第四章 出口业务的核算

1、第四章 外币投融资业务的核算第四章 外币投融资业务的核算4.1外币权益资本的核算4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算4.1 外币权益资本的核算相关概念：权益资本：企业依法筹集并长期拥有、自主支配的资本，也称之为投入资本。实收资本的核算资本公积的核算外商投资企业：中外合资经营企业中外合作经营企业外商独资企业4.1 外币权益资本的核算一、投入资本的概述:注册资本 vs 实收资本若投资各方如约出资，二者应相等。投入资本的方式：现金出资实物出资工业产权或专有技术出资场地使用权投资4.1 外币权益资本的核算二、投入资本的核算1. 账户设置：“实收资本”账户；“资本公积”账户：“资本溢价（股本

2、溢价）”账户“法定资产重估增值”账户“其他资本公积”账户4.1 外币权益资本的核算2. 会计核算：初创企业时：投入货币资金：按收到资金时的市场汇率折算为人民币登记。借：银行存款外币存款 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算2. 会计核算：初创企业时：投入实物：不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资到账日的即时汇率折算入账。借：固定资产（或原材料）房屋建筑物/设备 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算【例】某外商投资企业某日收到中方甲企业投入厂房一幢，投资双方协商确定的总价为200万美元，收到实物当日的美元汇率为US$1=8.15RMB，双方约定的美元汇率为

3、US$1= 8.0RMB。该厂房以总价全部计入注册资本。4.1 外币权益资本的核算4.1 外币权益资本的核算2. 会计核算：初创企业时：投入无形资产：与投入实物外汇汇率处理方法相同。借：无形资产 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算2. 会计核算：追加资本时：原投资各方按比例追加：与新设立企业时的会计处理相同；有新投资者参股投入：新加入的投资者的出资额就不一定全部都能作为实收资本处理。4.1 外币权益资本的核算【例】A企业原由甲、乙、丙三位股东各出资100万元而设立。设立时的实收资本为RMB300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。这是有丁投资者有意加入该企业

4、，并表示愿意出资180万元而仅占该企业25%的股份。4.1 外币权益资本的核算三、资本变动的核算1. 资本增加的核算：借：盈余公积储备基金借：盈余公积企业发展基金借：利润分配未分配利润 贷：实收资本（或股本）投资者4.1 外币权益资本的核算2. 资本转让的核算：并不影响注册资本总额，只需调整实收资本的明细账户即可：借：实收资本转让人 贷：实收资本受让人4.1 外币权益资本的核算3. 资本减少的核算：因资本过剩而减少注册资本：有限责任公司退还股款： 借：实收资本投资者 贷：银行存款外币存款4.1 外币权益资本的核算3. 资本减少的核算：因资本过剩而减少注册资本：股份有限公司回购股票，退还股款：先

5、按股票的面值注销股本，再对超出面值的价格进行处理。回购价格 = 发行价格：直接冲销“资本公积资本溢价”账户；回购价格 发行价格：先冲销“资本公积”账户，再冲销“盈余公积”账户，如不足，再冲销“利润分配未分配利润”账户。4.1 外币权益资本的核算3. 资本减少的核算：因严重亏损而减少注册资本：消除每股部分金额或注销股份面值：借：实收资本（或股本） 贷：利润分配未分配利润4.1 外币权益资本的核算4. 归还投资的会计核算：计入“实收资本”账户的备抵账户“已归还投资”账户。5. 非法人企业投入资本会计核算的特点：无“资本公积”账户，只有“实收资本”账户允许投资者有日常往来，并计入“业主提用”或“业主

6、往来”账户练习题分录题：新光电器进出口公司发生下列有关的经济业务:1. 2011年12 月5 日, 本公司原有注册资本4,000,000 元，经批准将注册资本增至5,000,000 元。今收到黄信公司投入仓库1 座，该仓库账面原值360,000 元，已提折旧150,000 元，投资各方确认以账面净值入账，其投入资金占企业注册资本的3. 5%。2. 2011 年12 月10 日, 收到国外投资者倍特公司汇入120,000 美元。合同约定的美元汇率的中间价为US$1=8.25RMB，而收到资本当日的美元中间价为US$1=8.27RMB，投入的资金占企业注册资本的16. 5%。第四章 外币投融资业务

7、的核算4.1外币权益资本的核算4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算4.2 外币债务资本的核算一、外币借款的核算（一）外币短期借款的核算1. 我国外币短期借款的种类：资金周转借款进口商品短期借款押汇借款其他临时或专项借款4.2 外币债务资本的核算2. 外币短期借款的核算设置“短期借款”账户短期借款利息计入当期“财务费用”账户；按季支付利息；每月月末计算当月利息，并通过“应付利息”核算【见例题4-7】4.2 外币债务资本的核算3. 外币长期借款的核算：用于构建固定资产的外币长期借款：达到预定可使用状态之前：利息与汇兑损益计入工程成本；达到预定可使用状态之后：利息与汇兑损益计入当期损益。

8、与构建固定资产无关的外币长期借款：发生在筹建期间：利息与汇兑损益计入长期待摊费用;发生在生产经营期间：利息与汇兑损益计入当期损益。4.2 外币债务资本的核算3. 外币长期借款的核算：设置”长期借款“账户：借方：偿还的本金、支付的利息及汇兑收益；贷方：借入的本金、应付利息及汇兑损失。【见例题4-8】4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：债券筹资的特点：1. 有固定的偿还期限和担保；2. 利息来自税前收益；3. 不会引起经济管理权的变化；4. 清算时享有优先偿付权。4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：票面价值&市场价值：市场价值 票面价值：溢价发行市场价值 票面价值：折价发行

9、票面价值 = 市场价值：平价发行在发行日至到期日期间，每期期末摊销溢价金额和折价金额4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：设置”应付债券“账户：借方：折价、溢价摊销额及偿还金额；贷方：债券的面值、溢价及折价的摊销额。设置”应付利息“账户4.2 外币债务资本的核算二、外币应付债券核算：专项用于构建固定资产：达到预定可使用状态之前：其发行费用应计入固定资产成本；达到预定可使用状态之后：其发行费用应计入当期损益；并非用于构建固定资产：其发行费用，直接计入当期损益。4.2 外币债务资本的核算三、外币长期应付款的核算：设置”长期应付款“账户借方：实际支付的固定资产的租赁费、已归还的设备价款；贷

10、方：应付的固定资产的租赁费、应付的设备价款。练 习长江电器是一家2008年新建成的进出口公司。该公司于2010年1月1日从澳大利亚的Macquarie Bank借入2年期的借款200,000美元，并立即收到该银行转入的款项。该借款的年利率为10%，复利计息，到期一次还本付息。该借款中有150,000美元是用于购建商品检控室，并在接到银行转入款项的当天将这笔借款投入工程建设。该检控室于2010年年末完工并交付使用。另外，该公司用借款中的50,000美元于2010年底支付特聘的外籍职工的年薪。相关汇率如下： 2010年1月1日 US$1=6.5RMB 2010年12月31日 US$1=6.4RMB

11、 2011年12月31日 US$1=6.3RMB 要求：1、做出相应的会计分录。 2、根据会计分录登记账户。第四章 外币投融资业务的核算4.1外币权益资本的核算4.2外币债务资本的核算4.3外币投资业务的核算4.3 外币投资业务的核算一、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”账户：借方登记交易性金融资产的成本、资产的公允价值高于账面价值余额的差额以及汇兑收益；贷方登记公允价值低于账面价值余额的差额以及汇兑损失。“公允价值变动损益”账户：借方登记资产的公允价值低于账面价值余额的差额以及汇兑损失；贷方登记交易性金融资产的成本、公允价值高于账面价值余额的差额以及汇兑收益。期末余额转入“本期利润”。“投资收益”账户：借方登记出售交易性金融资产产生的投资损失；贷方登记出售交易性金融资产实现的投资收益。期末余额转入“本期利润”。4.3 外币投资业务的核算一、交易性金融资产的核算1.取得时：按取得时的公允价值作为初始成本，用当日记账汇率折算人民币金额；2.期末：资产负债表日，按公允价值重新计量，与账面余额的差额计入”公允价值变动损益”；3.处置：实际收到的外币金额，按收到时的汇率进行折算；按金融资产账面余额贷记“交易性金融资产”，差额计“投资收益”，同时将之前