会计学基础会计计量课件

1、本章主要内容1会计计量的含义、模式与内容 1流动资产计量 2固定资产计量 3收益计量 4第一节 会计计量的含义、模式与内容 2一、会计计量的含义会计不仅要对经济活动中经济现象的内容予以确认，同时还要对经济现象内含的价值数量关系进行计量。计量之意，是指“用一个规定的标准已知量作单位，和同类型的未知量相比较加以检定的过程。会计计量是对经济交易或事项的价值数量关系进行计量和衡量的过程，其实质是以数量（主要以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。会计计量是会计的核心内容，贯穿于财务会计过程始终。会计确认是会计计量的前提和基础，而会计计量是会计确认的归宿。并且，会计确认和会计计量的结果都由会

2、计账户加以记录，由财务报表加以报告（或披露）。3二、会计分录计量模式会计计量包含计量属性和计量单位两个基本要素，而计量属性和计量单位的选择与运用，会形成不同的会计计量模式。会计计量属性计量属性是指被计量客体的数量特性或外在的表现形式。如测量水杯的容量、高度、口径等时，水杯所具有的数量方面的特性。在会计中，由于会计主要是借助于货币形式来反映企业的经济活动，因此，计量属性是指企业经济活动所表现价值数量特性，企业的经济交易或事项，可以从多个方面予以货币量化，因而其具有不同的会计计量属性，如作为会计计量客体的水杯具有在取得日时的实际价值，当前日的实际价值等不同计量属性，会计计量属性也称“计量基础”或“

3、计量标准”。可供选择的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、公允价值等。1.2 会计计量模式会计计量属性 历史成本现行成本现行市价可实现净值现值公允价值 会计计量单位名义货币单位不变货币单位4会计计量模式类型5 计量属性计量单位历史成本非历史成本现行成本现行市价可实现净值现值名义货币单位不变货币单位1.3 会计计量的内容资产计价以历史成本作为基本的计量属性 保持资产计价方法的一致性 收益决定取决于特定期间收入、费用确认与计量的结果62、流动资产计量2.1 债权资产计量 2.2 存货资产计量 2.3 流动资产计量方法选择对会计信息的影响 72.1 债权资产计量应收账款计价

4、模式应收账款账面数坏账应收账款净额核心问题坏账的确认与计量债权资产计量方法 应收账款余额百分比法赊销净额百分比法账龄分析法 8应收账款余额百分比法计量公式坏账损失数 应收账款期末账面余额坏账率理论依据欠款越多，坏账越多9赊销净额百分比法计算公式坏账损失数=当期赊销净额坏账率理论依据赊销越多，坏账越多10账龄分析法计算公式坏账损失数 = 不同欠款期限的应收账款余额相应的坏账率理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低112.2 存货资产计量2.2.1 取得存货的价值计量2.2.2 期末持有存货与期内耗用存货的价值计量 122.2.1 取得存货的价值计量13存货的取得原材料产成品外购

5、材料实际成本的确定生产产品实际成本的确定外购材料实际成本的确定成本构成买价采购费用基本原则 直接费用直接计入各种材料的采购成本间接费用分配计入各种材料的采购成本14生产产品实际成本的确定成本构成直接材料直接人工制造费用基本原则直接费用直接计入该种产品的生产成本间接费用分配计入相关产品的生产成本分配标准与制造费用的发生具有“显著关系”的项目152.2.2 期末持有存货与期内耗用存货的价值计量存货盘存制度含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法方法永续盘存制定期盘存制16永续盘存制含义亦称“账面盘存制”，指通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入和发出数，

6、并随时记列其结存（持有）数量的方法存货结存数量计算公式期初结存数本期收入数本期发出数 期末结存数优点能加强对存货的控制与管理17定期盘存制含义定期盘存制称“实地盘存制”，它是在期末通过现场（实地）盘点实物确定存货的结存（持有）数量，并据以计算存货耗用（或销售）数量的方法。在实际工作中，有的称之为“以存计耗（或销）制”或“盘存计耗（或销）制” 本期存货发出数的计算公式期初结存数本期收入数期末结存数本期发出数优点可以简化核算工作量18永续盘存制与定期盘存制的比较19盘存方法工作量对存货的监控作用使用范围永续盘存制大强除了那些价值低廉、在管理上使用永续盘存制确有困难的存货外，一般都采用永续盘存制。

7、定期盘存制小弱价值低、品种杂、交易极其频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活商品。 期末持有存货与期内耗用存货的计价方法个别计价法先进先出法加权平均法20个别计价法含义假设每个单位量的期末持有存货或耗用存货的实际成本能够确知，并据此计算其实际价值的一种存货计价方法要点逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位特点存货成本流动与实物流动情形完全相同，存货成本价值比较准确工作量大适用于种类及数量较少且单位价值较大的存货永续盘存制与定期盘存制的结果完全相同2122例：北极公司2007年10月份甲种购进与耗用或销售情况表2007

8、年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初库存2001224004销售401608购入20014280036015销售8028018购入20016320048025销售2402401031本期合计及结存2403440本期可供销售的商品总成本=20012+20014+20016=8400（元）期末持有存货成本=40121201412016=3440（元）本期销售商品成本=84003440=4960（元）或本期销售商品成本=40128014+1201212016=4960（元）期末持有存货成本=84004960=3440（元）先进先出法含义假定先取得的存货先行耗用或销售的

9、条件下对存货价值进行计量的方法要点假定先取得的存货先行耗用或销售库存为后购进的存货 理解成本流动与实物流动情形基本相符先进先出的成本流动是假设的流向，与存货的实际流动无关两种盘存制度下对存货价值计算的结果完全相同23242007年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初库存2001224004销售40124801601219208购入20014280016020012141920280015销售802001214960280018购入200163200802002001214169602800320025销售801601214960224040200141656032

10、001031本期合计及结存28046404020014165603200北极公司2007年10月份甲种购进与耗用或销售情况表25假定北极公司甲种商品用定期盘存制核算，月末通过实地盘点的结存数为240件，则计算出本期的销售数为360件（200+200+200-240），按照先进先出法计算出期末持有存货成本和本期销售商品成本。期末持有存货成本=200164014=3760（元）本期销售商品成本=84003760=4640（元）26加权平均法加权平均法实质上按照当期存货的加权平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用（或销售）存货价值的方法。272007年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量

11、单价金额101期初库存2001224004销售401608购入20014280036015销售8028018购入20016320048025销售2402401031本期合计及结存400600036014504024014336028三、流动资产计量方法对会计信息的影响按企业会计准则的规定，企业可以根据其经营情况，选择适当的资产计量方法，对相关资产进行计量。对于同一资产，采用不同的计量方法会导致不同的价值计量结果， 而这些计量结果最终会体现在企业所提供的资产和利润等会计信息中。针对上述同一商品的三种计价方法的计算结果列入表中加以比较说明。存货计量方法对资产和利润信息的影响计量方法计量结果销售收入

12、销售毛利本期可供销售商品总成本本期销售商品成本期末持有存货成本个别计价法84004960344086403680先进先出法84004640376086404000加权平均法8400504033608640360029假定在物价上升的情况下，针对上例可以得出以下结论：由于不同时点取得存货的实际成本不同，同一存货采用不同的计价方法所计算的期末存货持有成本不同，本期耗用（或销售）存货的成本也不同。在物价上涨情况下，按照先进先出法计算的本期耗用（或销售）的存货成本低，期末持有存货成本高，造成虚增企业毛利润。在同一会计期间，在销售收入不变的情况下，销售成本与销售毛利之间呈互补关系。物价不变在不同时点上取

13、得的存货成本完全相同，计算结果完全相同。由于在市场经济环境下，商品价格受市场供求关系的影响，存货计量方法的选择，即影响期末企业财务报表中披露资产信息，也影响所披露的利润。30第三节 固定资产计量固定资产是企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。企业固定资产具有使用年限较长、单项价值较高且在长期使用工程中其实物形态基本保持不变等特点。我国固定资产会计准则（4号）规定，“固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的：（2）使用寿命超过一个会计年度的资产。关于固定资产的定义国际、国内的表述并

14、不完全相同，国际会计准则16号（1998年）引用的是“不动产。厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：企业用于生产、提供商品劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；预计使用寿命超过一个会计期间”。我国与国际会计准则在固定资产定义的实质含义是一致的，强调固定资产的三个含义：有形性；持有目的；使用寿命。31使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者是该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。需要说明的是，作为固定资产另外一个显著特征，固定资产的单位价值问题。新准则并为作出规定，但是，固定资产的单位价值相对较高是与存货中的包装物、低值易耗品的显著区别。固定资产的单位价值相对较高由企业自行决定。另外，在会

15、计实务工作中，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年以上，也作为固定资产进行管理。固定资产确认的条件：符合固定资产定义的资产项目，要作为企业的固定资产核算，还需要同时符合以下两个条件：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。是指该固定资产在未来能够为企业创造出经济利益。但是融资租入固定资产也符合这个条件，从法律上讲融资租入固定资产不是企业的固定资产，只是会计上的做法，把它视为企业的固定资产进行管理。法律上不承认。该固定资产的成本能够可靠计量。32企业对固定资产进行确认时，应按固定资产的定义和确认条件，考虑到企业的具体情况加以判断。例如，环保设备和安全设备，虽然不符合固定资产的定义，不能

16、直接为企业带来经济利益，但是，它有助于企业从其他资产上获得经济利益，因此也确定为固定资产。一、固定资产原始价值的计量固定资产的原始价值，简称为原价或原值。固定资产的原始价值应包括企业为了使用的目的而取得的固定资产，并使固定资产达到预定可使用状态的一切合理支出。这里着重是分析在固定资产的建造或购入的过程中，发生的每项支出是否合理。例如在安装机器时由于人为的原因或工作上的疏忽，使机器发生损坏，其支付的修理费用就不能计入固定资产的原始价值。在比如，购建固定资产发生的借款利息，在建造的固定资产达到预定使用状态前的可以计入，在固定资产达到预定使用状态后发生的借款利息就不可以计入。根据固定资产原始价值的确

17、定原则，会计准则具体规定了企业以不同方式取得固定资产的原始价值的基本内容，如购入固定资产的原始价值包括买价、和支付的运杂费、保险费、包装费、安装费以及缴纳的税费等。而建造的固定资产，相当于企业制造的“一种产品”，其原始价值是的确定是建造工程中发生的实际成本。类似于企业产品生产成本的计算。33固定资产取得后，在其持续的使用期间内还可能发生一些其他支出，如增置、更换、改建或扩建、改良、修理支出。这些支出是固定资产的后续支出。应当依据“划分资本性支出与收益性支出”的会计原则进行分析和处理。增置：是指固定资产总体数量上的增加，包括填置全新的资产项目和对原有资产进行改良、扩建等，由于增置需要追加固定资产

18、的投资，所以属于资本性支出，应该列入固定资产的价值。改良：是对资产质量有较大改进或显著提高，将改良支出作为资本性支出。改善：改善是对资产质量没有较大改进，或效果不明显，列为收益性支出，其发生的费用不能计入固定资产。修理：包括日常修理和大修理，目的是使其性能的恢复和维护，因此在对固定资产的修理在会计处理上不再区分日常修理和大修理，一并按用途和部门计入当期的有关费用和成本，不在进行资本化处理。34二、固定资产折旧价值的计量固定资产折旧与折旧额固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转用的那部分价值。固定资产折旧通过计入产品成本或当期损益，从而实现固定资产价值的补偿。也就

19、是通过折旧的形式是固定资产的成本逐渐转移到生产成本或费用中去，通过实现的收入逐渐收回。固定资产的折旧的提取，直接影响相关期间的成本费用数额，从而影响期间损益。在美国的会计研究中，多数学者将固定资产折旧理解为一种“成本分配过程”。固定资产折旧价值的大小，受固定资产原始价值、预计清理费、预计残余价值和预计使用时间四个因素的影响，计算提取各期折旧时，一般要预计剩余价值和清理费用，确定可能的净残值额。固定资产原始价值扣除预计净残值的余额后应在固定资产使用各期进行分摊。固定资产预计使用期限，由固定资产的损耗程度来决定。固定资产损耗包括有形损耗和无形损耗。预计固定资产损耗时应考虑这两方面的因素。 35固定

20、资产折旧价值额包括固定资产应计提折旧总额和特定期间应计提折旧额两层含义。固定资产应计提折旧总额是指特定固定资产价值逐步损耗的最大量度，它受固定资产原始价值、预计清理费用和预计残值的影响。其计算公式为：折旧的计算方法36折旧方法平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 37年限平均法该方法也称直线法、使用年限法，是指将固定资产的实际成本平均分配于各个会计期间的方法。38例：柏林公司某通用机床的原值为80000元，预计可使用15年，预计残值5000元，预计的清理费用1000元，按年限平均法计算该固定资产各年的折旧额为：计算出月折旧额后，企业进行账务处理如下：如果

21、是生产单位的固定资产作以下账务处理：借：制造费用 422.22 贷：累计折旧 422.22如果是企业管理部门固定资产作以下账务处理：借：管理费用 422.22 贷：累计折旧 422.2239如果是企业单独设立销售机构的固定资产作以下账务处理：借：销售费用 422.22 贷：累计折旧 422.22工作量平均折旧法该方法是指将固定资产的实际成本平均分配于其每个单位工作量的方法。40【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶4 000公里，该量汽车的月折旧额计算如下：41年数总和法年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净

22、残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（年数），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。年数总和法的计算公式如下：42某企业的一项固定资产原价为1 000 000元，预计使用年限5年，预计报废时的净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年数总和法计算表年次尚可使用年限原价-残值变动折旧率年折旧额累计折旧月折旧额1 5996000.00 5/15332000.00 332000.00 27666.67 2 4996000.00 4/15265600.00 597600.00 22133.33 3 3996000.00 3/

23、15199200.00 796800.00 16600.00 4 2996000.00 2/15132800.00 929600.00 11066.67 5 1 996000.00 1/1566400.00 996000.00 5533.33 43双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。双倍余额递减法的计算公式如下：44【例74】某企业的一项固定资产原价为1 000 0

24、00元，预计使用年限5年，预计报废时的净残值为4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：45某企业的一项固定资产原价为50 000元，预计使用年限5年，预计报废时的净残值为2 000元，按双倍余额递减法计提折旧，列表计算每年每月的折旧额计算如下：双倍余额递减法计算表年次折旧基数折旧率折旧额累计折旧账面净额月折旧率月折旧额05000015000040%2000020000300000.03331666.67 23000040%1200032000180000.03331000.00 31800040%720039200108000.0333600.00 410800直线法44

25、00436006400366.67 56400直线法4400480002000366.67 46固定资产折旧账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧计入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产生食的固定资产计提的折旧应该计入制造费用，企业管理部门使用的固定资产计提的折旧应该计入管理费用，销售部门所使用的固定资产的折旧应该计入销售费用。经营出租的固定资产计提的折旧应该计入其他业务成本。【例76】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定各车间及管理

26、部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂部管理部门600 000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 0004、收益计量 4.1 收益计量的理论依据 4.2 收益计量模式 4.3 企业利润的计算方法 4.4 收益计量与资产计量的关系 4748一、收益计量的理论依据在现代财务会计中，资本保全观念和收益与费用的配比原则是收益计量的理论依据。资本保全观念资本保全是指企业在特定会计期间通过其经济活动

27、而使得其期末资本与期初资本保持一致的状况。如果企业期末资本数额超过了期初资本数额，则超出部分的金额就是利润，反之就是亏损。等于就是保全。现行会计理论中确立了财务资本保全和实物资本保全两个概念。财务资本保全概念将资本视为投资者投入的货币，认为企业期末的资本只要等于期初资本的货币数额即为资本保全。实物资本保全的将资本视为企业的“营运能力”或实物生产能力，认为企业营运能力或实物生产能力的期末数等于期初数时方为资本保全。企业的实物生产能力，实际上就是指资本实物形态的“重置能力”，即恢复原有实物生产能力所需的资金或资源。因此，采用实物资本保全概念作为收益（利润）计量的理论基础时，一般要求选择“现行成本（

28、重置成本）”作为计量属性。49收益与费用配比原则会计上，企业特定期间的利润数一般根据该期企业实现的收入和与之相关的成本、费用来计算确定，即将收入与其相关的成本、费用加以比较。收入与相关成本、费用之间的相互配合，称为配比性原则。收入与相关成本、费用之间的配比关系有两种：一是“内容上的配比”，即收入与相关成本、费用互为因果关系。二是“时间上的配比”，即某一会计期间发生的各项期间费用应当从该期间的收入中扣除和补偿，如企业发生的管理费用、销售费用等。强调收入与相关成本、费用之间的配比关系，目的在于保证所计算利润数额的真实性和准确性。50二、收益的计量模式收益的计量模式取决于对收益（利润）的理解。会计学

29、家与经济学家对收益（利润）的见解存在差异，会计学家侧重于以会计期间假设为基础根据期间收入与费用配比的结果来理解收益（利润），而经济学家则强调收益（利润）的产生以资本或资源的存在为基础，收益（利润）是资本保全条件下的一种资本增值。实际上，经济学家关于收益（利润）本质的研究结果，已经影响并渗透到会计学者的研究及其成果中。会计学中所确立的收益（利润）的净资产法计量模式，就是这种影响的结果。收益（利润）计量模式包括交易法计量模式和净资产法计量模式。交易法计量模式收益（利润）计量的交易法是指根据特定会计期间企业实现的收入与其相关的费用来计算当期收益（利润）的方法。在这种方法下，关键是收入和费用的确认、计

30、量及其配比。51交易法计量收益（利润）的基本模型是：净资产法计量模式收益（利润）计量的净资产法是指根据特定会计期间期初与期末企业净资产的变动来计算当期收益（利润）的方法。净资产法计量收益（利润）的基本模型是：52三、企业利润的计算方法企业按交易法计量所实现的利润，即根据“利润=收入-费用”计量模式来确定利润。我国企业计算利润一般分为三个步骤，即先计算营业利润，再计算利润总额，最后计算净利润。其中，净利润是指企业实现的利润总额按规定扣除所得税后的差额，也称税后利润。营业利润的计算 利润总额的计算净利润的计算53例：月华公司2007年12月有关经济活动资料如下：销售甲产品300台，售价1800元/

31、台，款项收到，生产成本为每台1400元。借：银行存款 631800 贷：主营业务收入 540000 应交税费应交增值税（销项税额） 91800借：主营业务成本 420000 贷：库存商品 420000销售乙产品200台，货款200000元约定2个月后结清，另以银行存款7600元代垫应由买方负担的运杂费，乙产品单位成本700元/台。借：应收账款 241600 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 7600借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 14000054以现金支付销售甲产品应负担的运杂费4000元。借：销售费用 4000 贷：库存现金

32、4000以银行存款200000元支付电视台广告费。借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000销售甲产品100台，每台售价2000元，2个月前收到买方支付的定金100000元，余款待收。借：预收账款 100000 应收账款 134000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本 140000 贷：库存商品 140000本月应负担的主营业务税金为8000元。借：营业税金及附加 8000 贷：应交税费 800055对外销售材料一批，价款200000已通过银行转账收讫，该批材料的售价应按10计征销售税金，该批材料的购置成本为120000元。借

33、：银行存款 214000 贷：其他业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）14000借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费应交营业税 20000借：其他业务成本 120000 贷：原材料 120000以现金收到本期运输劳务收入10000元。借：库存现金 10000 贷：其他业务收入 10000以银行存款支付贷款利息18000元（前期以预提12000元）。借：应付利息 12000 财务费用 6000 贷：银行存款 1800056计提本月固定资产折旧80000元，其中生产部门60000元，管理部门20000元。借：制造费用 60000 管理费用 20000 贷：累计折旧 80000（11）以现金支付零星办公费6000元。借：管理费用 6000 贷：库存现金 6000（12）银行存款支付公司会议费用40000元。借：管理费用 40000 贷：银行存款 40000（13）用银行存款支付银行结算手续费3000元。借：财务费用 3000 贷：银行存款 3000（14）转让闲置机器发生净损失4000元。借：营业外支出 4000 贷：固定资产清理 400057（15）按25计算企业本月应负担的所得税。金额金额金额合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方