第十三章-收入和利润-课件

1、第十一章 收入和利润第一节 收入的概念与分类第二节 收入的确认与计量第三节 利润第四节 所得税费用第五节 利润分配7/19/20221第十一章 收入和利润第一节 收入的概念与分类一、收入的概念二、收入的分类7/19/20222第十一章 收入和利润一、收入的概念第二条 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 第三条 长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。

2、 7/19/20223第十一章 收入和利润指南：一、日常活动的界定 本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产

3、生的经济利益的总流入也构成收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 7/19/20224第十一章 收入和利润二、收入的分类（一）收入按交易性质分类1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入4、建造合同收入等（二）收入按其在经营业务中所占比重的分类1、主营业务收入2、其他业务收入7/19/20225第十一章 收入和利润第二节 收入的确认与计量一、收入的确认标准二、销售商品收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权收入的确认与计量

4、7/19/20226第十一章 收入和利润一、收入的确认标准企业会计准则-基本准则第三十一条：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。7/19/20227第十一章 收入和利润二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（二）特殊销售方式的收入确认（三）销售折扣、折让与退回7/19/20228第十一章 收入和利润（一）销售商品收入的确认条件企业会计准则第14号-收入第二章 销售商品收入 第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通

5、常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 7/19/20229第十一章 收入和利润1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方风险主要指商品由于减值、损毁等形成的损失，报酬是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。7/19/202210第十一章 收入和利润判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视

6、不同情况而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：7/19/202211第十一章 收入和利润（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。例如，某企业A于某日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票帐单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，

7、立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票帐单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。7/19/202212第十一章 收入和利润（2）企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售其商品的收入是否能够取得。如代销或寄销商品。代销或寄销的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出

8、后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。因此，在代销或寄销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。7/19/202213第十一章 收入和利润（3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票帐单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电

9、梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。7/19/202214第十一章 收入和利润（4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入。只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。7/19/202215第十一章 收入和利润如果企业只

10、保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。例如，卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权。这表明，销售中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定产权而得到了相当的保障，买方为了取得法定产权，一般会支付货款，因此可以认为所有权上的主要风险和报酬已经转移，卖方可以确认收入。再如，在零售交易中，零售企业一般会承诺，顾客对购买的商品不满意可以退货。但零售企业一般能根据过去的经验及其他相关因素，合理估计未来的退货量，不会存在重大的不确定因素，此时可以认为企业已转移了所有权上的主要风险和报酬，相关的销售收入应予以确认。7/19/202216第十一章 收入和利润有些情

11、况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。这方面的例子如交款提货的销售。交款提货销售是指买方已根据卖方开出的发票帐单支付货款，并取得卖方开出的提货单。这种情况下，买方支付完货款，并取得提货单，即认为该商品所有权已经转移，卖方应确认收入。7/19/202217第十一章 收入和利润2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认

12、相应的销售收入。7/19/202218第十一章 收入和利润例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。 再如，某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认此项销售。7/19/202219第十一章 收入和利润如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则

13、不受本条件的限制。例如房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。对售出商品实施控制还有一个最典型例子，就是售后回购。 7/19/202220第十一章 收入和利润3、与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。7/1

14、9/202221第十一章 收入和利润销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。7/19/202222第十一章 收入和利润企业在判断价款收回的可能性时，应进行定性分析，当确定价款收回的可能性大于不能收回的可能性(很可能)时；即认为价款能够收回。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规

15、定的要求，并已将发票帐单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的证据。7/19/202223第十一章 收入和利润4、收入的金额能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。收入第五条：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。7/19/202224第十一章 收入和利润指南：三、销售商品收入金额的计量 根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收

16、或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 7/19/202225第十一章 收入和利润5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，即使其他条件均已满足。如已收到价款，收到的价款应确认为一项

17、负债。例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。7/19/202226第十一章 收入和利润（二）特殊销售方式的收入确认1、托收承付2、委托代销3、分期收款发出商品4、售后回购5、售后租回7/19/202227第十一章 收入和利润1、托收承付例：某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税1700

18、0元。该批商品已经发出。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大。借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 借：应收帐款-应收销项税额 17000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 17000 7/19/202228第十一章 收入和利润假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，并办理托收承付手续：借：应收帐款-B企业 100000 贷：主营业务收入 100000 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 7/19/202229第十一章 收入和利润2、委托代销(视同买断)例：

19、A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元件，该商品成本60元件，增值税率17。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。7/19/202230第十一章 收入和利润A企业的处理：A企业将甲商品交付B企业时：借：应收帐款-B企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 7/19/202231第十一章 收入和利润收到B企业汇来的货款11700元时：借：银行存款 11700 贷：应收帐款-B企业 11700 7/1

20、9/202232第十一章 收入和利润B企业的处理：收到甲商品时：借：库存商品 10000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付帐款-A企业 11700 实际销售时：借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 12000 应交税费-应交增值税（销项税额） 2040 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000 7/19/202233第十一章 收入和利润按合同协议价将款项付给A企业时：借：应付帐款-A企业 11700 贷：银行存款 11700 7/19/202234第十一章 收入和利润例：承上例，假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10支付B企

21、业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。（收取手续费）7/19/202235第十一章 收入和利润A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品 6000 贷：库存商品 6000 企业收到代销清单时：借：应收帐款-B企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 60007/19/202236第十一章 收入和利润借：销售费用-代销手续费 1000 贷：应收帐款-B企

22、业 1000 收到B企业汇来的货款净额10700元。借：银行存款 10700 贷：应收帐款-B企业 10700 7/19/202237第十一章 收入和利润B企业应作分录：收到甲商品时：借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000 实际销售时：借：银行存款 11700 贷：应付帐款-A企业运费 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 借：应交税费-应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付帐款-A企业 1700 7/19/202238第十一章 收入和利润借：受托代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000 归还A企业货款并计算代销手续费时：借：应付帐款-A

23、企业 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 1000 7/19/202239第十一章 收入和利润3、分期收款销售第五条中：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。7/19/202240第十一章 收入和利润例：某企业2004年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第

24、一期货款，增值税70905也于同时交纳。设备在销售当日的公允价值为446500元。100000（P/A，IRR，4）+1=446500IRR=6%7/19/202241第十一章 收入和利润指南：采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还要进行相应的处理。 7/19/202242第十一章 收入和利润确认收入并结转成本：借：长期应收款 570905 贷：主营业务收入 446500 应交税费-应交增值

25、税（销项税额）70905 未实现融资收益 53500借：主营业务成本 300000 贷：库存商品 300000收到第一年款项：借：银行存款 170905 贷：长期应收款 1709057/19/202243第十一章 收入和利润 （实际利率摊销法） 期次 实际利息收入 6%每期长期应收款 调整 -摊余成本 = - 44650004.6.10 100000 10000034650005.6.120790 100000 7921026729006.6.116037 100000 8396318332707.6.111000 100000 890009432708.6.15673100000943270

26、合计53500500000446500 7/19/202244第十一章 收入和利润第2年年初收到款项：借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000借：未实现融资收益 20790 贷：财务费用 207907/19/202245第十一章 收入和利润第3年年初收到款项：借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000借：未实现融资收益 16037 贷：财务费用 160377/19/202246第十一章 收入和利润第4年年初收到款项：借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000借：未实现融资收益 11000 贷：财务费用 110007/19/202247第十一章 收入和

27、利润第5年年初收到款项：借：银行存款 100000 贷：长期应收款 100000借：未实现融资收益 5673 贷：财务费用 56737/19/202248第十一章 收入和利润4、售后回购例：某房地产企业A于2005年1月份将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，已收到。该房产成本为6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。这种交易实际上是A企业将房产作抵押，向B企业借款9000000元，借款期为2年，应支付利息1000000元（10000000900000）。7/19/202249第十一章 收入和利润5、售后租回例：2003年1

28、月1日，华联公司将一套账面原价为459200的全新生产设备以500000元的价格出售给甲公司，同时，又将该设备租回。设备租期4年（租赁开始日为2000年1月1日），租金金额600000元，每年年末等额支付，租赁期届满，华联公司按5000元价格购回该设备。该项售后租回满足融资租赁的条件，因而形成一项融资租赁，租回的设备采用直线法计提折旧。7/19/202250第十一章 收入和利润6、风险与报酬未发生转移例：某房地产企业A于2006年4月20日将一幢已建造完成的别墅销售给某中间商B，售价5000000元，该别墅成本2000000元。双方在合同中订明，B企业先预付1000000元，如在二年内该别墅销

29、售情况不好，B企业有权将该房产退回A企业，但A企业按每月10000元收取租金。7/19/202251第十一章 收入和利润借：开发产品-已售 2000000 贷：开发产品-库存 2000000 收到B企业支付的1000000元款项时：借：银行存款 1000000 贷：预收帐款 1000000 7/19/202252第十一章 收入和利润假定B企业于2007年2月10日将该别墅售出，A企业应立即确认收入：借：预收帐款 5000000 贷：主营业务收入 5000000 结转成本：借：主营业务成本 2000000 贷：开发产品-已售 2000000 收回余款时：借：银行存款 4000000 贷：预收帐款

30、 4000000 7/19/202253第十一章 收入和利润假定直到2008年2月，该别墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取的22个月的租金220000元扣除后，余款780000元退回B企业，租金收入计入其他业务收入。借：开发产品-库存 2000000 贷：开发产品-已售 2000000 借：预收帐款 1000000 贷：其他业务收入 220000 银行存款 780000 7/19/202254第十一章 收入和利润指南：四、销售商品收入确认条件的具体应用 （一）下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： 1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2采

31、用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 7/19/202255第十一章 收入和利润4采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。7/19/202256第十一章 收入和利润（二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入： 1采用售后回购方式销售商品的，收到的

32、款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 7/19/202257第十一章 收入和利润2采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 7/19/202258第十一章 收入和利润1、现金折扣第六条 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额

33、确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 例子见应收账款章节（三）销售折扣、折让与退回7/19/202259第十一章 收入和利润2、商业折扣第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 例子见应收账款章节7/19/202260第十一章 收入和利润3、销售折让第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第

34、29号资产负债表日后事项。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 7/19/202261第十一章 收入和利润例：某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。销售实现时应作分录：借：应收帐款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 发生销售折让时：借：主营业务收入 4000 应交税费-应交增值税（销项税额） 680 贷：应收帐款 4680 7/19/202262第十一章 收入和利润实际收到款项时：借：银行存款 88920 贷：应收帐

35、款 88920 7/19/202263第十一章 收入和利润4、销售退回第九条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 7/19/202264第十一章 收入和利润例：某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。2008年3月20日该批产品因质

36、量严重不合格被退回。该企业已按净利润的10%提取了法定盈余公积。2007年12月18日销售商品时：借：应收帐款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 7/19/202265第十一章 收入和利润2007年12月27日收回货款时：借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收帐款 58500 2008年3月20日销售退回时：借：主营业务收入 50000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 2

37、6000 7/19/202266第十一章 收入和利润如上述销售退回是在2008年3月份财务报告批准报出前（2008年4月1日）发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在2008年帐上作如下调整分录（假定该企业所得税率为33）：借：以前年度损益调整（50000一1000） 49000 应交税费-应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款 57500 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 7/19/202267第十一章 收入和利润借：应交税费-应交所得税 7590 贷：以前年度损益调整 7590 以前年度损益调整科目余额15410元应转入利润分配科目：借：利润分配-

38、未分配利润 15410 贷：以前年度损益调整 15410调整利润分配： 借：盈余公积-法定盈余公积 1541 贷：利润分配-未分配利润 15417/19/202268第十一章 收入和利润同时在2007年度报表中作如下调整：在资产负债表中冲减银行存款57500元，增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；冲减盈余公积1541；冲减未分配利润13869。在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税费用7590元。7/19/202269第十一章 收入和利润三、提供劳务收入的确认与计量劳务收入的确认方法：完工百分比法第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果

39、能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 7/19/202270第十一章 收入和利润劳务交易的结果能够可靠估计的条件：第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： （一）收入的金额能够可靠地计量； （二）相关的经济利益很可能流入企业； （三）交易的完工进度能够可靠地确定； （四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 7/19/202271第十一章 收入和利润确定完工进度的选择方法：第十二条 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： （一）已完工作的测量。 （二）已经提供的劳务占

40、应提供劳务总量的比例。 （三）已经发生的成本占估计总成本的比例。 7/19/202272第十一章 收入和利润提供劳务金额的确定：第十三条 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 7/19/202273第十一章 收入和利润提供劳务的结果不能可靠计量时：第十四条 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不

41、能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： （一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 （二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 7/19/202274第十一章 收入和利润混合销售或兼营：第十五条 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和

42、提供劳务部分全部作为销售商品处理。 7/19/202275第十一章 收入和利润例：X股份公司于2005年7月20日接受一项工程安装业务，假定该安装业务可在本年度一次完成，合同总收入20 000元，实际发生安装成本9 500元。其会计分录如下：应确认所提供的劳务收入：借：应收账款（银行存款） 20 000 贷：主营业务收入 20 000确认发生的成本费用：借：主营业务成本 9 500 贷：银行存款等 9 5007/19/202276第十一章 收入和利润假定该安装业务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，其会计分录如下：将发生的有关费用支出计入“劳务成本”账户。借：劳务成本 9 500 贷：

43、银行存款等 9 500待安装完成时再确认所提供的劳务收入并结转该项劳务总成本。借：应收账款（银行存款） 20 000 贷：主营业务收入 20 000结转发生的成本费用。借：主营业务成本 9 500 贷：劳务成本 9 5007/19/202277第十一章 收入和利润按完工百分比法确认收入的账务处理采用完工百分比法，其劳务收入和相关的费用应采用以下公式计算：本期确认的劳务收入=劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前各期已确认的劳务收入本期确认的劳务费用=劳务总成本本期末止劳务的完成程度以前各期已确认的劳务费用7/19/202278第十一章 收入和利润例：X股份公司于2005年9月10日与客户签订合同

44、，为客户开发一项软件，工期为10个月，合同总收入160000元，预计开发该软件的总成本为100 000元。至2005年12月31日已发生成本为40 000元(假定均为开发人员工资)，预收客户款120000元，经专业测量师测量，该软件已完成30%，该企业账务处理如下：7/19/202279第十一章 收入和利润预收款项时： 借：银行存款 120000 贷：预收账款 120000发生劳务成本时：借：劳务成本 40000 贷：应付职工薪酬 400007/19/202280第十一章 收入和利润确认该项劳务的2005年的收入和费用： 2005年确认的收入=16000030%0=48000 2005年确认的

45、费用=10000030%0=30000借：预收账款 48000 贷：主营业务收入 48000借：主营业务成本 30000 贷：劳务成本 30000对于劳务成本账户的余额10 000元，在年末编制资产负债表时应并入“存货”项目。7/19/202281第十一章 收入和利润已完工作的测量这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。例：某企业于2006年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2006年12月31日已发生成本2200000元，预收帐款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000

46、元。2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。7/19/202282第十一章 收入和利润预收账款：借：银行存款 2500000 贷：预收账款 2500000发生劳务成本：借：劳务成本 2200000 贷：银行存款（等）22000002006年12月31日确认收入并结转成本：借：预收账款 2400000 贷：主营业务收入 2400000借：主营业务成本 1800000 贷：劳务成本 18000007/19/202283第十一章 收入和利润例：A企业于2003年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000

47、元，分三次支付，第一次在开学时预付，第二次在2004年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2003年底已发生培训成本为30000元。2003年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。7/19/202284第十一章 收入和利润2003年11月1日，收到B企业预付的培训费时：借：银行存款 20000 贷：预收帐款 20000 A企业发生成本时，借：主营业务成本 30000 贷：银行存款（等） 30000 2003年12月31日，确认收入：借：预收帐款 20000 贷：主营业务收入 20

48、000 7/19/202285第十一章 收入和利润指南：五、提供劳务收入确认条件的具体应用 下列劳务提供，实质上满足了收入确认条件的，通常应当确认收入： （一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。 7/19/202286第十一章 收入和利润（三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 （四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

49、（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 （六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。 7/19/202287第十一章 收入和利润（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 （八）长期为客户提供重复的劳务收

50、取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。 7/19/202288第十一章 收入和利润四、让渡资产使用权收入的确认与计量 第四章 让渡资产使用权收入 第十六条 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 第十七条 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。 7/19/202289第十一章 收入和利润第十八条 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 （二

51、）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 7/19/202290第十一章 收入和利润利息收入：例：某银行于2006年10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。2006年10月1日贷出款项时：借：贷款-本金 1000000 贷：吸收存款 1000000 每季末应确认利息收入1000000612315000元借：应收利息 15000 贷：利息收入 15000 7/19/202291第十一章 收入和利润2007年10月1日到期收到贷款时，应作分录：借：吸收

52、存款 1060000 贷：贷款-本金 1000000 应收利息 60000 7/19/202292第十一章 收入和利润使用费收入：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。7/19/202293第十一章 收入和利润例：X股份公司向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费140000元，不提供后续服务。该项交易实质上是出售软件，应视同销售进行处理：借：银行存款 140000 贷：其他业务收入 1

53、40000 7/19/202294第十一章 收入和利润例：A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按年销售收入的10支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。第一年年末应确认使用费收入100000010100000元借：银行存款 100000 贷：其他业务收入 100000 第二年年末应确认使用费收入150000010150000元借：银行存款 150000 贷：其他业务收入 150000 7/19/202295第十一章 收入和利润五、建造合同7/19/202296第十一章 收入和利润第

54、三节 利润一、利润的构成二、利润的计算与结转7/19/202297第十一章 收入和利润一、利润的构成企业会计准则-基本准则第八章 利润第三十七条 利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。7/19/202298第十一章 收入和利润第三十九条 利润金额取决于收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第四十条 利润项目应当列入利润表。 收入利润的构成 费用 直接计入当期利润的利得 直

55、接计入当期利润的损失7/19/202299第十一章 收入和利润 利润表 会企 02表 编制单位： 年 月 单位：元 项目本期金额上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 7/19/2022100第十一章 收入和利润项目本期金额上期金额财务费用 资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 7/19/2022101第十一章 收入和利润项目本期金额上期金额三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：

56、所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益7/19/2022102第十一章 收入和利润与原利润表区别：1、新利润表不再划分主营业务利润和其他业务利润，将两者合并为营业利润。2、新增资产减值损失、公允价值变动收益项目。3、“所得税”改为“所得税费用”项目。7/19/2022103第十一章 收入和利润 主营业务收入营业收入 其他业务收入 主营业务成本营业成本 其他业务支出7/19/2022104第十一章 收入和利润6001 主营业务收入 本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 6051 其他业务收入 本科目核

57、算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。 7/19/2022105第十一章 收入和利润 6401 主营业务成本 一、本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 7/19/2022106第十一章 收入和利润6402 其他业务支出 本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成

58、本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。 企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算，不在本科目核算。 7/19/2022107第十一章 收入和利润6403 营业税金及附加 一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 7/19/2022108第十一章 收入和利润6701 资产减值损失 一、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损

59、失。 二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。 7/19/2022109第十一章 收入和利润三、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目。 7/19/2022110第十一章 收入和利润四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资

60、产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”、“损余物资跌价准备”等科目，贷记本科目。 7/19/2022111第十一章 收入和利润6101 公允价值变动损益 本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 7/19/2022112第十一章 收入和利润6111 投资收益 一、本科目核算企业确认的投资收益与投资损失。根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。 企