税务稽查筹划讲义-会计财税管理班授课内容

1、 税务稽查 与 筹划编辑ppt增值税 营业税 图中暗藏玄机编辑ppt增值税一般纳税人一句话：明枪易躲暗箭难防销项税-进项税=本期应交税金编辑ppt销项税 陷阱 不知者无罪？错，不知者亦有罪。编辑ppt销项税陷阱 不知者无罪？错，不知者亦有罪。 买汽车装饰品的案例送服装的案例送东西要交税吗？是算销售费用，还是收入呢？编辑ppt销项税陷阱 不知者无罪？错，不知者亦有罪。你不可不知的公开秘密 增值税视同销售：1、将自产的货物用于集体福利或者个人消费； 2、将自产或者购进的货物作为投资，； 3、将自产或者购进的货物分配给股东或者投资者； 4、将自产或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 编辑ppt销

2、项税陷阱 不要被表象蒙在鼓里案例： 钱都没收齐呢，我干嘛开发票？只不过就是把货物给发送了。编辑ppt销项税陷阱 不要被表象蒙在鼓里采取预收货款方式销售货物， 纳税义务发生时间为货物发出的当天 。编辑ppt销项税陷阱 总结自产产品无论用于什么项目，都可能激活”视同销售“ 谨慎对待。外购产品赠送他人，三思而后行。预收货款，货物发送了，你就得当心了。编辑ppt进项税陷阱进项税，收到后就直接抵扣，如果真能这么天真就好了。一句话：祸从口出编辑ppt进项税陷阱 祸从口出陶瓷产品破损的案例编辑ppt进项税陷阱 祸从口出 进项税额不得抵扣，要做进项税额转出： 1、非正常损失的购进货物； 2、非正常损失的材料、

3、在产品、产成品所耗用的购进货物编辑ppt进项税陷阱 总结一句话：皮（货物）之不存，毛（进项税）将焉附？发生非正常损失，不要只在意你的产品，也要考虑与该产品相联系的进项发票。编辑ppt营业税 特色：一般情况全额计税，不扣减费用、成本编辑ppt二、营业税 陷阱 步步为营 案例、建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费用。 编辑ppt营业税 陷阱 步步为营A应纳营业税: 100,000*5%=5000元.若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，金额为210万元。然后，

4、A再把该工程转包给C。完后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴营业税（210-200）X3%=3000元。少缴2000元税款。编辑ppt营业税 陷阱 步步为营总结：过程要直接，减少周转步骤，才是王道！少走一步，就多赢一步！编辑ppt案例：某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦. 如何进行税务筹划? 现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行和银行将该大楼转让后，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。

5、木材公司应纳营业税=1800X5%=90（万元） 银行应纳营业税=1800X5%=90（万元）营业税 再次体会 步步为营编辑ppt营业税 再次体会 步步为营若经过筹划，银行先找到购买方商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳的90万元营业税。编辑ppt营业税节税思路化复杂的流程 为“直接”“简单”的流程，少走一步，多赢一步！编辑ppt案例： 展览公司在某展览馆举办展览，该展览公司向参展客户收取2万元的参展费，其中8 000元为支付给展览馆的租用费。该展览公司直接向客户收取2万元费

6、用，然后自己负担8 000元的租用费。就展览费的收取，该展览公司有两套方案可供选择。方案1：展览公司收取2万元费用，再向展览馆支付8 000元租用费方案2：展览公司收取12 000元费用，参展客户向展览馆支付8 000元租用费营业税 综合案例编辑ppt营业税 综合案例 方案1：展览公司收取2万元费用，再向展览馆支付8 000元租用费 根据现行营业税政策，展览公司应当就其收取的全部费用缴纳营业税。在该方案下，该展览公司的纳税情况如下（单位：元） 1)应税营业额 20 000 2)营业税税率 5% 3)应纳营业税 20 000 x5%=1000 4)应纳附加税 1 000 x10% =100 5)

7、合计纳税额 1000+100=1100编辑ppt方案2：展览公司收取12 000元费用，参展客户向展览馆支付8 000元租用费 在该方案下，该展览公司的纳税情况如下（单位：元） 1)应税营业额 12 000 2)营业税税率 5% 3)应纳营业税 12 000 x50/o=600 4)应纳附加税 600 x10%=60 5)合计纳税额 600+60=660 6)节税额 1100-660=440 因此，该展览公司应当选择方案2。方案2由于排除了中介转手费用从而达到了节税效果。 编辑ppt房产税 思考角度决定纳税额度房产税从租计征 从价计征两个角度，要学会善于多角度思考，擅于：偷天换日编辑ppt湖北

8、省房产税综合征收率规定：个人出租：居住 5000以下：4% ； 5000以上： 6.67% 办公 5000以下： 6.1% ； 5000以上 ：13.68%企业出租：个人居住：9.68% 单位： 13.68%综合征收率含有：房产税、 营业税 、城市维护建设税、 教育费附加 、地方教育附加、 印花税、个人所得税 （指个人）编辑ppt房产税 换个角度 案例：湖北汉华公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为6 000万元，年租金收入为1 000万元，承租方主要用于商品和原材料等存货的存放。兴华公司按照租金收入需要缴纳5%的营业税、城建税及教育费附加，缴纳8%的房产税，还要缴纳企业所得税 ，总算起来，兴

9、华公司的税负率（企业所得税除外）为13.68%，即每年要缴纳136.8万元的税金，税负相当高。请你思考，对此房产租赁业务如何进行税收筹划？ 编辑ppt偷天换日 把租赁业务转化为仓储业务。 租赁是指租赁双方在约定的时间内，出租方将房屋的使用权让渡给承租方并收取租金的一种经营行为；仓储是指在约定的时间内，库房所有人利用仓库代为客户贮存、保管货物并收取仓储费的一种经营行为。编辑ppt 不同的经营行为适用不同的税收政策， 房产用于租赁的，其房产税营业税等综合税率依照租金收入的13.68%计算缴纳。 仓储属于房产自用，其房产税依照房产余值的1. 2%计算缴纳。仓储业缴纳营业税，税率均为5% 如果兴华公司

10、与客户进行友好协商，继续利用库房为客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同，增加服务内容，配备保管人员，为客户提供24小时服务。假设提供仓储服务的收入为1 000万元，与租赁收入相同。 分析：编辑ppt房产税 总结一句话：偷天换日要考虑从租计征 与 从价计征 哪个对自己的企业更有益处，适当的思考抓住转折点，巧妙转化。编辑ppt 方案1：出租房屋获得租金收入 根据现行税收政策，企业出租房屋需要缴纳营业税及其附加、房产税以及印花税。在该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： 1)应纳房产税等综合税率 ： 1000*13.68%=136.8万元编辑ppt方案2：将租赁合同改为仓储保管合同 在

11、该方案下，该企业的纳税情况如下（单位：万元）： 1)应纳营业税 1000 x5%=50 2)应纳附加税 50 x(7%+3%)=5 3)应纳房产税 6000 x( 1-30%) x1.2%=50.4 4)应纳印花税 400 x0.1%=0.4 5)合计纳税额 50+5+50.4+0.4=105.4 6)节税额 136.8-105.4=31.4编辑ppt房产税 税务筹划 案例： B宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。他们各自应交什么税？如何进行税务筹划？ 编辑ppt房产

12、税 税务筹划如张某领取营业执照独立经营，则宾馆每年应交租金收入营业税1.5万元（30X5%）房产税3.6万元（30X12%）城建税和教育费附加0.15万元 1.5X（7%+3%）合计5.25万元。编辑ppt房产税 税务筹划经过税务筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。如张某不领取营业执照，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税1.68万元200X（1-30%）X1.2%。 节税3.57万元编辑ppt企业所得税不是对收入纳税，是对所谓的“利润” 即：应纳税所得额应纳税所得额 =收入-不征税/免税 收入-各项扣除-以前年度亏损你要注意

13、什么？注意减号后面的“陷阱”编辑ppt企业所得税的税率为25%。税率方面我们要 应地制宜，巧选 企业所得税规定：编辑ppt企业所得税 应地制宜 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 申请成为小微企业的时间 过期不候如果不应地制宜，无形中就提高了税率编辑ppt符合下列条件的为小型微利企业 ：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。所得税规定：应地制宜编辑p

14、pt固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具（小汽车），为4年；（五）电子设备，为3年。所得税规定： 折旧不要随心意编辑ppt所得税规定：扣除时要依“法”裁衣 业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。注意这里是一个双重限制！ 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同

15、期同类贷款利率计算的数额的部分。 编辑ppt依法裁衣 也暗藏玄机【案例】 某生产企业某年度实现销售收入2000万元，企业当年发生业务招待费300万元，发生广告费和业务宣传费350万元。税前可以扣除的费用是多少？如何筹划？ 编辑ppt筹划前：业务招待费扣除限额为： 2000*0.5%=10万元 扣除招待费不高于 300*60%=180万元 可以扣除: 10万元 广告费和业务宣传费扣除： 2000*15%=300万元 费用扣除合计为： （10+300）=310万元编辑ppt税收筹划方案将企业的销售部门分离出去，单独成立一个独立核算的销售公司，把企业生产的产品以1800万元卖给该销售公司，销售公司再

16、以2000万元对外销售。生产企业与销售公司发生的业务招待费分别为100万元和200万元 广告费和业务宣传费分别为150万元和200万元。 编辑ppt依法裁衣 也暗藏玄机总结一句话： 化整为零，化规则为契机编辑ppt生产企业：化整为零，化规则为契机扣除招待费不高于= 100*60%=60万元扣除限额= 18000.5%=9（万元） 实际扣除招待费=9万元 广告费和业务宣传费扣除限额 = 1800*15%=270万元 实际发生额为150万元可以扣除宣传费=150万元生产企业费用扣除合计=159万元 编辑ppt销售公司：化整为零化规则为契机扣除招待费不高于= 200*60%=120万元 扣除限额=

17、20000.5%=10（万元） 实际扣除招待费=10万元 广告费和业务宣传费扣除限额 =2000 x15%=300（万元） 实际发生额为200万元， 可以扣除宣传费=200万元销售公司费用扣除合计=10+200=210万元编辑ppt化整为零，化规则为契机生产和销售公司合计可以扣除招待费、业务宣传费和广告费： 159+210=369万元筹划前扣除费用合计：310万元筹划后可多扣除费用 : 369-310=59万元 可以节税：59*25%=14.75万元编辑ppt所得税规定：扣除时要依“法”裁衣福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2

18、.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 所以要重视企业员工教育培训问题，既可提升员工价值升华企业价值，又可抵减应纳税所得额，何乐不为呢？编辑ppt 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用， 按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。怎么样让你企业出现三新研究费呢？这个是关键所得税规定：扣除时要依“法”裁衣编辑ppt 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 所得税规定：扣除时要依“法”裁衣编辑ppt股东如何从企业拿利润我们要学会“以税制税”编辑ppt以税制

19、税【案例】 永发公司是由五名投资者设立的私营有限责任公司，2011年度实现会计利润400万元（未考虑股东的工资），企业除了工资薪金支出再无其他纳税调整事项。股东都在本公司任职。董事会把每位股东的月薪定为1000元（每月收入相同），该公司的税后利润不提取公积金和法定公益金，全额平均分配给五位股东。编辑ppt以税制税全体股东们认为：投资者们平时少拿一点工资，年终还是能够以红利的形式得到补偿，因此，不存在工资超标多缴纳企业所得税和个人所得税的问题，可以充分获得节税利益。 利润400万元股东可以分红： 400*（1-25%）=300万元 每人可以分红：300 /5 =60万元 税后人均所得： 60*(

20、1-20%) =48万元编辑ppt月工资为1000元时扣除五位股东工资后的利润： 400 -1.25=394万元永发公司税后净利润额为： 394（1-25%）= 295.5万元 五位股东红利所得： 295.5（1-20%）=236.4（万元） 每位股东分红所得：236.4/5=47.28万元 每位股东工资收入加分红所得为： 0.112+47.28=48.48（万元） 编辑ppt股东的月工资为22000元五个股东的工资全年合计为： 22 000125=132（万元） 企业的应纳税所得额： 400 -132= 268万元。 应纳企业所得税：26825%=67万元。 永发公司的税后净利润额： 268

21、（1-25%）=201（万元）五位股东红利所得： 201（1-20%）=160.8万元编辑ppt 每位股东红利实得：160.8/5=32.16万元 每位工资收入全年应纳个人所得税 (22000-3500)25%-1005 =3620元 每位全年工资实得: （22000-3620）12月=22.056万元 每位股东全年税后净收入总额为 22.056+32.16=54.216（万元） 企业另外少缴纳企业所得税 132*25%=33万元编辑ppt以税制税一句话：以税制税，也要适可而止， 切莫过犹不及编辑ppt税务征管：一句话：知己知彼百战百胜 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加

22、收滞纳税款万分之五的滞纳金。 编辑ppt税务机关对当事人做出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3加处罚款。税务征管：知己知彼百战百胜编辑ppt行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定 。税务征管：知己知彼百战百胜编辑ppt 经县以上税务局（分局）局长批准，可查核从事生产、经营的纳税人在银行或者其他金融机构的存款账户； 税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款。税务征管：知己知彼百战百胜编辑ppt 税务机关有权核定其应纳税额：（一）可

23、以不设置账簿的；（二）应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。税务征管：知己知彼百战百胜编辑ppt所得税核定率行业核定率征收机关国税地税商业4%1加工、制造业5%1服务业10%11娱乐业20%1建设安装业8%1建设安装业5%1运输业5%1注明：所有核定的企业前期都按核定率征收所得税，在季报时或者年报时，按查帐征收的方式看企业应缴纳多少税款，如果按查

24、帐缴纳的税款超过核定征收税款的20%，按查帐征收计算所得税再扣除核定缴纳的所得税后补缴。编辑ppt税务征管：知己知彼百战百胜纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。初犯改过不判刑 编辑ppt税务征管： 因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。编辑ppt税务筹划 与 利润抉择源亿商业发展公司是一家百货连锁商业企业，是一般纳税人。2009年度实现销售收入

25、5000万元，在当地具有一定知名度。 2010年国庆节很快就要到了，公司的销售部准备在节日期开展一次促销活动，以提升该企业的盈利能力。对于这个活动，公司的决策层很重视，促销活动的酝酿阶段，由于企业的有关部门对销售活动的涉税问题了解不深，公司主管、市场部、财务部在具体促销方案上存在如下分歧：编辑ppt税务筹划 与 利润抉择(1)公司总经理认为，采用返还现金的方式进行促销，能够吸引更多的顾客。(2)市场部经理则认为，采用赠送优惠券的方式可以增加商品销售的吸引力。 (3)财务部主管则认为，以现金返还的形式，企业没有利润，还会现较大的亏损；赠送优惠券的方式不仅会增加资金运用量，而且会增加税负担。 如果

26、采用让利销售的方式，则可以使企业少缴税。编辑ppt税务筹划 与 利润抉择就此以10000元销售额为一个单元做基数，提出了三种操作方案。其一，让利(折扣) 20%销售商品其二，赠送20 %的购物券 其三，返还2 0的现金 编辑ppt税务筹划 与 利润抉择以销售10000元的商品为基数，商品购进成本为含税价6 000元。公司每销售10 000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元。编辑ppt税务筹划 与 利润抉择为方便分析，仅分析增值税、企业所得税两个主要税种： 方案一，让利20销售商品。10000元销售额让利20销售，企业的应纳增值税额为：（8 000-6 000)(l十17 %

27、)17% =291 (元) 编辑ppt方案二，赠送价值20%购物券这种赠送属于“视同销售货物”，应按规定计算缴纳增值税。 (1)公司销售10 000元商品时，应纳增值税为(10000一6 000) (1+17 %)17%=581. 20 元(2)赠送2000元的商品，按照现行税法规定，应视同销售处理,应纳增税为 (2000一1200 )(1+17 %)17%=116.24 元编辑ppt方案三，返还20%的现金。企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠2 000元现金。应纳增值税额为(10000- 6 000)(1+17 %)17%=581. 20 元编辑ppt税务筹划 与 利润抉择方案 增

28、值税方案一291 方案二 697.44 方案三 581.20将以上计算进行汇总分析，我们可以得出结论：方案一增值税的税收负担最低.那么，方案一是不是最佳方案昵?编辑ppt税务筹划 与 利润抉择方案一，让利20%销售商品。企业应纳企业所得税为(8000-6000) (1+17%)-60025%=277.35元编辑ppt税务筹划 与 利润抉择方案二，赠送价值20%购物券。根据企业所得税法规定，对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐助，其成本可以在企业所得税前扣除。应缴纳企业所得税为：(10000-6000-1200) (1+17%)-60025%=448.29元编辑ppt税务筹划

29、与 利润抉择方案三，返还20 %的现金。消费者每购买10 000元的商品，商场赠送2 000元现金。根据企业所得税规定，对于非公益捐赠行为，其捐赠支出不得在企业所得税前扣除，因赠送现金不符合国税函2008第875号文件第三条以买一赠一等方式合销售”本企业商品的要求，即应把其作为应税所得的调增额， 应缴纳企业所得税为： (10000-6000) (1+17%)-60025%=704.70元编辑ppt各方案的税收负担比较方案增值税企业所得税两税合计方案一291277. 35568.35方案二697.44448.291145.73方案三581.20704.701285.90编辑ppt税务筹划 与 利

30、润抉择以上计算进行汇总分析，可以得出方案一企业所得税的税收负担最低的结论。上述三个方案的税收负担情况进行综合分析，可以得出结论：方案一增值税和企业所得税最少的结论。总结一句话：凡是收了，就是要承担税赋的！ 编辑ppt但是好戏还在后面！一句话：思考不能片面编辑ppt三、企业税后利润分析方案一，让利20%销售商品。方案一所设定的条件下，企业的税后利润为（8 000-6 000)(l十17 %)-600-277.35 =832.05 (元)编辑ppt三、企业税后利润分析方案二：赠送价值20的购物券： 方案二所设定的条件下，企业的税后实际净利润额为：（10000-6 000 -1200)(l十17 %

31、)-600-448.29 =1344.87 (元)编辑ppt三、企业税后利润分析方案三，返还20%的现金。在方案三所设定的条件下，企业税后实际净利润额为(10000-6 000)(l十17%)-600-2000-704.7 =114.10 (元)编辑ppt汇总分析表 方 案企业税后利润案方案一832. 05方案二1344. 87方案三114. 10编辑ppt方案二，企业销售10000元商品实际支出价值12 000元的货物，企业可以获得1134.87元的税后净利润，我们可以得出结论：方案二企业的税后利润最多。筹划结论：规范操作的前提下，通过对照相关政策进行具体的测算，不难发现各种方案的优劣 ：编辑ppt各方案的税收负担及利润比较方 案增值税企业所得税两税合计企业税后利润方案一291277. 35568.35832. 05方案二697.44448.291145.731344. 87方案三581. 20704.701285.90114. 10编辑ppt 从上面的分析可以看出，虽然打折销售可以获取税收上的优势，但并不是最优选择。编辑ppt税收征管 错走歪路，警钟长鸣【案例】 甲公司将临街办公楼的一至三层出租给乙公司用于经营餐饮，年租金100万元。但每年因此缴纳近40万元的税收让甲公司觉得税负太重（主要为营业税、房产税和企业所