第02章-财务报表粉饰与识别课件

1、第 2 章财务报表粉饰与识别2.1 财务报表粉饰的动机与类型2.2 财务报表粉饰的手法2.3 财务报表粉饰的识别2.4 通化金马综合案例分析2.5 影响会计信息质量的几个问题1充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关系到公平和效率。社会资源的合理流动和配置效率利益相关者之间的财富分配2华中科技大学管理学院 （windowing dressing of financial statements）：是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现金流量的行为。 （financial statement fraud）：是指有意地、故意

2、地错报或漏报重要事实，或者提供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调整其判断和决定的会计数据(ACFE)。财务报表舞弊财务报表粉饰3华中科技大学管理学院盈余管理（earnings management）？收益均衡法（income smoothing）？收益操纵（income manipulation）？会计政策选择(choice of accounting policies)4华中科技大学管理学院2.1财务报表粉饰的动机与类型业绩考核动机信贷资金获取动机（海南华光骗贷案）股票发行动机和上市资格维持动机纳税筹划动机政治利益动机责任推卸动机2.1.1财务

3、报表粉饰的动机分析我国上市公司净资产收益率(生命线)5华中科技大学管理学院1.经营业绩粉饰2.财务状况粉饰3.现金流量粉饰2.1.2财务报表粉饰的类型6华中科技大学管理学院1.经营业绩粉饰 (1)利润最大化(profit maximization) (2)利润最小化(profit minimization) (3)利润均衡化(profit smoothing) (4)利润清洗(profit clean-up)或洗大澡(big-bath charges)斟酌性支出通用电气(GE)7华中科技大学管理学院2.财务状况粉饰 (1)高估资产 (2)低估负债和或有负债8华中科技大学管理学院3.现金流量粉饰

4、 (1)突击制造现金流 (2)混淆现金流量的类别9华中科技大学管理学院2.1.3财务报表粉饰动机与类型的关系动机类型10华中科技大学管理学院2.2财务报表粉饰的手法2.2.1财务报表粉饰传统手法2.2.2财务报表粉饰现代手法压力机会借口舞弊11华中科技大学管理学院1.操纵收入确认时间或确认虚假收入2.利用虚拟资产高估利润(典型:东北制药)3.期间费用资本化(典型:渝太白)4.借助股权转让“炮制”利润5.高估存货或应收账款调节利润6.利用其他应收应付款 隐瞒亏损或隐匿利润2.2.1财务报表粉饰传统手法聚宝盆垃圾桶12华中科技大学管理学院1.以资产重组为名，行会计造假之实；2.通过关联交易，不当输

5、送利益；3.滥用“八项准备”，上演“洗大澡”闹剧;4.随意追溯调整，逃避监管规定；5.借助补贴收入，编造经营业绩；6.利用兼并收购,玩弄数字游戏。2.2.2财务报表粉饰现代手法配股和增发与控股股东的双重效应13华中科技大学管理学院2.3财务报表舞弊和粉饰的识别关注预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有效办法。财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计记录和财务报表上的异常体现,就是预警信号(warning signs)。14华中科技大学管理学院FraudCorruptionAssetMisappropriationFraudulentStatementsConflicts of InterestB

6、riberyIllegal GratuitiesEconomic ExtortionCashFraudulentDisbursements Inventories andAll Other AssetsBogus RevenueTiming DifferencesConcealed L & EImproper DisclosureImproper ValuationCFEs Classification Scheme2.3.1财务报表舞弊的类型与预警信号15华中科技大学管理学院1.会计异常2.内控缺陷3.分析性异常4.奢侈生活方式5.异常行为6.暗示与投诉主要有助于识别腐败和挪用资产的舞弊行为

7、。16华中科技大学管理学院 与一般舞弊(如行贿受贿、挪用资产等)相比，财务报表粉饰具有如下显著特征：企业高管涉案；上下串通或内外勾结；打着企业利益的幌子；后果更具破坏性。2.3.2财务报表粉饰的特征17华中科技大学管理学院 识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号:1.管理层面的预警信号2.关系层面的预警信号3.组织结构与行业层面的预警信号4.财务结果和经营层面的预警信号2.3.3财务报表舞弊和粉饰的识别18华中科技大学管理学院 识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号:1.销售收入粉饰的预警信号2.销售成本粉饰的预警信号3.负债和费用粉饰的预警信号4.资产粉饰的预警信号5.信息披露粉饰的预警信号19华中科技大学管理学院2.4通化金马综合案例分析20华中科技大学管理学院2.5影响我国会计信息质量的几个问题1.公司治理结构问题董事会和审计委员会独立董事制度2.注册会计师聘任制度