管理成本会计第四五章

1、 管理成本会计 第四章编辑ppt第一节 本量利分析概述目标1：了解本量利分析的基本假定、基本模型、基本公式及用途。本量利分析又叫CVP分析，即研究成本、业务量、利润三者之间的关系的方法。一、本量利分析的基本假定1、成本习性假定2、线性假定3、变动成本法假定4、产销平衡假定编辑ppt二、本量利分析的基本模型基本因素：固定成本、单位变动成本、销售量、产品销售单价。 yabx利润销售收入变动成本固定成本单价销量单位变动成本销量固定成本 P px bx aP利润 p 单价 x 销量b 单位变动成本 a 固定成本编辑ppt三、本量利分析的基本公式贡献毛益：是指产品销售收入超过其变动成本的差额。它可以提供

2、企业盈利能力资料，是进行预测和短期决策的依据。单位贡献毛益单价单位变动成本 cm p b cm单位贡献毛益贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额 单位贡献毛益销量 Tcm pxbx cmx Tcm 贡献毛益总额 贡献毛益率贡献毛益总额/销售收入总额100% 变动成本率变动成本总额/销售收入总额100% 贡献毛益率变动成本率1编辑ppt有关企业经营资料： （金额：元）产品销售单价 20单位直接材料 5单位直接人工 4单位变动制造费用 3单位变动销售管理费用 2固定制造费用总额 100，000固定销售及管理费用总额 50，000全年产销量（件） 50，000计算：单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益

3、率、 变动成本率、利润。编辑ppt四、本量利分析的用途一、规划目标二、参与决策三、评价业绩反映利润的完成情况，分析影响利润的各种因素，采取措施，加强控制，科学评价各部门的工作业绩。编辑ppt第二节 保本点分析目标2：掌握单一品种保本点、多品种保本点的确定。学会计算安全边际、保本点作业率指标。一、保本点的概念保本点又叫盈亏临界点，它是指企业收入与支出相等，不盈不亏的状态。保本点的形式：保本销售量、保本销售额。编辑ppt二、单一品种保本点的确定（一）根据损益式确定由：利润销售收入变动成本固定成本单价销量单位变动成本销量固定成本令：利润0 则：保本销售量固定成本/（单价单位变动成本）保本销售额保本销

4、售量单价（二）根据贡献毛益式确定保本销售量固定成本/单位贡献毛益保本销售额固定成本/贡献毛益率编辑ppt有关企业经营资料：（金额：元）产品销售单价 20单位直接材料 5单位直接人工 4单位变动制造费用 3单位变动销售费用 2固定制造费用 100，000固定销售费用 50，000固定管理费用 30，000计算企业的保本点编辑ppt三、多品种保本点的确定（一）综合保本销售额1、主要产品法综合保本销售额固定成本总额主要产品贡献毛益率 产品 贡献毛益率 销售 （元） 收入 贡献毛益（元） 金额 比重 金额 比重 甲 60 49000 49 29400 98.68 乙 70 200 0.2 140 0.

5、47 丙0.5 50800 50.8 254 0.85 合计100000 100 29794 100编辑ppt2、总额法总额法是根据企业各种产品创造的贡献毛益总额与企业各种产品销售收入总额的比，确定企业的综合贡献毛益率，进而求得企业的综合保本点。综合贡献毛益率各种产品贡献毛益总额/各种产品销售收入总额100综合保本销售额固定成本/综合贡献毛益率 产品 甲 乙 丙 合计贡献毛益率 40 20 10销 售 额 20000 40000 40000 100000固定成本 15000 （元）编辑ppt3、加权平均法加权平均法是以各种产品销售额占总销售额的比重为权数，对各种产品的贡献毛益率进行加权平均，计

6、算加权平均贡献毛益率，进而确定综合保本点。加权平均贡献毛益率某产品的贡献毛益率该产品的销售比重某产品的销售比重该产品的销售额/各种产品销售额合计100%综合保本销售额固定成本/加权平均贡献毛益率各种产品保本销售额综合保本销售额各种产品的销售比重编辑ppt有关企业的经营资料：（单位：元） 产 品 甲乙丙合计贡献毛益率40%20%10%销售额200004000040000 100000比重20%40%40%100%加权贡献毛益率8%8%4%20%固定成本为15000元，求综合保本销售额和各产品的保本销售额。编辑ppt（二）综合保本销售量也叫联合单位法。联合单位是按一定的实物量比例构成的一组产品。联

7、合保本销售量固定成本/（联合单价联合单位变动成本）联合单价等于一个联合单位的全部收入。联合单位变动成本等于一个联合单位的全部变动成本。某产品的保本销售量联合保本销售量该产品销量比编辑ppt有关企业的经营资料：产 品甲乙丙销 量1000台2000套3000个单 价20元15元10元单位变动成本11元7元5元固定成本为20000元，求联合保本销售量和各产品的保本销售量。编辑ppt四、与保本点有关的指标（一）保本点作业率保本点作业率是指保本点销售量（额）占现有销售量（额）或预计销售量（额）的百分比。保本点作业率保本点销售量（额）/现有或预计销售量（额）100%（二）安全边际率安全边际是指现有或预计销

8、售量（额）超过保本点销售（额）的差额。安全边际量（额）现有或预计销售量保本点销售量安全边际率安全边际量（额）/现有或预计销售量 （额）100% 保本点作业率安全边际率1编辑ppt第三节 盈利条件下的本量利分析目标3：掌握盈利条件下本量利分析的方法一、实现目标利润的业务量目标利润是企业经过预测、分析、计算在事先确定的计划期的利润。实现目标利润的业务量是为确保目标利润的实现应当达到的销售量和销售额，也叫目标销售量（保利量）和目标销售额（保利额）。目标销售量（保利量）（固定成本目标利润）/（单价单位变动成本）或单位贡献毛益目标销售额（保利额） 单价目标销售量（固定成本目标利润）/贡献毛益率综合保利量

9、（固定成本目标利润）/ （联合单价联合单位变动成本）综合保利额（固定成本目标利润）/加权平均贡献毛益率编辑ppt二、实现目标利润的单位变动成本单位变动成本（销售收入固定成本目标利润）/销售量 或单价（固定成本目标利润）/销售量三、实现目标利润的固定成本固定成本销售收入变动成本目标利润四、实现目标利润的销售价格销售单价（目标利润变动成本固定成本）/销量例：某企业生产销售一种产品，本年度单位销售价格50元，单位变动成本30元，固定成本总额全年60000元，销售量3000件，计划期要实现目标利润30000元，请计算实现目标利润的相关指标。编辑ppt第四节 本量利分析图目标4：了解本量利分析的三种图形

10、本量利分析图是将本量利分析反映在坐标系中，使本量利分析更直观、形象、生动。一、传统式成本收入保本点业务量pxyabx 0ya盈利区亏损区保本点销售量保本点销售额编辑ppt二、贡献毛益式保本点pxyabxbxa0保本点销售量成本收入保本点销售额业务量盈利区亏损区贡献毛益编辑ppt三、利润业务量式例如：某企业生产一种产品，产品销售单价为5元，单位变动成本为3元，固定成本总额为2000元，销售量为3000件。2000 400020005000利润销售额 0盈亏临界点利润线（15000，4000）15000（0，2000）损益两平线盈利区亏损区编辑ppt相关资料如下表： （单位：元） 产品贡献毛益率销

11、售 额 累计销售额贡献毛益累计贡献毛益固定成本累计损益 甲 40%2000020000800080007000 乙 20%4000060000800016000150001000 丙 10%400001000004000200005000合计100000200005000编辑ppt多品种本量利分析图15000 0销售额利润A(0, 15000)(20000, 7000)(60000,1000)(100000,5000) B C D 保本点总利润线 盈利区 1000 5000编辑ppt第五节 因素变动与本量利分析目标5：了解各因素变动对保本点保利点的影响。 上述保本点的分析，不论是单一产品还是多

12、种产品，都是在有关产品的销售价格、单位变动成本、固定成本总额和产品的品种结构等因素始终保持不变的条件下进行的。实际上，在经营过程中上述因素是经常变动的，并由此引起保本点的升降。事先了解有关因素对保本点的影响，采取措施降低保本点，对于企业避免亏损有重要意义。 编辑ppt 例：某企业生产销售一种产品，产品销售单价5元，单位变动成本3元，年固定成本为10000元，年产品销售量5000件，目标利润为12000元。试分析销售单价、单位变动成本、固定成本总额等因素变动对保本点、保利点的影响。编辑ppt一、销售单价变动的影响 产品的销售价格是影响企业保本点最敏感的因素。价格变化对保本点的影响有两种情况：一是

13、价格提高，使保本点降低，盈利增加；一是价格降低，使保本点上升，盈利减少。 资料如前例，如果企业为了扩大销路，打算采取降价20%，确定调价前后的保本点和保利点。销售量销售收入与成本固定成本总成本线 0销售收入线X X1X2编辑ppt二、单位变动成本的影响 单位变动成本的变化对保本点的影响仅次于产品销售单价。在其他条件保持不变的情况下，单位变动成本降低，单位贡献毛益或贡献毛益率就会提高，保本点就会下降；反之，单位变动成本增加，单位贡献毛益或贡献毛益率就会降低，保本点就会上升。 资料如前例，如果计划期企业将采取措施降低单位变动成本，由原来每件3元降到25元，确定变动前后的保本点和保利点。编辑ppt

14、销售量销售收入与成本 0销售收入原总成本线固定成本 X X1 X2单位变动成本降低后的总成本线单位变动成本提高后的总成本线编辑ppt三、固定成本总额的影响 固定成本总额的升高或节约，对企业保本点的影响同样也很重要。在确定有关产品的保本点销售量时，如果其他因素保持不变，那么，固定成本总额上升，会使保本点上升；反之，保本点就会相应降低。 资料如前例，如果计划期准备压缩办公费500元，其他条件不变，确定变动前后的保本点和保利点。编辑ppt销售量销售收入与成本销售收入线 原固定成本线原总成本线0 X X1X2编辑ppt四、品种结构变动的影响企业生产经营多种产品，其综合保本额为：综合保本额固定成本/加权

15、平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率各产品贡献毛益率该 产品销售比重从公式可以看出，其他条件不变，如果变化各产品的销售比重，将影响加权平均贡献毛益率，最终会影响到保本点和保利点。编辑ppt四、品种结构变动的影响例：某企业生产经营A、B两种产品，资料如下：A产品单价50元，单位变动成本30元，销售量1920件；B产品单价80元，单位变动成本40元，销售量800件。固定成本总额35200元。计算综合保本点。如果其他条件保持不变，改变产品的销售比重：A产品销售比重为40%，B产品销售比重为60%，确定变动后的保本点。并进行相关分析。编辑ppt五、产销不平衡的影响 产销量不一致，不会影响到单价和单位变动成

16、本，会不会影响到固定成本呢？采用不同的成本计算方法得到的结论是不同的。 固定成本包括固定制造费用和固定非生产费用。固定非生产费用在两种成本计算法的处理上是一致的，都作为期间成本，金额在当期列支，不受产销量大小的影响；而固定制造费用在两种成本计算法的处理上则是不同的。 编辑ppt五、产销不平衡的影响变动成本法把固定制造费用作为期间成本，金额在当期列支，不受产销量的影响，因此变动成本法当期销售产品应负担的固定成本为：当期发生的固定性（制造费用非生产费用）编辑ppt完全成本法把固定制造费用作为产品成本1、生产量销售量，无期初存货，有期末存货：当期销售产品应负担的固定成本（当期发生的期末存货中）固定制

17、造费用当期发生的固定非生产成本2、生产量销售量，有期初存货，无期末存货：当期销售产品应负担的固定成本（期初存货中当期发生的）固定制造费用当期发生的固定非生产成本编辑ppt例：某企业生产经营某种产品，全年预计生产4000件，销售3000件，该产品单价50元，单位变动生产成本20元，单位变动非生产成本10元；固定制造费用40000元，固定非生产成本10000元，分别按完全成本法、变动成本法确定保本点。编辑ppt第六节 敏感性分析目标6：掌握敏感性分析技术一、敏感性分析的含义敏感性分析，是一种“如果会怎么样”的分析技术。针对确定型的决策，敏感性分析所要研究的是当模型的主要变量发生变动时，对结果会产生

18、什么样的影响。在本量利分析中，敏感性分析的主要目的是研究使目标发生质变的各个因素变动的界限。编辑ppt二、本量利分析中有关变量下限临界值确定所谓本量利分析中有关变量下限临界值，就是可以满足企业实现盈亏临界点的业务量和产品单价的最小值、变动成本和期间固定成本的最大值，一旦这些变量超出了该临界值，企业就由盈利变成了亏损。基本分析模型： P=(pb)va 当P=0时，企业处于盈亏临界点。编辑ppt有关变量的最大或最小值为：1、产品单价的最小允许值为：p=(vba)/v2、业务量的最小允许值为： v=a/(pb)3、变动成本的最大允许值为： b=(pva)/v4、固定成本的最大允许值为： a=(pb)

19、v例：某企业生产一种产品，单位售价20元，单位变动成本8元，全年固定成本600000元，预计可实现销售量60000件。求有关变量的最大最小允许值。编辑ppt三、敏感系数分析有的因素只要有较小的变动就会引起利润的较大变动，这种因素称为强敏感因素；有的因素虽有较大变动，但对利润的影响不大，被称为弱敏感因素。敏感系数即测定各因素敏感程度的指标，公式：某因素敏感系数目标值变动百分比/因素值变动百分比编辑ppt三、敏感系数分析销售量的敏感系数也称为经营杠杆系数。据上例，假设企业的单价、销售量、单位变动成本和固定成本在原有基础之上增加10%，试计算各因素的敏感系数。编辑ppt比较与分析：1、如果在同样的经

20、营水平上，因素变动百分比不同，敏感系数是否会发生变化。资料如前例，其他条件不变，仅假设各因素的变动百分比由10%增加到15%，试计算各因素的敏感系数。2、如果企业的经营水平发生变化，各因素的敏感系数是否变化。资料如前例，其他条件不变，假设企业预计的产销计划为80000件，企业的预期实现利润为360000元，各因素的变动百分比为10%,试计算各因素的敏感系数。编辑ppt第七节不确定条件下的本量利分析目标7：掌握不确定条件下的本量利分析方法。一、不确定条件下本量利分析的意义 在实际的生产经营活动中，由于主客观条件的影响，销售单价、单位变动成本和固定成本的变动很难事先掌握，只能估计出它们变动的范围及

21、有关状态可能出现的概率，因此，要确定某种产品的保本点，首先要分析、测算出产品价格和成本所具有的各种预期水平及出现可能性的大小，借助概率分析，计算出该产品最有可能的保本销售量，增加本量利分析的实用性。编辑ppt二、概率分析具体步骤如下1、对有关产品可能出现的若干不同预期水平的价格、成本数额及其概率作出估计；2、计算每一种预期价格、成本水平组合下的保本点；3、计算每一种预期价格、成本水平组合下的联合概率；4、以联合概率为权数，用加权平均的方法计算每种组合下的保本点的期望值；5、把各种组合的预期价值加以汇总，即得到预期的保本销售量。编辑ppt三、举例（一）资料 某企业生产经营某种产品，产品销售价格、

22、单位变动成本和固定成本的资料如下：单位：元销售价格单位变动成本固定成本金额概率金额概率金额概率500.8200.3500000.6600.2300.5600000.4400.2编辑ppt(二）根据上述资料计算保本销售量组合事件销售单价变动成本固定成本保本量联合概率加权保本量金额概率金额概率金额概率12345678910保本量86/（24）（件）联合概率9357加权保本量1089 （件）保本点销量期望值编辑ppt第八节本量利在经营决策中的应用目标8：了解本量利分析在经营决策中的应用在本量利分析中，贡献毛益为企业的经营决策提供了重要的权衡标准，根据这一标准，在多个可供选择方案中，其中的一个方案能为

23、企业提供更多的贡献毛益，补偿维持现有生产能力的固定成本，使企业获得更多的利润，则此方案为最佳选择。编辑ppt一、不同生产方法的选择例：设某企业拟根据市场需求生产一种产品，市场上该种产品单价12元，现有两种加工方法可供选择，有关数据如下： （ 单位：元） 项 目AB年固定成本6000080000单位变动成本65单位产品售价1212单位贡献毛益67年生产能力（件）3000030000保本点销售量(件）编辑ppt本量利分析图： 销售量销售收入与成本 0X1X2销售收入固定成本总成本X0编辑ppt二、购置生产设备的选择例：设某企业生产一种产品，年产20000件，单位售价20元，产销平衡。现在企业有一更

24、新生产设备的方案，有关数据如下： （单位：元）项 目现有设备新设备年固定成本100000120000直接材料120000100000直接人工4000030000其他变动费用200005000合 计280000255000编辑ppt根据以上数据可以确定有关指标如下：项 目现有设备新设备单位变动成本 96.75单位贡献毛益1113.25保本点销售（件）90919075安全边际（件）1090910943可实现毛利119999144995编辑ppt三、营销方案的选择除生产决策外，企业管理层也经常将本量利分析应用到进行其他的决策过程中，如策划企业的宣传广告等。例：某企业生产三种产品：A产品、B产品、C产

25、品，具体的经营数据如下：A产品B产品C产品销售收入600000360000500000变动成本360000270000410000贡献毛益2400009000090000贡献毛益率40%25%18%编辑ppt假设该企业每支付1元的广告费，可以产生的增量收入为：A产品10元，B产品25元，C产品20元，现企业准备投入20000元的广告费，结合各种产品的贡献毛益率列表如下：每元广告的增量收入广告费投入增量销售收入总和贡献毛益率贡献毛益 增加额A 产品102000020000040%80000B 产品252000050000025%125000C 产品202000040000018%72000编辑p

26、pt 管理成本会计 第五章 编辑ppt第五章 短期经营决策的分析与评价学习本章的目的：了解决策的概念，不同成本的独特含义，掌握短期经营决策分析与评价的方法。 第一节 决策分析概述目标1：了解决策的概念、分类及一般程序。一、决策的概念所谓决策就是指企业为了完成预定目标，通过预测、分析、比较和判断，从两个或两个以上可供选择的备选方案中选取最优方案的决定。编辑ppt第一节 决策分析概述二、决策的分类（一）按决策的重要程度分类1、战略决策2、战术决策（二）按对未来情况的掌握程度分类1、确定型决策2、风险型决策3、非确定型决策编辑ppt二、决策的分类（三）按规划时间的长短分类1、短期经营决策2、长期经营

27、决策（四）按决策之间的关系分类1、接受或拒绝方案决策2、互斥方案决策3、组合方案决策编辑ppt三、决策的一般程序1、分析问题，确定目标 2、提出备选方案3、比较评价方案 4、选择确定方案5、执行决策 6、监督与控制编辑ppt第二节 不同目的，不同成本目标2：了解不同的决策下不同的成本概念。一、差别成本与边际成本（一）差别成本即可供选择的不同方案之间预期成本总额的差别。差别收入：即可供选择的不同方案之间预期收入总额的差别。狭义的差别成本，专门指由于生产能力利用程度的不同而引起的成本差别。编辑ppt一、差别成本与边际成本（一）差别成本差别成本由增量成本与减量成本组成。1增量成本是指一个方案比之另一

28、个方案的成本增加额。2减量成本是指一个方案比之另一个方案的成本减少额。（二）边际成本当业务量变动一个单位时的差别成本。即多生产一个单位产品所需追加的费用支出。编辑ppt二、可延缓成本与不可延缓成本根据成本的可递延性可划分为：（一）可延缓成本如果推迟执行某项已决定要实施的决策方案，对企业的整体经营活动不会产生太大的影响，那么，与该方案联系在一起的成本就称作可延缓成本。（二）不可延缓成本是可延缓成本的对称，指不可以推迟到以后再发生的成本，如果推迟的话会对企业的正常运行产生重大的影响。编辑ppt三、可避免成本与不可避免成本根据成本的可避免性可划分为：（一）可避免成本指对达到企业经营目的来说不是绝对必

29、要的那部分成本支出。即其发生与否或发生额受到经营决策的影响。（二）不可避免成本与可避免成本相对应，指那些与某一决策方案没有直接联系的成本。即其发生与否、发生额的多少不受某一特定的决策行动的影响。编辑ppt四、机会成本与应负成本（一）机会成本指选择最优方案而放弃次优方案损失的潜在收益。资金是企业的一项稀缺资源，一旦用于此就不能用于彼，即资金在企业经营中的应用是以牺牲其在其他投向上所可能取得的利益为代价的，机会成本就是为了计量这种代价。例如：某企业生产甲产品，生产成本500万元，销售收入600万元，利润100万元。现有三个备选方案如下表：方案新增投入（万元）可实现销售收入A600B50620C10

30、0720编辑ppt(二）应负成本机会成本的一种表现形式。五、沉落成本、重置成本与付现成本（一）沉落成本指的是那些已经发生的、但不可能通过现在或将来的任何决策加以改变的成本，是与特定的经营决策无关的成本。编辑ppt（二）重置成本即假设以现在的市场价格重新购置目前持有的某项资产所需发生的成本。（二）付现成本即实施某个项目计划需要立即支付现款或需在近期内支付现金的成本。编辑ppt六、专属成本和共同成本（一）专属成本 即可明确归属于某种产品、某个部门或某项备选方案的固定成本。（二）共同成本 指那些由几种产品、若干部门共同负担，或不能直接归属于某一备选方案的固定成本。 编辑ppt七、相关成本与非相关成本

31、（一）相关成本指进行决策时应考虑的未来成本。一般来说，差量成本、机会成本、假计成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本、重置成本，在决策分析中多属相关成本。（二）非相关成本指决策时不必考虑的那部分成本。一般来说，沉落成本、不可延缓成本、不可避免成本、共同成本，属于非相关成本。编辑ppt第三节 短期经营决策分析的方法目标3：掌握短期经营决策分析常用的四种方法一、差量分析法差量，是指不同备选方案之间分析指标在数量上的差别。如差量收入、差量成本。差量分析，就是对不同方案相关的预期收入之差和预期成本之差进行分析，从中选出最优方案。差量收入前一方案的预期收入后一方案的预期收入差量成本前一方案的预期成本后一

32、方案的预期成本当差量收入差量成本，前一方案较优；当差量收入差量成本，后一方案较优。编辑ppt例如：某企业有一条生产线可生产甲、乙两种产品，都有销路。其预计单价、可生产数量和单位变动成本资料如下：项 目甲产品乙产品产销数量100件200件销售单价40元18元单位变动成本21元10元试用差量分析法分析生产何种产品有利。编辑ppt一、差量分析法差量收入1004020018 40003600400 （元）差量成本1002120010 21002000100 （元）差量收益400100300 （元）结论：生产甲产品有利。 编辑ppt二、本量利分析法根据各个备选方案的成本、业务量、利润之间的依存关系来确定

33、在什么情况下哪个方案最优。例如：某企业设计生产能力为15000件，正常的单位售价为6元，单位变动生产成本4元，单位变动销售费用1元，固定生产成本5000元，固定销售费用2000元，由于市场萧条，该企业产品最大销售量为10000件，现在有一用户，拟出每件产品购价5.5元，订购该厂1000件产品。问企业是否同意接受这一批订货？编辑ppt二、本量利分析法根据成本、业务量、利润三者之间的依存关系：利润销售数量销售单价销售数量单位变动成本固定成本1、在不接受该批订货的情况下，可实现利润为：利润 10000610000（41）（50002000）3000 （元）2、在接受该批订货的情况下，可实现利润为：利

34、润10000610005.511000（41）（50002000）4500 （元）结论：企业应接受该批订货。编辑ppt三、贡献毛益分析法短期经营决策一般不改变生产能力，固定成本稳定不变。可根据各个方案所创造的贡献毛益的大小来确定其是否可取。这种方法被称为贡献毛益法。编辑ppt三、贡献毛益分析法例如：某企业同一台机器可以生产甲、乙两种产品。假定机器的生产能力为每年6000定额工时。机器的固定成本为每年5400元。两种产品的工时、单价、成本如下：甲产品：每件定额工时为6小时，单价15元，单位变动成本6元；乙产品：每件定额工时为3小时，单价10元，单位变动成本4元；试分析企业生产哪一种产品为最优方案

35、。编辑ppt三、贡献毛益分析法 项 目 甲产品乙产品年产量6000/61000 件6000/32000 件销售单价15（元）10（元）单位变动成本6（元）4（元）单位贡献毛益9（元）6（元）贡献毛益总额9000元12000元结论：生产乙产品的方案为最优方案编辑ppt四、成本平衡点分析法指在各备选方案的相关收入均为零或相等时，相关业务量为一不确定因素时，通过判断处于不同水平上的业务量与成本平衡点业务量之间的关系，来作出互斥方案决策的一种方法。成本平衡点业务量是指能使两个方案总成本相等的业务量。成本平衡点业务量两方案相关固定成本之差/两方案单位变动成本之差编辑ppt例如：某企业为了提高产品的质量，

36、并保证产品的精密度，准备添置一台数控机床。现有两个方案可供选择：1、购买，价格140000元，估计可以使用12年，每年需支付维修保养费9750元，使用期满估计有残值14000元；另外该机床每天的营运成本为100元。2、向东方租赁公司租入，合同规定每天租金150元，营运成本与购入设备相同。试分析企业应该采用哪一个方案。解：编辑ppt四、成本平衡点分析法1、购入方案每年的使用总成本为Y1：Y1abx /129750100 x 20250100 x2、租用方案每年的使用总成本为Y2：Y2abx 0（150100)x250 x设在购入与租用两个方案年使用总成本相等，所需开机天

37、数可按下列方程式计算：编辑ppt四、成本平衡点分析法 YIY2 20250100 x250 x 150 x20250 x135 天分析： 1、当每年开机天数为135天，则两个方案的年使用成本相等； 2、当每年开机天数超过135天，则YIY2，即购入方案的年使用总成本低于租用方案，选择购买； 3、当每年开机天数不足135天，则YIY2，即购入方案的年使用总成本低于租用方案，选择租赁。编辑ppt成本平衡点分析法可以用坐标图表示：业务量（天数）成本 0成本平衡点XY1Y213520000编辑ppt第四节 短期经营决策分析评价一、新产品开发的决策分析例如：某企业原设计生产能力为5000机器工时，但实际

38、开工率只有原生产能力的80%，现准备将剩余生产能力发展新产品A或新产品B。有关资料如下（单位：元）项 目老产品新产品A新产品B每件定额机器工时2052销售单价608244单位变动成本507038固定成本总额14000试根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析编辑ppt二、接受追加订货的决策分析例如：某企业原来制造A产品，年设计生产能力为10000件，销售单价68元，其平均单位成本的数据如下：直接材料20元，直接人工16元，变动制造费用8元，固定制造费用12元。 若该企业按照当前的生产情况，每年有35%的剩余生产能力未被利用。现在有一用户在贸易洽谈会上要求该企业为他们制造A产品3000件

39、，每件出价只45元，而且该项订货在款式上还有些特殊要求，需购置一台专用设备，价2000元，期满无残值。要求根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。编辑ppt三、亏损产品应否停产的决策分析例如：某企业本年度生产A、B、C三种产品，其损益情况如下： A产品净利5000元，B 产品净亏2000元， C产品净利1000元。三种产品的销售量、销售单价及成本资料如下表： （单位：元）项 目A产品B 产品C产品销售量（件）1000500400销售单价206025单位变动成本94615固定成本总额18000（按各种产品的销售金额比例分配）要求作出B产品是否要停产的决策分析编辑ppt四、亏损产品应否转产

40、的决策分析1、亏损产品应否转产的决策可采用贡献毛益分析法来解决，只要转产的产品是利用亏损产品停产后腾出来的生产能力，而不占用其他产品的生产能力，同时它所提供的贡献毛益总额大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，则方案可行。2、如果是出租，只要租金的净收入大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额，那么出租固定资产的方案可行。资料如前例，假设企业在B产品停产后，准备转产D产品，若其销售单价为50元，单位变动成本为30元。通过市场预测，得知D产品一年内可销售600件。要求作出停产B产品转产D产品的方案是否可行编辑ppt五、零部件自制或外购的决策进行此项决策分析时，可采用差量分析法，但由于自制或外购的预期收入是相同的，只是两者的预期成本有差别，因此只要计算差量成本，将两个方案的预期成本相对比，选择成本较低的方案就行。编辑ppt五、零部件自制或外购的决策1、自制方案中不增加固定成本例如：某机械厂每年需用A零件240个，如从市场购买，单价为14元。若该厂一车间目前有