第六章_审计计划、重要性与审计风险(上课用)ppt课件

1、第六章 审计方案、重要性和审计风险审计方案审计重要性审计风险接纳新客户和续聘评价与衡量风险了解客户的业务评价内部控制制度执行分析性程序搜集审计证据销售循环购货循环消费循环筹资投资循环制定审计方案终结审计出具审计报告制定方案的根据预备阶段实施阶段终结阶段 第一节 审计方案审计方案：审计人员为了完成各项审计业务，到达预期的审计目的，在执行审计程序之前编制的任务方案。一、审计方案的作用(1)经过制定和实施审计方案，可使审计人员可以根据详细情况搜集充分、适当的证据。(2)经过制定审计方案，可以坚持合理的审计本钱，提高审计任务的效率和质量。(3)经过制定审计方案，可以防止与审计单位之间发生误解。二、审计

2、方案的内容及编制1.审计方案的内容(1)总体审计战略：对审计的预期范围和实施方式所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指点详细审计方案。整个审计任务的蓝图，是详细审计方案的指点(2)详细审计方案：是根据总体审计战略制定的，对实施总体审计战略所需求的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和阐明。指点风险评价 A风险应对B报告CD0审计方案D1根据要求继续不断地更新和修正方案总体审计战略1审计范围2报告目的/时间3审计方向4审计资源详细审计方案1应对评价的风险的措施2审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重

3、要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容例如：会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务；长期挂账工程如逾期应收账款、凝滞存货；与关联者的业务往来等。这些问题通常由审计人员在对会计报表进展分析性复核及对被审计单位内部控制制度和审计风险进

4、展初评的根底上，运用其专业判别和审计阅历来确定。(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容审计人员该当对各种审计程序的实施时间及进度作出规划，特别是对有限制的审计

5、程序，如何时监盘、函证等作出规定。要明确哪些程序在资产负债表日前实施，哪些在资产负债表日或以后执行。明确执行程序的各个步骤所需求的人员及任务时间，完成全部审计工程的工时量估计，完成主要审计任务的大致时间，完成整个审计业务的费用预算等。 普通情况下，审计费用等于审计工时与工时费用率之积，应分别按方案费用和实践费用填制，经过分析两者之间的差别，来评价审计任务的效率和收益。审计工时也分为方案工时和实践运用工时，分别不同层次的人员来确定，工时费用率也分别不同层次的人员来确定。 (1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审

6、计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容确定审计成员特别是工程担任人和签字注册会计师时，应充分思索其审计阅历、胜任才干和独立性，并根据各自的特出息展分工。(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组

7、组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容专家是指在会计、审计领域之外的特定领域中，具有特殊的技艺、知识和阅历的个人或公司，如鉴赏家、律师、工程师等。审计人员在审计过程中，有时会遇到非本专业的问题，此时，审计人员必需利用专家的任务。对专家任务的利用首先应思索专家的才干；其次应选择与被审计单位没有关系的专家；最后还应思索专家的任务及其结果在整个审计业务中的位置及其影响。审计人员以专家的任务作为审计证据时，应对其适当性进展评价，对不适当或不充分的审计证据，应思索执行其他审计程序。在发表无保管意见时，不应提及专家的任务，以防误解；在发

8、表保管意见时，必要时应提及专家的意见，用于解释缘由。审计人员在审计过程中应思索内部审计和它们的作用。内部审计的作用由管理部门决议，其审计目的与注册会计师的不同，它取决于内部管理的要求，而注册会计师的审计目的那么是关注会计报表有无艰苦错报，但两者所采用的方法很类似。在某些情况下，高效的内部审计程序可以改动外部审计手续的性质、时间和程度。利用内部审计人员的任务时，首先应思索其在被审计单位中的位置、作用和相对独立性；其次应思索利用其任务的范围。这里需求留意的是利用内部审计手续不能完全替代外部审计手续，而且，利用内部审计任务并不能减轻审计人员的责任。对其他审计人员任务的利用涉及到的本所和他所注册会计师

9、任务如何分配、人员如何选派、审计任务底稿如何利用、结论如何复核等一系列问题，在编制审计方案时，应充分思索。(1)总体审计战略的根本内容：1被审计业务的特征2明确审计业务的报告目的3重要会计问题及重点审计领域 4审计任务进度及时间5审计小组组成及人员分工6审计重要性确实定及审计风险的评价7对专家、内部审计人员及其他审计人员任务的利用8其他有关内容总体审计战略记录方式范例(2)详细审计方案的内容：1审计目的2审计步骤3执行人及执行时间4审计任务底稿的索引号 5其他有关内容(2)详细审计方案的内容：1审计目的2审计步骤3执行人及执行时间在审计存货的存在性时，对于不是存放在运营场所的存货，事务一切两个

10、可供选择的方案： 其一是直接派出审计人员进展实地检查； 其二是经过联络如函证这些存货的管理人员来获得证明。 很显然，无论从时间还是人力上，前者的本钱都要高于后者。(2)详细审计方案的内容：1审计目的2审计步骤3执行人及执行时间4审计任务底稿的索引号 5其他有关内容例如：审计人员该当对应收账款进展函证，假设审计人员有充分证据证明应收账款对会计报表并不重要，或函证能够是无效的，那么审计人员可以不函证，而实施其他替代审计程序，但必需把支持审计人员作出这种审计程序调整的证据记录于审计任务底稿之中。2.审计方案的编制)审计方案应由审计工程担任人编制。)审计方案应构成书面文件，并在任务底稿中加以记录。)审

11、计方案的文件方式多种多样，主要包括：表格式、问卷式和文字表达。)时间预算是编制总体审计战略的一个重要内容。)时间预算：就执行审计程序的每一步骤需求的人员和任务时间所做的方案。)时间预算的作用：时间预算既是合理确定审计收费的根据，又是衡量审计任务进度、判别审计人员任务效率的根据。7)时间预算表与审计程序表，参与教材P-103。三、审计方案的审核审计方案由会计师事务所的有关业务担任人审核同意。对审计方案的审核分别总体方案和详细方案，审核按其构成内容进展。总体方案审核的主要内容6项；详细审计方案审核的主要内容4项。参见教材P-104对审核中发现的问题应及时修正和补充，并构成书面意见，记录于审计任务底

12、稿。审计过程中对方案的更改1.对审计方案任务的认识审计方案任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。2.审计方案更改的根本要求由于未来预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等缘由，注册会计师该当在必要时对总体审计战略和详细审计方案做出更新和修正。3.导致审计方案修正的特别事项1对重要性程度的调整；2对某类买卖、账户余额和披露的艰苦错报风险评价的修正；3对进一步审计程序的修正。四、审计方案的记录教材P105【例题，单项选择】1总体审计战略的详略程度取决于 。A初步业务活动的结果B审计业务的特征C为被审计单位提供其他效力时所获得的阅历D

13、被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【答案】D【解析】注册会计师主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计战略，应选项D正确。【单项选择题】A会计师事务所在初次承接B公司2021年度财务报表审计业务之前了解到：担任B公司2021年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否认意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚伪确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进展调查，尚无结果。A会计师事务所依然决议承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计工程合伙人。甲注册会计师在制定审计方案时，遇到以下问题，请根据审计准那么的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判别以下事项中需求修正详细审计方

14、案的包括 。A甲注册会计师在初步评价艰苦错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域B甲注册会计师在进展存货监盘前，与B公司讨论存货清点方案和存货监盘方案C甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联络方式，以便尽早实施函证D甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息、其他信息，以及不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员【答案】B【解析】选项A恰当，由于B公司2021年审计结论涉及收入虚伪确认问题，在2021年，证券监管部门正在对B公司的收入进展调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高艰苦错报风险，注册会计师应将B公司销售收

15、入作为2021年财务报表审计的重点审计领域；选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货清点方案进展讨论，但为了添加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘方案；选项C恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联络方式，以便尽早实施函证，由于实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析；选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。【例题，多项选择】2以下关于总体审计战略的说

16、法中，正确的有。A 确定审计范围B 确定审计时间C 确定审计方向D 指点详细审计方案【答案】ABCD【解析】见教材P102【例题，多项选择】3以下关于方案审计任务的说法中，不正确的有。A方案审计任务前需求充分了解被审计单位及其环境，一旦确定，无需进展修正B方案审计任务通常由工程组中阅历较多的人完成，工程担任人审核同意C小型被审计单位无需制定总体审计战略D工程担任人和工程组其他关键成员该当参与方案审计任务【答案】ABC【解析】了解被审计单位及其环境贯穿于审计全过程，应选项A不正确；工程担任人和工程组其他关键成员该当参与方案审计任务，应选项B不正确，选项D正确；小型被审计单位也要制定总体审计战略，

17、应选项C不正确。练习题：A注册会计师作为甲股份以下简称甲公司2006年度财务报表审计的工程担任人，正在方案对甲公司财务报表的审计任务，对以下问题请根据准那么代为做出正确的判别。1为保证方案审计任务的效果，审计方案应有工程担任人独立完成。【答案】【解析】工程担任人和工程组其他关键成员该当参与方案审计任务，利用其阅历和见解，以提高方案过程的效率和效果。2初步业务活动的目的是确定财务报表的艰苦错报风险较高的领域。【答案】【解析】确定财务报表艰苦错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计战略时要完成的。第二节 重要性(掌握)(Materiality)一、重要性的概念二、重要性的运用三、编制审计方案时

18、对重要性的评价四、评价错报的影响生活中的重要性 在超市购物后，他到收银处付款并找回零钱。钱少了多少的情况下，他会回头再找收银处？1毛1元10元50元视消费额的多少他遗失多少元钱，才会让他感到揪心？1元10元100元多少钱都无所谓有时候数值大小并不重要，差之毫厘，失之千里。假设我们为奥运会建造一个游泳池，假设游泳池的长度短了10厘米，能否事关艰苦？ 6.2 审计重要性1.重要性概念p106假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。重要性概念是针对会计报表而言的重要性概念必需从会计报表运用者的角度来思索重要性的判分别不开特定的环境 如何了

19、解审计重要性？错报的定义错报是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别。导致错报的事项1.搜集或处置用以编制财务报表的数据时出现错误；2.脱漏某项金额或披露；3.由于忽略或明显误解有关现实导致作出不正确的会计估计；4.注册会计师以为管理层对会计估计作出不合理的判别或对会计政策作出不恰当的选择和运用。6.2重要性重要性的适用范围执行会计报表审计时，该当运用重要性原那么。执行其他鉴证业务时，除非其他规定和其他准那么有特定要求，该当参照重要性原那么办理。二、重要性的运用1.运用重要性原那么的普通要求(1)对重要性的评价需求

20、运用专业判别(2)审计人员在审计过程中该当运用重要性原那么一是为了提高审计效率；二是为了保证审计质量。(3)审计人员该当合理运用重要性原那么(4)在审计过程中，需求运用重要性原那么的情形有两种：一是在确定审计程序的性质、时间和范围时；二是在评价审计结果时。运用重要性概念的步骤：重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。重要性的两个层次: 报表层次、帐户和买卖层次 如何了解审计重要性？审计重要性对金额和性质的思索金额大小金额大的比金额小的错漏报更重要关注小额错报或漏报的累计数额性质严重程度涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报 能够引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出

21、现的错报或漏报案例分析资料审计人员受委托对渝香食品20X8年12月的财务报表进展审计。1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现以下问题：1该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；211月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；3资产负债表中的存货低估16万元，缘由尚待查明。上述问题尚未调整。要求 根据上述问题，做出重要性的初步判别，并简要阐明理由；解析： 1会计报表层次的重要性程度根据资产负债表计算的重要性程度 4 000 *0.5% 20万元根据利润表计算的重要性程度 800 * 5

22、% 40万元根据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定为20元。2问题1、2涉及违反会计准那么与会计制度的问题，性质严重，虽然金额不大，但属于艰苦错报；问题3，存货低估16万元，到达会计报表层次重要性程度的80%，超越了存货的可容忍误差，属于存货工程的艰苦错报。3.两个层次重要性的思索(1)财务报表层次对财务报表整体而言(2)账户和买卖层次可容忍错误对各类买卖、账户余额、列报 而言结论： 审计人员在审计过程中该当运用重要性原那么 一是为了提高审计效率 二是为了保证审计质量现代审计的特点详细审计 抽样审计 抽样审计下，注册会计师对未查部分能否正确承当一定的风险 重要性的运用为什么要运用审计重

23、要性原那么？在什么时候运用？如何运用？ 重要性程度的运用 方案阶段确定审计程序的性质.时间和范围时 报告阶段评价审计结果时允许存在错误的限制能否影响判别或决策的标志编制审计方案时对重要性的运用运用的目的运用专业判别作出初步评价运用的总体要求确定所需求的审计证据数量重要性与证据数量程度呈反向关系初步评价时应思索的要素2.对重要性程度作出初步判别时应思索的要素(1)以往的审计阅历；(2)被审计单位的运营规模及业务性质；(3)内部控制与审计风险的评价结果；(4)财务报表各工程的性质及其相互关系；(5)财务报表各工程的金额及其动摇幅度。2.对重要性程度作出初步判别时应思索的要素(1)以往的审计阅历；(

24、2)被审计单位的运营规模及业务性质；例如：规模大的企业，其重要性程度的绝对值普通比规模小的企业大，但相对值普通比规模小的企业小。如美国德勤会计公司在按税后利润确定重要性程度时，对上市公司普通选用5%10%之间的低比例，而对非上市公司那么选用10%的高比例。3.财务报表层次重要性程度确实定(1)判别根底和计算方法(2)财务报表层次重要性程度的选取假好像一期间各财务报表的重要性程度不同，审计人员该当取其最低者作为财务报表层次的重要性程度。例如：参考教材P-110(3)财务报表尚未编制完成时重要性程度确实定报表层重要性程度确实定报表层重要性程度确实定断定根底 X固定比率变动比率资产总额的0.5%-1

25、%净资产的1%净利润的5%-10%营业收入的0.5%-1% 【例6-2单项选择题】在确定重要性程度时，以下各项中通常不宜作为计算重要性程度基准的是( )。A.继续运营产生的利润 B.非经常性收益C.资产总额 D.营业收入【答案】B【解析】注册会计师通常应中选择较为稳定的基准确定重要性程度。非经常性收益不具有稳定性，不宜作为判别重要性程度的基准。问 题 张平在编制审计方案时面临着报表层次重要性程度确实定。他搜集到了红星公司2002年度的资产负债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比：判断基础金额固定百分比值资产总额净资产营业收入净利润15000088000240000241200.5%1%0

26、.5%5%他应如何确定报表层次的重要性程度？假设红星公司2002年度报表还没有编报完成呢？同一会计期间各会计报表的重要性程度不同，该当取其最低者作为会计报表层的重要性程度；如会计报表尚未编制完成，注册会计师该当根据中期会计报表推算，或根据本审计单位运营环境和运营情况的变动对上年会计报表做出必要修正，以确定重要性程度 根据上述重要性程度的选取原那么，张平应中选择750万元为报表层次的重要性程度。4.账户或买卖层次重要性程度确实定主要思索要素：、各账户或各类买卖的性质及错报的能够性；、各账户或各类买卖重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。确定方法：例6-1(教材P-111)、分配的方法、不分配

27、的方法帐户买卖层重要性程度确实定报表层重要性程度分配帐户买卖层重要性程度或单独确定确定买卖重要性程度时应思索的主要要素各账户或各类买卖的性质及错报或漏报的能够性; 各账户或各类买卖的可容忍误差；在实务中，审计人员还应思索账户或买卖的审计本钱。审计本钱越高，分配的初步判别的重要性程度可以大一些。 张平为了将报表层重要性程度的分配分配到帐户买卖层次，制定了两个方案：项目金额A方案B方案银行存款90004530应收帐款1800090180存货32500162.5310固定资产90500452.5230合计150000750750哪个方案最优？为什么？审计过程中修正重要性程度1.根本要求注册会计师能够

28、需求修正财务报表整体的重要性和特定类别的买卖、账户余额或披露的认定重要性程度。2.重要性程度修正的缘由1审计过程中情况发生艰苦变化如决议处置被审计单位的一个重要组成部分；2获取新信息；3经过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其运营的了解发生变化。四、评价审计结果时对重要性的思索1.评价审计结果时所运用的重要性程度(1)评价审计结果时所运用的重要性程度能够不同于编制审计方案时确定的重要性程度。评价审计结果时所运用的重要性程度高于审计方案所确定的重要性程度实践执行的重要性实践执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超越财务

29、报表整体的重要性的能够性降至适当的低程度。确定实践执行的重要性应思索要素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评价程序的过程中得到更新)；2.前期审计任务中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。实践执行的重要性程度的阅历值 四、评价审计结果时对重要性的思索1.评价审计结果时所运用的重要性程度(1)评价审计结果时所运用的重要性程度能够不同于编制审计方案时确定的重要性程度。评价审计结果时所运用的重要性程度高于审计方案所确定的重要性程度(2)假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于编制审计方案时确定的重要性程度，审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否充分。

30、2.错报的汇总(1)已发现的错报即经过对账户或买卖实施详细的本质性测试所确认的未调整错报。已发现的错报是注册会计师在审计过程中发现的，可以准确计量的错报，包括以下两类：1对现实的错报。2涉及客观决策的错报。1对现实的错报。这类错报产生于被审计单位搜集和处置数据的错误，对现实的忽略或误解，或故意舞弊行为。2涉及客观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判别差别；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判别差别，由于注册会计师以为管理层选用会计政策呵斥错报，管理层却以为选用会计政策适当，导致出现判别差别。 1对现实的错报。这类错报产生于被审计单位搜集和处置数据

31、的错误，对现实的忽略或误解，或故意舞弊行为。2涉及客观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和注册会计师对会计估计值的判别差别；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判别差别，由于注册会计师以为管理层选用会计政策呵斥错报，管理层却以为选用会计政策适当，导致出现判别差别。 为了鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品构造调整和经济稳定开展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造工程的企业，其工程所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造工程设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。2.错报的汇总(1)已发现的错报(2)推断的错报即经过审计抽样或分析程序所估计的未调整

32、的错报。(3)前期尚未调整的错报(4)期后事项和或有事项能否进展适当处置3.汇总数超越重要性程度时的处置审计人员应采取的措施：1、扩展本质测试范围，以进一步确认汇总数能否重要；2、提请被审计单位调整财务报表，以使汇总数低于重要性程度。留意：参考教材P-113第1自然段例如：重要性程度200万，已识别的错报120万，推断的是140万的错报，所以合在一同汇总数是260万，是超越的，首先调整120万，未更正的剩余140万，假设被审单位回绝调整，所以未更正的汇总数依然是260万，那么，进一步扩展程序，依然有能够是艰苦的。4.汇总数接近重要性程度的处置审计人员应采取的措施：1、实施追加审计程序；2、提请

33、被审计单位进一步伐整已发现的错报。留意：参考教材P-113第2自然段例如：重要程度200万，曾经发现的是90万，推断的误差为100万，所以合在一同汇总数是190万，应提请被审计单位就已发现的错报进展调整，假设被审单位调整，总体超越的概率就很小，假设回绝调，汇总的190万，就需追加程序。评价审计结果时对重要性的思索审计人员评价审计结果时所运用的重要性程度，能够与编制审计方案时所确定的重要性程度初步判别数不同 前者大大低于后者，审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否充分后者大大低于前者,那么不用过多关注错、漏报汇总结果对重要性程度的思索 在评价审计结果时，该当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，包

34、括已发现的和推断的错报或漏报，也能够包括前期尚未调整的错报或漏报。还要思索期后事项和或有事项能否已进展适当处置。 错报或漏报汇总数超越重要性程度接近重要性程度扩展本质性测试范围提请被审单位调整报表 实施追加审计程序或提请调整已发现错漏报情形汇总错报重要性 水平措施拒绝调整后小于60100提请调整无保留意见接近95100追加审计序；提请调整视追加程序后发现的错报情况而定超过150100扩大实质性测试围；提请调整保留或否定意见大大超过700100扩大实测围；请调整否定意见1.2 重要性二评价尚未更正错报的汇总数的影响举例：财务报表重要性程度100万元，只需应收账款工程存在错报。已实施的审计程序：函

35、证，函证比例50%；错报汇总数为130万元。其中，已识别的错报80万元，推断的50万元。注册会计师无法根据已识别的80万元错报确定审计意见类型。扩展审计程序：将函证比例由50%提高到100%1.2 重要性(1)已识别的添加到85万元，推断的错报降低为0，财务报表不存在超越重要性程度的艰苦错报，无保管意见；(2)已识别的添加到98万元，推断的错报减少到0，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响能否艰苦；(3)已识别的添加到120万元，推断的错报减少到0，财务报表存在艰苦错报，假设管理层回绝调整发表保管或否认意见。1.以下对重要性含义的表述中，不恰当的是( )。A假设合理预期错报

36、能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的B判别某事项对财务报表运用者能否艰苦时，应思索错报对个别财务报表运用者的影响C对重要性的判别是根据详细环境作出的D对重要性的判别受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响单项选择题：【答案】B【解析】选项B不恰当。判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，是在思索财务报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。由于不同财务报表运用者对财务信息的需求能够差别很大，因此不思索错报对个别财务报表运用者能够产生的影响。2.天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的工程担任人，编制并向事务所的业务部门

37、担任人提交了总体审计方案。部门担任人在对总体审计方案进展审核时，假设发现总体审计方案中包含了以下内容，应建议王华注册会计师将其纳入详细审计方案中。A时间预算B审计程序C重点审计领域D审计重要性答案：B3.昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份进展审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2计算了资产负债表的重要性程度，按净利润500万元的2计算了利润表的重要性程度万元，那么其最终应取作为财务报表的重要性程度。A10B2C5D0答案：B4.(2021年考题，单项选择题)在确定重要性程度时，以下各项中通常不宜作为计算重要性程度基准的是( )

38、。A.继续运营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入【答案】B5.尚未更正错报的汇总数包括曾经识别的详细错报和推断误差。其中曾经识别的详细错报包括对现实的错报和涉及客观决策的错报，以下属于现实的错报的是。A管理层和注册会计师对会计估计值的判别差别B被审单位搜集和处置数据的错误C管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判别差别D注册会计师经过本质性分析程序推断出的估计错报答案：B6.2021年考题，单项选择题随着审计过程的推进，注册会计师通常以为修正重要性程度的合理理由是( )。A.审计的时间预算重新调整B.商定的审计收费发生变化C.甲公司及其运营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用

39、新的固定资产折旧政策【答案】C7. (2021年考题，单项选择题，1分)在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( )。A.本期审计中已识别但尚未更正的详细错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最正确估计数D.可容忍错报【答案】D 8.2007年考题，单项选择题，1分有关审计重要性的表述中，错误的选项是( )。A.在思索一项错报能否重要时，既要思索错报的金额，又要思索错报的性质B.假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要的C.假设已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超

40、越重要性程度，注册会计师无需求求管理层调整D.重要性确实定离不开职业判别【答案】C多项选择题：1.假设已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超越重要性程度，为降低审计风险，注册会计师该当采取的必要措施包括。A修正审计方案，将重要性程度调整至更高的程度B扩展本质性程序范围，进一步确定汇总数能否重要C提请被审计单位调整财务报表以便汇总数低于重要性程度D发表保管意见或否认意见答案：BCD2.尚未更正错报的汇总数包括曾经识别的详细错报和推断误差。以下各项中，属于推断误差的是。A注册会计师经过本质性分析程序推断出的估计错报B经过测试样本估计出的总体错报减去在测试中曾经识别的详细错报C被审单位故意舞弊行为D

41、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判别差别答案：AB判别题：1.方案审计任务是在审计业务开场前进展的，一旦确定不可以更新或修正。X2.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进展审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在方案阶段确定的重要性程度只需12万元，注册会计师就当思索扩展本质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。V3.普通而言财务报表运用者非常关怀流动性较高的工程，因此，注册会计师该当从严确定重要性程度。X4.假设已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性程度，注册会计师该当思索该汇总数连同尚未发现的错报能否能够超越重要性程度，并思索经过实施追加的审计

42、程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。V5. 只需财务报表中依然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保管意见。VHave a rest!【例题单项选择题】1.在执行审计业务时，注册会计师该当确定合理的重要性程度。以下做法正确的选项是( )。A.经过调高重要性程度，降低评价的艰苦错报风险B.经过调低重要性程度，降低评价的艰苦错报风险C.在确定方案的重要性程度时，该当思索对公司及其环境的了解D.在确定方案的重要性程度时，该当思索实施进一步审计程序的结果【答案】C【解析】注册会计师经过风险评价程序来了解被审计单位及其环境后评价艰苦错报风险，因此选项A和B错误；注册会计师该当在

43、了解被审计单位及其环境的根底上确定重要性，因此选项C正确；注册会计师在确定了认定层次的重要性程度后有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，应选项D表达不正确。 2以下有关审计重要性的表述中，错误的选项是 。A在思索一项错报能否重要时，既要思索错报的金额，又要思索错报的性质B假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表做出的经济决策，那么该项错报是重要的C假设已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超越重要性程度，注册会计师无需求求管理层调整D重要性确实定离不开职业判别 【答案】C【解析】根据修订后的“重要性审计准那么，在任何情况下，注册会计师都该当要求管理层对已识别的错报调

44、整财务报表，应选项C是错误的。 3.重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。以下关于重要性的了解不正确的选项是 。A.重要性确实定离不开详细环境B.重要性包括对数量和性质两个方面的思索C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D.对重要性的评价需求运用职业判别【答案】C【解析】重要性概念是针对财务报表运用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。4、注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括( )。A.对现实的错报B.推断误差C.涉及客观决策的错报D.已调整错报【答案】D【解析】汇总错报时，被审计单位已做调整的错报就不应包括了。 1、重要性取决于在详细环境下对错报

45、金额和性质的判别。在以下关于重要性的说法中，正确的有 。A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报B.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性程度时，能够得出不同的结果C.重要性确实定离不开详细环境D.假设财务报表中的某项错报足以改动或影响被审计单位的相关决策，那么该项错报就是重要的【例题多项选择题】【答案】ABC【解析】D中的“被审计单位应改为“财务报表运用者。2、注册会计师运用整体重要性程度将财务报表作为整体的目的有 。A.决议风险评价程序的性质、时间和范围 B.识别和评价艰苦错报风险 C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D.确定审计风险【答

46、案】ABC在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师该当及时评价方案阶段确定的重要性程度能否依然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度，进而修正进一步审计程序的性质、时间和范围。 【例题判别题】【答案】例：注册会计师刘亚在D公司审计的方案阶段初步确定会计报表层次的重要性程度为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进展最终评价，确定为90万元。以后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进展了汇总，得到了汇总数，但被审计单位回绝对此加以调整。请指出：(1)刘亚应将重要性程度最终确定为多少？此时，刘亚能否需求重新评价所执行的审计程

47、序的充分性？为什么？(2)假设汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？(3)分别思索包括已发现和尚未发现错报、漏报的汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚能否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩展本质性测试的范围，还是应追加本质性测试的程序？为什么？【答案】(1)根据刘亚分别在方案阶段和报告阶段确定的重要性程度，她该当将重要性程度最终确定为90万元。由于在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在方案阶段所了解的情况更多，所确定的重要性程度更准确。此时刘亚无须重新评价所知悉的审计程序的充分性，由于刘亚是按80万元的重要性程度设定审计程序并进展审计的，而将重要

48、性程度提高为90万元阐明她所实践执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。(2)仅根据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。由于审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中能够的错报漏报、由前期延续而来并依然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表能够呵斥的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才干与重要性程度比较，从而决议审计意见的类型。(3)假设汇总数为85万元，刘亚该当追加审计程序，由于在汇总数不超越重要性程度的缘由中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的能

49、够性。但假设汇总数到达95万元，那么刘亚该当扩展本质性测试的范围，由于现实阐明实施原程序所发现的错报漏报已超越重要性程度，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。总结对重要性概念的理解1重要性概念中的错报包含漏报。2重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4重要性的确定离不开具体环境5对重要性的评估需要运用职业判断6重要性与可容忍错报之间的关系第三节 审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系1、审计风险的定义： 指财务报表存在艰苦错报而审计人员发表不恰当审计意见的能够性。2、审计风险的特征 1审计风险是客观存在的 从审计

50、开展的历史看，审计风险是审计开展到一定阶段的产物，它与特定的经济条件相联络。审计风险不以人的意志为转移，是独立于审计人员认识之外的客观存在。对于审计风险，人们只能认识它和控制它，只能在有限的空间和时间内改动审计风险存在和发生的条件，降低其发生的概率，而不能够完全消除它。 2、审计风险的特征1审计风险是客观存在的2审计风险贯穿于审计过程的一直 虽然审计风险是经过最终的审计结论与客观现实的偏向表现出来的，但这种偏向是由多方面的要素呵斥的，审计程序的每一个环节都能够导致审计风险的产生。因此，不同的审计方案和审计程序会产生与之相应的审计风险，并会影响最终的审计风险。 2、审计风险的特征1审计风险是客观

51、存在的2审计风险贯穿于审计过程的一直3审计风险是审计人员的非故意行为引起的 审计风险是由审计人员在审计过程中无认识呵斥的，并非故意行为。审计人员的舞弊行为不属于审计风险，而是须负法律责任的违法行为。认识到审计风险的无意性，对研讨与控制审计风险是非常重要的。 2、审计风险的特征1审计风险是客观存在的2审计风险贯穿于审计过程的一直3审计风险是审计人员的非故意行为引起的4审计风险是可以控制的 虽然审计风险的产生及其后果是难以预料的，但人们依然可以经过客观努力对其进展适当的控制，将其控制在可接受的范围之内。由于审计风险是可以控制的，审计人员不用对其产生惧怕心思，在审计过程中可以经过识别风险领域和种类，

52、采取相应的措施，将审计风险降到可接受的程度。2、审计风险的特征1.审计风险是客观存在的2.审计风险贯穿于审计过程的一直3.审计风险是审计人员的非故意行为引起的4.审计风险是可以控制的 综上所述，审计风险是一种不可完全防止的客观存在，是由审计人员的非故意行为引起的，它存在于审计过程的各个阶段，但又是可以适当控制的。审计人员只需了解审计风险的这些特征，才干更好地运用审计风险模型指点审计实务，以提高审计任务效果与效率。3、审计风险的成因1审计风险构成的客观缘由审计责任，尤其是法律责任的存在是审计风险存在的直接缘由；审计对象的复杂性和审计内容的广泛性是审计风险产生的另一个客观缘由；现代审计方法所存在的

53、缺陷也是审计风险构成的重要客观缘由。3、审计风险的成因1审计风险构成的客观缘由2审计风险构成的客观缘由审计人员的阅历和才干直接导致了审计风险的构成；审计人员的任务责任心不强，没有坚持应有的职业谨慎态度也是构成审计风险的客观缘由。1.3 审计风险四、审计风险模型审计风险被审单位审计人员审计前财务报表中存在艰苦错报的能够行艰苦错报风险审计后查不出艰苦错报的能够性检查风险审计风险=艰苦错报风险检查风险新审计风险模型审计风险 艰苦错报风险 检查风险源自客户源自审计师实施风险评价程序实施进一步审计程序审计风险模型表示图审计风险模型艰苦错报风险审计风险审计风险：指财务报表存在艰苦错报或漏报，而审计人员审计

54、后发表不恰当审计意见的能够性。审计人员该当经过方案和现实审计任务，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低程度。审计风险的种类审计风险艰苦错报风险检查风险 审计风险关系模型审计风险艰苦错报风险 检查风险涵义： 1、在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦大错报风险的评价结果成反向关系。 2、审计人员该当实施审计程序，评价艰苦错报风险，并根据评价结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性艰苦错报风险的含义 艰苦错报风险是客观存在的，存在于报表层和帐户余额及买卖层 对艰苦错报风险的认识 财务报表层的艰苦错报风险通常与控制环境有关

55、，与财务报表整体存在广泛联络 审计人员该当对关注财务报表的艰苦错报风险，但没有义务发现对财务报表整体不产生影响的错报【例题2单项选择题】以下与艰苦错报风险相关的表述中，正确的选项是()。A.艰苦错报风险是因错误运用审计程序产生的B.艰苦错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性C.艰苦错报风险独立于财务报表审计而存在D.艰苦错报风险可以经过合理实施审计程序予以控制【答案】C【解析】本小题调查的是对艰苦错报风险的概念了解，选项A和B与“艰苦错报风险概念不符；根据审计风险模型，审计风险艰苦错报风险检查风险，注册会计师经过风险评价程序评价的是艰苦错报风险，不可以控制艰苦错报风险，

56、可以控制的是检查风险，应选项C正确，选项D不正确。【例题3单项选择题】在审计风险模型中，“艰苦错报风险是指()。A.评价的财务报表层次的艰苦错报风险B.评价的认定层次的艰苦错报风险C.评价的与控制环境相关的艰苦错报风险D.评价的与财务报表存在广泛联络的艰苦错报风险【答案】B【解析】审计风险模型中的艰苦错报风险是评价的认定层次的艰苦错报风险。检查风险的含义及评价 检查风险指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但审计人员未能发现这种错报的能够性。 对检查风险的认识 审计人员对检查风险评价的目的是确定可接受的检查风险程度，经过设计合理的审计程序并有效执行控制检查风险 检查风险的高低决

57、议了本质性测试的时间、性质、范围和审计意见类型【例题4单项选择题】关于审计风险模型中其各要素的以下说法中，不正确的选项是()。A.审计风险是预先设定的B.艰苦错报风险是评价的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师经过实施本质性程序控制的【答案】C【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低程度，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。【例题5单项选择题】以下有关检查风险的观念不能认同的是()。A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B.在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果呈反向关系C.注册会计师该当合理设

58、计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D.在既定审计风险程度下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系【答案】D【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险程度下，检查风险审计风险艰苦错报风险，注册会计师评价的艰苦错报风险程度越高，注册会计师确定的检查风险程度越低，所需实施的本质性程序越多，需求的审计证据越多，因此是反向关系。二、评价艰苦错报风险1.识别和评价两个层次的艰苦错报风险注册会计师该当实施以下审计程序：(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额、列报。(2)将识别的风险与认定

59、层次能够发生错报的领域相联络。(3)思索识别的风险能否艰苦。风险能否艰苦是指风险呵斥后果的严重程度。(4)思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。二、评价艰苦错报风险1.识别和评价两个层次的艰苦错报风险注册会计师该当实施以下审计程序注册会计师应关注以下事项和情况能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险：参考教材P-114、1152.需求特别思索的艰苦错报风险特别风险的含义作为风险评价的一部分，注册会计师该当运用职业判别，确定识别的风险哪些是需求特别思索的艰苦错报风险以下简称特别风险。2.需求特别思索的艰苦错报风险特别风险的含义确定特别风险时应思索的事项(1)风险能否属于舞弊风险；(2)风险能

60、否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关；(3)买卖的复杂程度；(4)风险能否涉及艰苦的 关联方买卖；(5)财务信息计量的客观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；(6)风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖 。2.需求特别思索的艰苦错报风险非常规买卖和判别事项导致的特别风险日常的、不复杂的、经正规处置的买卖不太能够产生特别风险。特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关。非常规买卖是指由于金额或性质异常而不经常发生的买卖。判别事项通常包括做出的会计估计。非常规买卖的特征：参考教材P-116与艰苦判别事项相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险的缘由：参考教材P-1