第五章复式记账与会计凭证应用技术[页]课件

1、第五章复式记账与会计凭证应用技术新编基础会计第五章制造业的主要经济业务资金筹集业务核算工作供应过程业务核算工作生产过程业务核算工作销售过程业务核算工作其他经济业务核算工作财务成果业务核算工作第5章 复式记账与会计凭证应用技术本 章 要 点本章主要阐述复式记账和会计凭证在制造业不同类型经济业务核算工作过程中的应用。通过本章的学习，学生应该重点学会复式记账法（主要是借贷记账法）及其应用，熟练掌握各种类型经济业务的会计处理，熟练掌握会计凭证的审核方法与编制技术。第一节制造业的主要经济业务第五章制造业（通常我们习惯称之为工业企业）是从事产品生产经营活动的经济实体，其主要任务是为社会提供合格产品，满足各

2、方面需要。1企业经营资金独立生产经营货币资金固定资金储备资金建造/购买材料物料生产资金生产费用制造成本产品的制成和验收成品资金销售首先表现第二节 资金筹集业务核算工作一、资金筹集业务核算的内容第五章二、资金筹集业务核算的账户设置三、资金筹集业务核算的会计处理一、资金筹集业务核算的内容为了进行生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前，我国企业资金来源的渠道主要有两个，一是投资者向企业投入，二是企业向银行等金融机构借款或贷款、发行债券等。二、资金筹集业务核算的账户设置（一）“库存现金”账户“库存现金”账户用来核算企业库存现

3、金的增减变动和结存情况。（二）“银行存款”账户 “银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（三）“实收资本”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，是企业所有者权益中的主要组成部分。（四）“固定资产”账户“固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产原价。（五）“无形资产”账户“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（六）“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。23（七）“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限

4、在1年以上（不含1年）的各种借款。三、资金筹集业务核算的会计处理为使教材使用者更加直观具体地掌握企业会计核算内容与方法，本教材以“抚顺长江机械厂股份有限公司”为模拟企业，进行详尽具体的讲解。2抚顺长江机械厂股份有限公司抚顺长江机械厂股份有限公司是一般纳税人。增值税税率17%企业所得税税率252009年12月末，注册资本720万元吴长江吴长海抚顺星光电子厂注册资本500万元100万元120万元720万元企业法人：吴长江，董事长，负责企业全面工作.总经理：吴长海，负责企业生产经营。会计科共5人，其中：科长李华:会计主管，全面负责会计科工作；副科长刘玉:负责制单、登记总账、编制报表等工作；出纳李明:

5、负责收款、付款、提现金、存现金等业务，并负责登记日记账；记账张丽:负责登记全部明细账工作；稽核王红:负责内部审计、装订并保管会计凭证等工作。3投资协议书（摘录）投出单位：抚顺星光电机厂投入单位：抚顺长江机械有限责任公司 第三，抚顺星光电机厂向抚顺长江机械有限责任公司投资800 000元，其中人民币600 000元、机器设备50 000元、专利权150 000元。第四，抚顺星光电机厂增加投资后，占抚顺长江机械有限责任公司股本25%的份额。第五，抚顺星光电机厂必须在2010年1月4日前向抚顺长江机械有限责任公司出资。45【会计工作1】 1月4日，本企业收到抚顺星光电机厂投资款600 000元，出纳

6、李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。出纳李明填写银行进账单，连同支票送交银行，银行收下转账支票，并将银行进账单第三联（收账通知）盖章后交给出纳李明带回财务科。表5-1-1 银行进账单表5-1-2 收款收据6【工作过程】该笔经济业务，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。审核银行进账单：银行存款增加了600 000元，应该记在企业资产要素中“银行存款”账户的借方，表示银行存款的增加。审核收款收据：收款事由是抚顺星光电机厂对本企业的投资增加了600 000元，应该记在企业所有者权益要素中“实收资本”账户的贷方，表示实收资本的增加。7【工作指导】由于本企业是股份公司，因此，将“实

7、收资本”改为“股本”。根据上述分析的结果，财会人员应根据“投资协议书（副本）”、“银行进账单”和“收款收据”，填制收款记账凭证。表5-1-3 收款记账凭证8【工作指导】在实际工作中，每发生一笔业务都要编制有关记账凭证。为了方便教学，大部分教材和任课教师都将上述记账凭证中应借和应贷方向、会计科目和金额这三个关键要素抽象出来，编制成“会计分录”（简称“分录”）如下： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本抚顺星光电机厂 600 0009【工作指导】在实际工作中，应借和应贷方向、会计科目和金额是记账凭证中最重要的项目，此外，记账凭证还包括日期、编号、摘要、所附单据张数、签字或盖章、记账符号、空格

8、注销线等项目，有关人员要一一填写，确保记账凭证书写规范、项目齐全。0【会计工作2】 1月4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值50 000元，投入专利权一项，双方协商价格为150 000元。原始凭证“产权转移书”、“资产评估报告表”、“固定资产验收单”。表5-2-1 产权转移书表5-2-2 资产评估报告表 表5-2-3 固定资产验单1【工作过程】该笔经济业务发生后，同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化。由于接受投资的项目，企业资产要素中的固定资产和无形资产分别增加50 000元和150 000元，应分别记在“固定资产”、“无形资产”账户的借方，表示增加。同时，企业所

9、有者权益要素中的投入资本项目增加，应记在“股本”账户的贷方200 000元。借：固定资产生产车间机器设备 50 000 无形资产专利权 150 000 贷：实收资本抚顺星光电机厂 200 000表5-2-4 转账记账凭证 2【会计工作3】 1月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500 000元存入银行（还款期限为半年）。原始凭证“借款借据 ”和“借款合同”（副本）。表5-3-1借款借据（收账通知）立合同单位：中国建设银行抚顺分行（以下简称贷款方）抚顺长江机械有限责任公司（以下简称借款方）抚顺宏大公司（以下简称保证方）为明确责任，恪守合同，特签订本合同，共同信守。一、贷款种类：短期流动资金借款

10、 二、借款金额：人民币伍拾万元整 三、借款用途：进口原材料四、借款利率：年利率6，利随本清。如遇国家调整利率，按调整后的规定计算。五、贷款期限：借款时间自2010年1月4日至2010年12月4日止。六、还款资金来源：产品销售收入 七、还款方式：转账3【工作过程】该笔经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发生变动。一方面，贷款转存凭证第四联是收款通知， 表明企业资产要素中银行存款项目增加500 000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，“贷款转存凭证”本身就说明款项来源是贷款，引起负债要素中的短期借款项目增加500 000元，应贷记“短期借款”账户。因此，该笔经济业务会计分录如下：借：银行

11、存款 500 000 贷：短期借款建行 500 000表5-3-3 收款记账凭证 2【会计工作4】 1月6日，接银行通知，企业从建行申请借款5 000 000元（还款期限为3年）已到账。由于“借款合同”和“贷款转存凭证”样式与前相同，故此处省略。3【工作过程】一方面，银行存款增加，应记在“银行存款”账户的借方；同时款项来源是贷款，还款期限为3年期，应该记在“长期借款”账户的贷方，表示负债增加。因此，该笔业务的会计分录如下： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款建行 5 000 000表5-4收款记账凭证 第三节 供应过程业务核算工作第五章一、供应过程业务核算的工作内容二、供应过程业务

12、核算的账户设置三、供应过程业务核算的会计处理一、会计的分类供应过程是生产的准备阶段。在这个过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料物资，形成生产储备；另一方面要支付材料物资的买价、采购费用和增值税，与供应单位发生结算关系。1.材料的买价。2.外地运杂费。3.运输途中发生的合理损耗。4.入库前的加工整理或挑选费用等。5.应负担的其他费用，如进口关税等。二、供应过程业务核算的账户设置（一）“原材料”账户“原材料”账户，用来核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。（二）“在途物资”账户“在途物资”账户，用来核算企业已经付款、但尚未运抵企业，或虽已运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。

13、（三）“应交税费”账户“应交税费”账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人所得税等。（四）“预付账款”账户“预付账款”核算企业按照合同规定预付的款项。（五）“应付票据”账户“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（六）“应付账款”账户“应付账款”账户，来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。3三、供应过程业务核算的会计处理【会计工作5】 12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税70，货款通

14、过银行电汇，原材料验收入库。证明业务发生的原始凭证“增值税专用发票”发票联、“增值税专用发票”抵扣联、“原材料入库单”、“汇款委托书” 。表5-5-1增值税发票联 表5-5-2 增值税抵扣联这是抵扣联【工作指导】增值税专用发票通常为三联，第一联是记账联，作为销售方确认收入的记账联。第二联为抵扣联，月末购买方将抵扣联拿到税务局认证，作为抵扣增值税的依据，平时单独特别保管，不得作为原始凭证附在记账凭证后面装订到凭证中。第三联是发票联，一般纳税人采购材料、支付水费、电费等业务的书面证明，是购买方作为记账专用联。3表5-5-3电汇委托书表5-5-4原材料入库单4【工作过程】该笔经济业务发生后，引起企业

15、资产要素与负债要素同时发生变化。一方面分析“增值税专用发票”和“原材料入库单”，企业购买原材料，引起资产要素中的原材料项目增加200 000元，应借记“原材料”账户；同时，作为一般纳税人，按照采购材料价款的17支付增值税34 000元，由卖方代收并代缴，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方，表示企业应尽义务的完成。另一方面分析“业务委托书”，企业委托银行电汇给本钢234 000元，资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。借：原材料铁板 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000表5-5-5 付款记账凭证【会计工作6 】12月7日，

16、因定购专用成套配件而开出转账支票预付给抚顺钢厂32 000元，转账支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用收款收据一张。原始凭证“转账支票存根”和“专用收款收据”。5表5-6-1 专用收款收据表5-6-2 转账支票存根该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个项目一增一减发生变化。一方面，抚钢开具的“专用收款收据”表明企业因预付定金而使本企业索取货物或定金的权力增加，即资产要素中的预付账款项目增加了320 000元，应借记“预付账款”。另一方面，“转账支票存根”表明企业通过转账付款，银行存款减少32 000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下分录：6 借：预付账款抚顺钢厂 3

17、20 000 贷：银行存款 320 000表5-6-3付款记账凭证【会计工作7】12月8日，从鞍山钢铁公司采购钢管10吨，单价13 000元，购买钢板20吨，单价6 000元，增值税17，企业开出并银行承兑汇票一张，票面金额292 500元，约定2010年3月8日付款，原材料已经入库。原始凭证中“增值税专用发票”及“抵扣联”样式与前相同，此处省略；“银行承兑汇票”和“业务委托书”。7表5-7-1银行承兑汇票表5-7-2业务委托书 【工作过程】该项经济业务发生后，引起企业资产和负债要素发生变化。一方面，根据增值税发票，钢管买价130 000元，构成资产要素中的原材料成本增加130 000元，钢板

18、买价120 000元，构成资产要素中的原材料成本增加120 000元，但由于材料正在运输途中，尚未验收入库，应借记“在途物资”账户；同时，应交增值税42 500元由卖方代收代缴，应借记“应交税费应交增值税”账户；8另一方面根据业务委托书和银行承兑汇票，约定三个月以后付款，本企业负债增加，应贷记“应付票据”292 5000元。因此，该笔经济业务应作如下会计分录 借：在途物资钢管 130 000 在途物资钢板 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：应付票据鞍山钢铁公司 292 5009表5-7-3转账记账凭证【工作指导】购买材料所应该支付的增值税由卖方代收代缴，买方如果暂

19、时未付款或者签发商业汇票，卖方则有义务代缴，买方只欠卖方的全部款项（价税合计），但不欠国家税款，所以，借记“应交税费应交增值税”，贷记“应付账款”或“应付票据”，将来支付前欠货款时，则借记“应付账款”或“应付票据”，贷记“银行存款”。0【工作指导】企业用“银行承兑汇票”进行结算，银行要依据规定按照票面金额的5向出票人收取承兑手续费。如果到期企业无力支付或不足支付票款，银行见票无条件付款，但银行要对出票人加收利息。所以，企业应将“银行承兑汇票”放在备查账中，在票据到期前将足额款项存入银行，到期支付。1【会计工作8】12月9日，用电汇方式支付从鞍山钢铁公司采购材料运杂费3 000元，原材料验收入库

20、，企业开出“业务委托书”委托银行电汇，样式同前，此处省略，“运杂费收据”和“原材料入库单” 。 2表5-8-1运杂费表5-8-2原材料入库单【工作过程】根据运杂费收据判断，因为运输材料而支付运杂费3 000元，使材料成本除买价外又增加3 000元，应该记入“在途物资”账户的借方，同时，通过银行电汇3 000元，使银行存款减少，应该记入“银行存款”账户的贷方。另外，在材料采购过程中，如果购买一种材料发生的买价和采购费用，则构成了该种材料的实际采购成本；当购买两种或两种以上材料，共同支付一笔采购费用时，则需要将这笔采购费用按照一定的标准分配，分别计入所购材料的实际成本。共同费用的分配标准，可以选择

21、运输材料的重量、体积或买价等。34采购费用分配率共同发生的采购费用运输材料重量（体积、买价）之和某种材料应负担的采购费用某种材料重量（体积、买价）分配率 本企业支付3000元的运杂费，按照运输钢管和钢板两种原材料的重量分配采购费用，计算过程如下：采购费用分配率3 000/ (1020)100元/吨钢管应负担的运杂费10吨100元/吨1 000元钢板应负担的运杂费20吨100元/吨2 000元【工作指导】当采购费用分配率不是整数时，通常保留2位小数，尾差由排列在末尾的材料负担，如：因此，支付并分配采购费用应作如下会计分录：借：在途物资钢管 1 000 在途物资钢板 2 000 贷：银行存款 3

22、000钢板应负担的运杂费支付的全部运杂费-已分配的运杂费 = 3 0001 0002 000元5表5-8-3付款记账凭证【工作过程】根据原材料入库单分析，由于原材料验收入库，在途材料的核算任务已经完成，引起企业资产要素中两个项目发生此增彼减的变化一方面，资产要素中库存材料的增加，应借记“原材料”账户；另一方面，随着原材料的验收入库，资产要素中的在途材料减少，应贷记“在途物资”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料钢管131 000 原材料钢板122 000 贷：在途物资钢管131 000 在途物资钢板122 0006表5-8-4 转账记账凭证【工作指导】结转入库材料实际成本时，除

23、了登记“原材料”总分类账户外，还要分别登记钢管和钢板的明细账，并且，既要登记入库材料的数量，又要登记单价和金额。7【会计工作9】12月9日，从抚顺星光电机厂购入电脑板仪表500只，单价800元，价款400 000元，对方是小规模纳税人，增值税税率为3，增值税12 000元，价税合计412 000元，约定3日内付款，用现金支付市内运杂费10元，材料运达企业并验收入库。原始凭证中“增值税专用发票”、“入库单”样式同前，此处省略，运杂费为市内出租车票。8表5-9-1出租车票【工作过程】用现金支付运杂费，一方面，市内运杂费应该在管理费用中核算，应记入“管理费用”账户的借方，另一方面，库存现金减少10元

24、，应该记入“库存现金”账户的贷方。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：管理费用运杂费 10贷：库存现金 109表5-9-2付款记账凭证【工作过程】材料入库业务发生后，引起企业资产和负债要素发生变化。一方面，因为原材料入库，应借记“原材料”账户400 000元；同时，应交增值税12 000元，应记在“应交税费”账户的借方（增值税由卖方代收代缴，本企业虽然没有付款，但只欠抚顺星光电机厂的全部款项，而不欠国家税款）；另一方面，约定3日内付款，导致企业债务增加412 000元，应贷记“应付账款”账户。0因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料电脑板仪表400 000 应交税费应交增值税（进项

25、税额） 12 000 贷：应付账款抚顺星光电子公司 412 0001表5-9-3转账记账凭证【会计工作10】12月10日，收到从抚顺钢厂预定的专用套件增值税专用发票，单价800元，数量900套，金额720 000元，增值税122 400元，已预付定金，尚欠部分款项，约定次日付款，材料运达企业并验收入库。原始凭证中“增值税专用发票”、“原材料入库单”样式同前，此处省略。2【工作过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面，因为原材料入库720 000元，应借记“原材料”720 000元；同时，应交增值税122 400元由卖方代收代缴，应借记“应交税费”账户；另一方面，由于

26、预付定金，结算时应该把价税合计842 400元全部记在预付账款账户的贷方（此时“预付账款”账户出现贷方性质余额，表示应该补付的金额）。3因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料专用套件 720 000 应交税费应交增值税（进项税额） 122 400 贷：预付账款抚顺钢厂 842 4004表5-10-1 转账记账凭证【会计工作】12月11日，接到开户行付款通知，同意支付前欠抚顺星光电子公司货款412 000元（见第9笔业务）。托收凭证第5联付款通知。5表5-11-1委托收款（付款通知）【工作过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素和负债要素发生变化。一方面，因为支付了前欠货款，使负债减少

27、了412 000元，应借记“应付账款”；同时，银行存款减少412 000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下分录：借：应付账款抚顺星光电子公司 412 000 贷：银行存款 412 0006表5-11-2付款记账凭证【会计工作12】12月11日，开出转账支票，补付抚顺钢厂预付不足款522 400元，收到对方开具的专用收款收据。原始凭证中“转账支票存根”、“专用收款收据”样式同前，此处省略。7【工作过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个项目发生变化。一方面，因为补付预付不足款522 400元，应借记“预付账款”，这样预付账款账户余额为零；同时，银行存款减少522 40

28、0元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：8借：预付账款抚顺钢厂 522 400 贷：银行存款 522 400表5-12-1付款记账凭证 【会计工作13】12月11日，应付抚顺新钢银行承兑汇票581 000元，到期支付。原始凭证中“托收凭证”第5联按期付款通知单，样式同前，此处省略。9【工作过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个项目发生变化。一方面，因为应付票据到期支付581 000元，使负债减少，应借记“应付票据”，这样应付票据账户余额为零；同时，银行存款减少581 000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：应付票据抚顺新钢

29、581 000 贷：银行存款 581 0000表5-13-1 付款记账凭证第四节 生产过程业务核算工作 第五章一、生产过程业务核算的工作内容二、生产过程业务核算的账户设置三、生产过程业务核算的会计处理一、生产过程业务核算的工作内容生产过程是制造业重要的生产经营活动。生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。（一）计入成本的费用计入成本的费用，又称生产费用，是指在生产领域发生的各项耗费，按照其与产品之间的关系，可以分为：直接费用间接费用（二）计入损益的费用入损益的费用，又称期间费用，是指发生在非生产领域、不计入生产成本，而在发生的会计期间直接计入当期损益的费用，包括：2销售费用

30、管理费用财务费用二、生产过程业务核算的账户设置（一）“生产成本”账户“生产成本”账户，是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。（二）“制造费用”账户设置账户是对会计核算和监督的具体内容进行科学分类，记录不同会计信息资料的一种专门方法。2（三）“应付职工薪酬”账户职工薪酬是指企业因获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。（四）“累计折旧”账户在会计核算中，为了反映企业固定资产的增减变动及其结果，提供管理需要的有用会计信息，除了核算“固定资产”原始价值的增减变动情况与结存情况，还应核算固定资产在其使用期限内其价

31、值随着固定资产的损耗而逐渐减少的金额。3（五）“库存商品”账户“库存商品”账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。（六）“管理费用”账户“管理费用”账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。4（七）“销售费用”账户“销售费用”账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的各种费用。（八）“财务费用”账户“财务费用”账户，用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。三、生产过程业务核算的会计处理12月15日，分配本月发出材料实际成本。财会人员根据13账“领料单”（略），编制“原材料耗用汇总表”。【工作过程】该项经

32、济业务发生后，引起企业资产要素、费用要素发生变化。一方面，因为生产产品领用各种原材料，使生产成本增加756 282元，应该记在“生产成本”账户借方，车间耗用原材料，使制造费用增加9 189元，应记在“制造费用”账户的借方，厂部耗用材料，使管理费用增加19 602元，应该记在“管理费用”账户的借方，销售机构耗用3 426元，应该记在“销售费用”账户的借方；同时，各种原材料因为被领用而减少788 499元应贷记“原材料”账户。2借：生产成本豪华型健身车 557 920 生产成本大众型健身车 198 362 制造费用材料费 9 189 管理费用材料费 19 602 销售费用销售机构经费 3 426

33、贷：原材料 788 499 3表5-14-2 转账记账凭证 【工作指导】发生一笔业务，编制一张记账凭证，当一张凭证写不下时，需要另外编制一账。上述转账记账凭证，贷方如果按照原材料的种类编制，就需要再编制一张。3 【会计工作15】 12月15日，分配职工工资，根据“职工薪酬计算表”（略），编制“职工薪酬汇分配表” 。4 表5-15-1 职工薪酬分配表【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。一方面，费用要素中的生产成本、制造费用、管理费用、销售费用项目分别增加，应按受益单位分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“销售费用”账户，表示

34、成本费用的增加；另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。5因此，该经济业务应作如下会计分录：借：生产成本豪华型健身车 159 000 生产成本大众型健身车 79 000 制造费用职工薪酬 10 000 管理费用职工薪酬 44 000 销售费用销售机构经费 19 000 贷：应付职工薪酬职工工资 311 0005表5-15-2转账记账凭证【会计工作16】12月15日，公司决定发放职工福利，按照每人200元标准分配。根据职工所在部门进行职工福利分配的原始凭证。6表5-16-1职工福利分配表【工作过程】该笔经济业务发生后，引起企业费用要素和负债要素发生变化。一方面

35、，费用要素中的生产成本、制造费用、管理费用、销售费用项目分别增加，应按受益单位分别借记“生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”和 “销售费用”账户，表示成本费用的增加；另一方面，引起负债要素中的应付职工薪酬项目增加，应贷记“应付职工薪酬”账户。7因此，该经济业务应作如下会计分录：借： 生产成本豪华型健身车 12 000 生产成本大众型健身车 7 000 制造费用职工薪酬 800 管理费用职工薪酬 4 000 销售费用销售机构经费 1 200 贷：应付职工薪酬职工福利 25 00085-16-2转账记账凭证【会计工作17】12月15日，开出转账支票25 000元交给大商集团，为每位员工办理20

36、0元大商集团购物券作为年底的福利，当日发放。“转账支票存根”、“收款收据”格式同前，此处省略，“职工福利费发放明细”。92010年8月23日8时53分新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社119【工作过程】该笔经济业务发生后，首先引起企业负债要素和资产要素发生变化。一方面，发放每位员工200元购物券，应付职工薪酬已经支付，引起负债要素中的应付职工薪酬项目的减少，应记在“应付职工薪酬”账户的借方；另一方面，将转账支票交给大商集团，引起资产要素中银行存款的减少25 000元，应贷记“银行存款”账户的贷方。1因此，该经济业务应作如下会计分录：借：应付职工薪酬职工福利 25 000 贷：银行存款

37、25 0002表5-17-2付款记账凭证【会计工作18】 12月16日，计提本月固定资产折旧。财会人员应编制“固定资产折旧计算表” 。3表5-18-1固定资产折旧计算表【工作过程】计提固定资产折旧费，引起资产要素和费用要素之间发生变化。一方面，引起费用要素中的生产费用项目增加，按固定资产使用部门不同，应分别借记“制造费用”和“管理费用”两个账户；另一方面，计提折旧费引起资产要素中的固定资产价值减少，本应计入“固定资产”账户的贷方，但为了反映固定资产的原始价值指标，满足管理上特定需要，不直接计入“固定资产”账户的贷方，而是专门设置了一个调整账户“累计折旧”账户，用来反映固定资产因发生磨损而减少的

38、价值。4“累计折旧”的增加，就意味着固定资产价值的减少，所以，对因计提折旧而减少的固定资产价值，应贷记“累计折旧”账户。因此，上述计提固定资产折旧的业务，应作如下会计分录：借：制造费用折旧费 39 000 管理费用折旧费 12 500 贷：累计折旧 51 500 6表5-18-2转账凭证【工作指导】固定资产折旧是指企业的固定资产在生产过程中由于使用、自然作用以及技术进步等原因，逐渐地损耗而转移到产品成本或当期费用中的那部分价值。固定资产折旧费是企业生产经营过程中发生的费用，将随着销售产品取得收入而得到补偿。累计折旧有明细分类核算，但习惯上不写明细科目。7 【会计工作19】12月17日，企业开出

39、转账支票一张，支付生产车间购买办公用品3 810元。收到“剪贴发票”，见教材表5-19-1所示，转账支票存根样式同前，此处省略。8表5-19-1 剪贴发票 表5-19-2付款记账凭证【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该笔经济业务发生后，引起企业费用和资产要素发生变化。一方面，车间办公费用增加3 810元，使企业费用要素中的制造费用增加，应借记“制造费用”账户；另一方面，付款引起资产要素中的银行存款项目减少3 810元，应贷记“银行存款”账户。9因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：制造费用办公费 3 810 贷：银行存款 3 8100【会计工作20】 12月18日，企业以银行存款支付下

40、一年度报刊费10 800元。原始凭证“转账支票存根”与前相同，此处省略，报刊费“统一发票” 。1表5-20-1统一发票【工作过程】企业预定下一年度的报纸杂志，该项费用虽在本期支付，但按权责发生制要求，不属于本期的费用支出，即使支付也不应作本期费用处理，故应作为预付费用。根据上述原始凭证进行分析，该项经济业务发生后，引起资产要素内部发生此增彼减的变化。一方面，企业资产要素中的预付款项增加了10 800元，应借记“预付账款”账户；另一方面，使资产要素中的银行存款项目减少了10 800元，应贷记“银行存款”账户。2因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：预付账款报刊费 10 800 贷：银行存款

41、10 8003【工作指导】预付下年度保险费处理方式与之相同。另外，如果预付款项金额比较少，可以按照受益单位直接计入本期成本费用。 根据上述分析结果，财会人员应根据“收据”和“转账支票”存根，填制银行存款付款记账凭证。4表5-20-2 付款记账凭证【会计工作21】 12月18日，将年初预付的财产保险费、报刊杂志费分配计入本期成本、费用。原始凭证“预付费用摊销表” 。 5表5-21-1 预付费用摊销表【工作过程】根据上述原始凭证进行分析，该项经济业务发生后，引起费用要素和资产要素发生变化。一方面，报刊杂志费和保险费应由本期车间和厂部分别负担，费用要素中的制造费用与管理费用分别增加了3 790元和3

42、 575元，应借记“制造费用”和“管理费用”账户；另一方面，该款项已经预先支付，使资产要素中的预付账款减少了7 365元，应贷记“预付账款”账户。6因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：制造费用保险费 3 000 制造费用办公费 790 管理费用保险费 2 500 管理费用办公费 1 075 贷：预付账款保险费 5 500 预付账款报刊费 1 8657表5-21-2 转账记账凭证【会计工作22】12月18日，开出转账支票支付本月电费5 940元，增值税1 009.80元，增值税发票和转账支票存根样式如前所示，此处省略。电费分配表。8表5-22-1电费分配表【工作过程】根据上述原始凭证进行分析

43、，该项经济业务发生后，引起费用要素、负债要素和资产要素发生变化。一方面，生产部门和管理部门耗电，制造费用与管理费用分别增加了4 440元和1 500元，应借记“制造费用”和“管理费用”账户，同时，企业应该承担的增值税1 009.80元已经支付，使负债要素中应交税费项目减少，应贷记“应交税费应交增值税”；另一方面，该款项已通过银行支付，使资产要素中的银行存款减少了6 949.80元，应贷记“预付账款”账户。9因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：制造费用水电费 4 440.00 管理费用水电费 1 500.00 应交税费应交增值税 1 009.80 贷：银行存款 6 949.800表5-22-

44、2付款记账凭证【工作指导】支付水费，以及水费分配的会计处理与上述业务雷同，此处省略。【会计工作23】12月18日，通过银行支付办理汇款的手续费30元，支付“手续费”的原始凭证。1表5-23-1手续费【工作过程】该项经济业务发生后，引起费用要素和资产要素发生变化。一方面，支付汇款手续费，使费用要素中财务费用增加了30元，应借记“财务费用”账户；另一方面，该款项已通过银行存款户直接划转，使资产要素中的银行存款减少了30元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：财务费用手续费30 贷：银行存款 302表5-23-2付款记账凭证【会计工作24】12月31日，月末分配结转本月制

45、造费用，财会人员根据“制造费用”明细账借方发生额71 000元以及有关生产工人工时统计资料计算后。 3表5-24-1 制造费用分配表【工作过程】制造费用是指企业的生产部门（车间或分厂）为组织和管理生产活动所发生的间接费用。制造费用是产品生产成本的组成部分，平时发生的制造费用因无法分清应由哪一种产品负担因此在发生各项间接费用时，记在“制造费用”账户的借方，月末根据本月“制造费用”账户借方所记录的制造费用总额，按照一定的标准（如生产工人工资比例、生产工人工时比例或机器工时比例），采用一定的分配方法，在各种产品之间进行分配，计算出应由每一种产品应负担的制造费用，再从“制造费用”账户的贷方转入“生产成

46、本”账户的借方。4本月共发生制造费用总额为71 000元，经分配后，豪华型健身车应负担42 600元，大众型健身车应负担28 400元。这项经济业务发生后，引起企业费用要素内部两个项目发生此增彼减的变化。一方面，分配制造费用使生产成本项目增加71 000元（其中豪华型健身车应负担42 600元，大众型健身车应负担28 400元），应借记“生产成本”账户；另一方面，制造费用转出，应贷记“制造费用”账户，该账户余额为零。5因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：生产成本豪华型健身车 42 600 生产成本大众型健身 28 400 贷：制造费用 71 0006表5-24-2 转账记账凭证【会计工作2

47、5】12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本。生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各项生产费用的总和。它是对象化的生产费用，一般包括四个成本项目：直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和分配过来的制造费用。企业日常为生产产品而发生的生产费用分别按上述成本项目归集在“生产成本明细账”中。7根据“生产成本明细账”归集的生产费用，结合有关期初在产品数量、本期投入量和期末在产品数量等资料，按照一定的成本计算方法，将每一种产品归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本，编制“产品成本计算单”和“库存商品入库单”。本期生产两种产品，期初无在产

48、品，本期豪华型健身车产量为400台，大中型健身车产量为200台，全部完工，验收入库。“完工产品成本计算单”和“库存商品入库单” 。8【工作指导】在实际工作中，随着产品陆续完工，经过验收合格后随时入库，另外由于销售等原因，商品也会陆续出库，仓库保管员平时只记入库、出库和结存的数量，而不记金额。月末，由会计计算完工入库产品成本而增加的成本金额和因销售等原因使库存减少的成本金额以及库存商品的余额。9表5-25-1 完工产品成本计算单 表5-25-2 完工产品成本计算单表5-25-3 库存商品入库单【工作过程】该笔经济业务发生后，引起资产和费用两个要素发生变化。一方面，引起资产要素中的库存商品项目增加

49、了1 084 282元（其中豪华型健身车增加771 520元，大众型健身车增加312 762元），应借记“库存商品”账户；另一方面，伴随着产品完工入库，引起费用要素中的生产成本项目减少了1 084 282元（其中豪华型健身车增加771 520元，大众型健身车增加312 762元），应贷记“生产成本”账户。9因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：库存商品豪华型健身车 771 520 库存商品大众型健身车 312 762 贷：生产成本豪华型健身车 771 520生产成本大众型健身车 312 7620表5-25-4 转账记账凭证第五节 销售过程业务核算工作第五章一、销售过程业务核算的工作内容二、销

50、售过程业务核算的账户设置三、销售过程业务核算的会计处理一、销售过程业务核算的工作内容 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。在这个阶段，制造企业要将生产过程中生产的产品销售出去，收回货币资金，以保证企业再生产活动的顺利进行。二、销售过程业务核算的账户设置（一）“主营业务收入”账户“主营业务收入”账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入。（二）“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。2 （三）“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”账户，用来核算企业经营活动应发生的营业税、消费税、城市维护建设税

51、、资源税和教育费附加等相关税费。（四）“应收账款”账户“应收账款”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。3（五）“应收票据”账户“应收票据”账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。【工作指导】企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。4（六）“预收账款”账户预收账款账户，用来核算企业按照合同规定

52、向购货单位预收的款项。【工作指导】预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，结算时登记在“应收账款”账户的借方。5（七）“其他业务收入”账户“其他业务收入”账户，用来核算企业根据收入准则确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。（八）“其他业务成本”账户“其他业务成本”账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。三、销售过程业务核算的会计处理【会计工作26】12月21日，企业向抚顺大商集团销售豪华型健身车50台，单价4 000元，大众型健身车10台，单价2 000元，增值税17。销售科业务员与购货方签订购货协议后，购货方采购员将转账支

53、票交到财务科，财务科开具增值税专用发票，当日，出纳李明填写进账单并送交银行。银行收下转账支票和进账单，经过审核后，将进账单第三联盖章后退还出纳李明。“增值税专用发票”、“进账单” 。1表5-26-1 增值税专用发票 记账联表5-26-2银行进账单【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了257 400元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了220 000元，应贷记“主营业务收入”账户。同时，使负债要素中的应交税费应交增值税（销项税额）项目增加了37 400元，应贷记

54、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。2因此，这笔经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 257 400 贷：主营业务收入豪华型健身车 200 000 主营业务收入大众型健身车 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 37 4003表5-26-3 收款记账凭证【会计工作27】12月21日，企业向抚顺罕王商场销售20台大众型健身车，单价2 000元，增值税17，款未收。销售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月24日收款，财务科开具增值税专用发票，并办理委托收款手续，银行受理。“增值税专用发票”样式同前。4【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和收入及负债三个要

55、素发生变动。一方面，使企业资产要素中的应收账款项目增加了46 800元，应借记“应收账款”账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了40 000元，应贷记“主营业务收入”账户，同时，使负债要素中的应交税费应交增值税（销项税额）项目增加了6 800元，应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。5因此，这笔经济业务应编制如下会计分录： 借：应收账款抚顺罕王商场 46 800 贷：主营业务收入大众型健身车 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 8006表5-27-1“托收凭证”表5-27-2 转账记账凭证【会计工作28】12月21日，企业预收沈阳商业城购买健身车定金10

56、000元。销售科业务员与购货方签订购货协议，约定本月23发货，财务科开具“收款收据”。“进账单”和“收款收据”格式与前同，此处省略。7【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的银行存款项目增加了10 000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，使企业负债要素中的预收账款项目增加了10 000元，应贷记“预收账款”账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：预收账款沈阳商业城 10 0008表5-28-1 收款记账凭证【会计工作29】12月22日，企业向铁岭兴隆百货销售豪华型健身车30台，单价4

57、 000元，销售大众型健身车50台，单价2 000元，增值税17，收到对方签发并承兑的银行承兑汇票一张，约定次年3月22日收款，票面金额为257 400元，财务科开具增值税专用发票。增值税专用发票记账联与前相同，此处省略。9【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起资产和负债两个要素发生变动。一方面，使企业资产要素中的应收票据项目增加了257 400元，应借记“应收票据”账户；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了220 000元，应贷记“主营业务收入”账户。同时，使负债要素中的应交税费应交增值税 （销项税额）项目增加了37 400元，应贷记“应交税费应交增值税（销项

58、税额）”账户。0因此，这笔经济业务应编制如下会计分录： 借：应收票据铁岭兴隆百货 257 400 贷：主营业务收入豪华型健身车 120 000 主营业务收入大众型健身车 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 37 4001表5-29-2转账记账凭证【会计工作30】12月22日，财务科开出转账支票500元，支付由本企业承担的销售给铁岭兴隆百货的运杂费，“转账支票存根”样式同前，“运杂费收据”见教材表5-30-1。2表5-30-1运杂费收据【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起费用和资产两个要素发生变动。一方面，根据销售合同，由本企业承担销售商品的运杂费500元，应借记

59、“销售费用”账户；另一方面，付款使企业资产要素中的银行存款减少了500元，应贷记“银行存款”账户。因此，这笔经济业务应编制如下会计分录： 借：销售费用运杂费 500 贷：银行存款 5003【工作指导】上述分录是由卖方负担运杂费的处理方法。如果是由买方支运杂费，卖方只是代替购买单位垫付，需要将运杂费发票原件交给买方，本企业留复印件，作为付款的依据，会计分录也会有所不同： 借：应收账款铁岭兴隆百货 500 贷：银行存款 5004表5-30-2 付款记账凭证【会计工作31】12月23日，企业向沈阳商业城销售豪华型健身车180台，单价4 000元，大众型健身车120台，单价2 000元，增值税17，已

60、预收定金10 000元，双方协议约定其余货款于次日结清。财务科开出开具增值税专用发票，开具“托收凭证”，办理收款手续。原始凭证“增值税专用发票”和“托收凭证”样式同前，此处省略。5【工作过程】根据上述原始凭证分析，该笔经济业务发生后引起收入和负债两个要素发生变动。一方面，发出购货方预定的货物，使企业负债要素中的预收账款项目处于结算状态，应该将全部金额1 591 200元记在“预收账款”账户的借方；另一方面，使企业收入要素中的主营业务收入项目增加了1 360 000元，应贷记“主营业务收入”账户，同时使负债要素中的应交税费应交增值税（销项税额）项目增加了231 200元，应贷记“应交税费应交增值