要求 五、实质重于形式 企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 经济实质法律形式2022/7/2526下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售

11、收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧D.材料按计划成本进行日常核算【答案】AB2022/7/2527第三节 会计信息质量要求 六、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。七、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。2022/7/2528下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（）。A.将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化【答案】BC2022/7/2529第三节

12、 会计信息质量要求 八、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时收集会计信息 及时处理会计信息 及时传递会计信息 会计信息的提供应符合及时性，否则相关的信息也会变得不相关。 2022/7/2530第四节 会计要素 会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，即能够以货币表现的经济活动，通常概括地称之为资金运动。 会计要素（财务报表要素）会计要素是根据交易或事项的经济特征对财务会计对象所作的基本分类。它既是会计确认和计量的依据，又是确定财务报表结构和内容的基础。会计要素的界定和分类可以为财务报表使用者提供更加有用的信息。2022/7/253

13、11970年美国会计原则委员会（APB）第一次提出会计要素的概念资产、负债、业主产权、收入、费用、净损益1980年美国财务会计准则委员会（FASB）在企业财务报表的要素概念公告中提出10个要素资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失1989年国际会计准则委员会（IASC） 发布关于编制和提供财务报表的框架资产、负债、产权、收益、费用第四节 会计要素2022/7/2532我国1992年11月发布企业会计准则基本准则界定内涵资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润2000年企业财务会计报告条例、企业会计制度对会计要素重新定义2006年企业会计准则基本准则对定义进行调

14、整第四节 会计要素2022/7/2533第四节 会计要素一、资产 是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 注：预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 二、负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 注：现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。 三、所有者权益 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。2022/7/2534第四节 会计要素四、收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

15、。五、费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。六、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 注：利得和损失非日常活动形成或发生、会导致所有者权益发生增减变动，但与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 2022/7/2535下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权B.经营租入的设备C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备【答案】A2022/7/2536会计对象、会计要素及会计科目会计对象（经济活动）会计要素反映财务状况会计要素反映经营成果资产所有者权益收入

16、费 用利 润负 债营业外收支净额流动负债非流动资产非流动负债实收资本资本公积留存收益主营业务其他业务直接费用间接费用期间费用营业利润投资收益流动资产会计科目2022/7/2537美国财务会计准则委员会FASB，1985年发表企业财务报表的确认与计量确认是指把某个项目作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程即按一定标准，辨认应予以输入的会计数据，在账簿中按财务会计的要素及其进一步的分类正式的加以记录，并按财务报表的项目列入财务报表的过程。第五节 会计要素的确认与计量2022/7/2538第五节 会计要素的确认与计量一、会计要素的确认符合会计要素的定义有关的经济利益很可能流

17、入或者流出企业该项目的成本或价值能够可靠地计量2022/7/2539第五节 会计要素的计量属性及其应用原则一、计量属性对会计要素金额的确定 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 计 量 属 性2022/7/2540一、计量属性 历史成本资产按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2022/7/2541一、计量属性 重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。

18、负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。2022/7/2542一、计量属性 现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2022/7/2543公允价值本身并不是单一的计量属性，二是一个检验尺度。一般而言，市场价值是最符合公允价值定义的，在无法取得市价时，现值就成为最佳的替代。历史成本、现行市价、现