新编-第2章补充主要经济业务的核算-精品课件

1、主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用 工业企业主要经济业务的核算一、采购业务核算1.采购业务核算的主要内容（1）从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看支付价外费用（记入所购资产的价值）。支付买价支付增值税进项税额 购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等； 购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等 2.需设置的账户借 原材料 贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借 在途物资 贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本 已购入但尚未验收入库材料的成本

2、验收入库材料的成本期末在途材料的成本借 固定资产 贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借 应付账款 贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借 应付票据 贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费增值税 ，负债类 对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品

3、销售出去，收取5100元的税金称为销项税。 增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税 = 销项税 - 进项税） 应交税费增值税（进项税额） （销项税额） （已交税金）借 应交税费增值税 贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借 预付账款 贷（7）预付账款 ，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时 （1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料甲材料 100000 应交税费增值税（进项税额） 17000 贷：应付账款红星工厂 117

4、0003.会计核算举例（某企业11月份业务） （2） 2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资乙材料 30300 应交税费增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款东华工厂 90 000 贷：银行存款 90 000 （4） 12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款方正公司 35 100 贷：银行存款 35 100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费1

5、00元，货款前已预先支付，材料已验收入库。 （6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料 乙材料 30300 贷：在途物资乙材料 30300借：原材料乙材料 70 100 应交税费-增值税（进项税额） 11 900 贷：预付账款东华工厂 82 000 （7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款， 材料已验收入库。借：原材料甲材料 21 000 乙材料 15 500 应交税费-增值税（

6、进项税额） 5 950 贷：应付票据光明工厂 42 450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。 （9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产 31 000 应交税费-增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 100借：银行存款 8 000 贷：预付账款东华工厂 8 000借 预付账款 贷90 000（3）82 000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或 报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员

7、李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款李明 500 贷：库存现金 500例2： 3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用 450 库存现金 50 贷：其他应收款李明 500假设 3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？借：管理费用 550 贷：其他应收款李明 500 库存现金 50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用 直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工） 间接为生产产品发生的费用（主

8、要是车间发生的费用），如 车间领用原料、 车间管理人员的工资和福利费、 车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括： 管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等） 财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息） 销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借 生产成本 贷 1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借 制造费用 贷

9、 2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借 管理费用 贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P273）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借 财务费用 贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借 销售费用 贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P275）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借 库存商品 贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收

10、入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借 应付职工薪酬工资 贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借 应付职工薪酬福利费 贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费 （8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。 累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借 累计折旧 贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借 固定资产 贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生

11、产A产品200件领用甲材料86000 元，为生产B产品200件领用乙材料32000 元。 借：生产成本A产品 86 000 B产品 32 000 贷：原材料甲材料 86 000 乙材料 32 000 （2） 4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。 3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款张三 800 贷：库存现金 800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。 借：管理费用 900 贷：银行存款 900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。 借：销售费用 1000 贷：银行存款 1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回

12、现金150元。 （6）13日，生产车间领用润滑油3200 元。 借：库存现金 150 管理费用 650 贷：其他应收款张三 800借：制造费用 3200 贷：原材料润滑油 3200（7） 18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。 借：库存现金 60000 贷：银行存款 60000（8） 18日，以现金60000元发放职工上月工资。 借：应付职工薪酬工资 60000 贷：库存现金 60000（9） 19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。 借：管理费用 800 制造费用 400 贷：银行存款 1200（10） 22日

13、，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。 借：管理费用 1020 制造费用 980 贷：银行存款 2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。 借：管理费用 700 制造费用 300 贷：银行存款 1000 借：财务费用 600 贷：银行存款 600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时， B产品耗用工时200

14、0小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。 借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 000 管理费用 10 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 68 000 （14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。 借：生产成本A产品 4200 B产品 2800 管理费用 1400 制造费用 1120 贷：应付职工薪酬福利费 9520 （15）31日，按规定计提本月固

15、定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。 借：管理费用 3 000 制造费用 6 000 贷：累计折旧 9 000 （16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元， B产品8000元。借 制造费用 贷（6） 3 200（9） 400（10） 980（12） 300（13） 8 000（14） 1 120（15） 6 000（16） 20 000本期发生额 20 000本期发生额 20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配 借：生产成本A产品 12000 B产品 8000 贷：制造费用 20000分配率20000/500

16、04元/小时A产品应分摊的金额4300012000元B产品应分摊的金额420008000元 （17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借 生产成本 A产品 贷借 生产成本 B产品 贷86 00030 000 4 200 12 000 借：库存商品A产品 132 200 B产品 62 800 贷：生产成本A产品 132 200 B产品 62 80032 00020 000 2 800 8 000132 20062 800借 生产成本 贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用领料分配工资计提福利费计

17、提折旧付车间保险费结转制造费用商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借 主营业务收入 贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借 主营业务成本 贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生

18、产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本400250100 000主营业务成本30025075 000 （4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借 营业税金及附加 贷 （3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加 （5）销售费用，损益类。（6）预收账款 ，负债类借 应收账款 贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借 应收票据 贷销售商品或提

19、供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借 预收账款 贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借 本年利润 贷月末转入的有关费用、 月末转入的收入、利得损失 余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200 000 元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入A产品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 （2） 4日，销售给天河公司A产品一批，价款150 000 元，增值税销项税25500元，价税均未收到。 3.会计核算举例（某企业12月份业务

20、）借：应收账款天河公司 175 500 贷：主营业务收入A产品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100 000 元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据长城公司 117 000 贷：主营业务收入B产品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（4）6日，以银行存款支付广告费用6 000元。 借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000 （6）13日，按合同向京东公司预收销售定金10000元，收存银行。 借：银行存款 10 000 贷：预收账款京东公司 10 000补充说明

21、：预收账款的核算：口径应一致 1.预收款项时； 2.向对方发运商品时； 3.款项不足要补收，多余要退回。假设20日向对方发运商品一批价款10 000元，税金1 700元，补收余款1700元。则账务处理如下：借：预收账款京东公司 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700同时，借：银行存款 1 700 贷：预收账款京东公司 1 700假设向对方发运的商品价款为8 000元，税金为1 360元，如何作账？（7）31日，结转本月已销产品成本260 000元，其中，A产品成本200 000元， B产品成本60 000元。借：主营业务成本A产品 200 000 B产品 60 000 贷：库存商品A产品 200 000 B产品 60 000（8）31日，按规定计算应由本月产品销售负担的消费税6000元。 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费应交消费税 6 000（9）31日，按规定计算应由本月产品销售负担的城市维护建设税3600元。借：营业税金及附加 3 600 贷：应交税费应交城建税 3 600（11）31日，按