第五章制造业企业主要经济业务的核算-(2)-课件

1、 第五章 企业基本经济业务的核算第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造企业的业务循环 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务供应过程业务生产过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节 资金筹集业务的核算资金的来源渠道主要有两条： 一是投资者投入 二是借入一、实收资本的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权

2、等。按 投 资主体划分按 投 资形式划分3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 单项选择题1、当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应计入 （ ）A实收资本 B营业外收入C资本公积 D盈余公积答案：C2、D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，账面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为（ ） A.30000元 B.350

3、00元 C.50000元 D.20000元答案：B4.实收资本的账务处理账户设置：“实收资本”账户。实收资本收到货币资金投资退出资本收到实物资产投资收到无形资产投资银行存款固定资产原材料无形资产期末实存数资本公积银行存款超出部分一般企业投入资本的会计核算 借：银行存款（按实收数入账） 固定资产/原材料/无形资产等 （按评估价入账，评估价不公允的除外） 贷：实收资本（注册资本中所占的部分） 资本公积资本溢价（差额部分） 可能不存在 例1、新设立甲股份有限责任公司，收到A公司的资本金400 000元；收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为1 000 000元;

4、收到C公司作为资本投入的非专利技术一项，该专利技术投资合同约定价值为600 000元。 借：银行存款 400 000 固定资产 1 000 000 无形资产 600 000 贷：实收资本A 400 000 B 1 000 000 C 600 000例2、甲股份有限公司注册资本2 000 000元，一年后，为扩大经营规模，经批准，该公司注册资本增加到3 000 000元，并接受新投资者的货币资金投资1 100 000元，享有该公司三分之一的股份。资金已收到。 借：银行存款 1 100 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本溢价 100 000二、短期借款业务的核算1.短期借款的含

5、义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营周转需要。如购买材料、偿付债务等。 如果借款期超过了一年，则为长期借款2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 短期借款利息借款本金利率时间公式中的利率是指年利率。 月利率年利率12 日利率月利率303.短期借款的核算（1）短期借款的核算内容取得本金计息、付息偿还利息可按月预提，按季支付；也可以按月计提，到期一次性支付。如果金额较小，也可以不预提，支付时直接计入当期财务费用。注意： （2）账户设置短期借款银行存款财务费用应付利息未偿还数银行存款偿还数借入数按月计息

6、时取得借款时归还时应付利息支付利息时例5、甲股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限9个月，年利率8。根据借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息按季支付。（1）1月1日借入短期借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（2）1月31日计提利息 1200008/12=800元 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 （3）2月28日计提利息时，会计分录同上。（4）3月20日，支付1季度短期借款利息。 120 0008%1232400 借：财务费用 800 应付利息 1600 贷：银行存款 2400 第2季度和第

7、3季度利息的处理与1季度相同（5）10月1日偿还短期借款。 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000练习1：某企业2005年1月31日从工商银行借入资金1500000元，期限8个月，合同利率为7。利息按月计提按季支付。要求：（1）编制取得借款时的会计分录（2）编制2月、4月、5月、7月、8月各月月末计算确定利息费用的会计分录；（3）编制3月、6月月末支付当季应付利息的会计分录；（4）编制9月30日还本付息的会计分录。 利息的支付符合什么核算基础啊？思考第三节 供应过程业务的核算 固定资产购进业务材料采购业务一、材料采购业务的核算材料采购成本的构成与计算账户设置材料采购业务的账

8、务处理（一）材料采购成本构成买价=数量x单价采购费用包括运输费、装卸费、保险费途中合理损耗、入库前的挑选整理费等注意（1）采购人员的差旅费不计入采购成本，而是计入“管理费用”中；（2）一般纳税人交纳的增值税不计入采购成本。某种材料采购成本=该材料买价+采购费用注意：采购费用如果由几种材料共同负担的，需要进行分配。分配率=采购费用总额/分配标准（材料的总重量或买价）某材料应分摊的采购费用=该材料的重量（买价）*分配率某材料的采购成本=该材料的买价+该材料应分摊的采购费用例题见教材p76多项选择题下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有 A.存货的购买价格 B.运输途中的保险费 C.

9、入库前的挑选整理费 D.运输途中的合理损耗 E.进项增值税 答案：ABCD例 题：例1某加工企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。某月用银行存款购入材料1 000公斤，材料买价为10元/公斤。用库存现金支付装卸费及入库前的挑选整理费500元。材料运达企业，验收时发现材料只有950公斤，经查，所短少的50公斤材料为定额内损耗。货款及增值税款均未支付。所购材料用于应交增值税产品的加工。试计算所购物资的总成本与单位成本。总成本=1 00010500=10 500（元）单位成本=？ 10 500950=11.05（元/公斤）（二）账户设置 “在途物资” “原材料” “银行存款”主要设置的账户

10、“应付账款” “应付票据” “预付账款” “应交税费-应交增值税”等账户该账户按材料的种类设置明细账如；在途物资甲材料 乙材料1 、“在途物资”账户 资产类账账户，用来核算企业购入的尚未到达或尚未验收入库的各种材料的采购成本。在途物资期初尚未验收入库材料的实际成本本期发生未入库材料采购的实际成本入库材料的实际成本期末尚未验收入库材料的实际成本银行存款在途物资原材料买材料货未到货到了验收入库采购成本 该账户按材料的品种、规格、种类设置明细账。如：原材料甲材料 乙材料2、“原材料”账户原材料属于资产类，用来核算库存材料的收入、发出、结存情况。原材料期初库存材料的实际成本本期入库材料的实际成本本期发

11、出材料的实际成本期末库存材料的实际成本该账户按供应单位等债权人设置明细账。如:应付账款A工厂 张三3、“应付账款”账户负债类账户，该账户用来核算因采购材料、接受劳务等而应付给供应单位或个人的款项。 应付账款 期初尚未支付的款项本期应付供应单位或个人的款项本期偿还数及其 他原因引起的应付账款的减少数期末尚未支付的款项该账户按供货单位设置明细账。如：应付票据W企业 C公司4、“应付票据”账户负债类账户，用以反映和监督当企业采用商业汇票结算方式来办理与供应单位的材料采购款项结算债务时的结算情况。 应付票据本期减少数本期增加数期末应付票据余额期初的应付票据金额6、“应交税费应交增值税”账户 负债类账户

12、，该账户用来核算企业在购、销过程中发生的增值税。 我国对于增值税的征收区分为一般纳税人和小规模纳税人两种情况。对于一般纳税人，税率为17%、13%，而小规模纳税人按3%征收小规模纳税人的认定标准： （1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。注：年应税销售额超过小规模纳税人的标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。对于增值税一般纳税人，我国增值税实行抵扣的办法，即企业应向税务局交纳的增值税为销项税额减去进项税额之

13、差。购买产品单位供应材料单位购进材料支付货款、增值税（该增值税叫进项税）销售产品收取货款、增值税（该增值税叫销项税） 本企业（将购进的材料加工成产品出售）税务局交纳增值税（交纳金额为销项税额减进项税额之差）例如，某企业某月购进材料一批，买价为10 000元，增值税税率为17%。该企业该月出售产品一批，售价为50 000元，增值税税率为17%。则：该月的进项税额=10 00017%=1 700元；该月的销项税额=50 000 17%=8 500元；所以该月应向税务机关交纳增值税额=8 500- 1 700=6 800元。 应交税费应交增值税应交未交的增值税多交或尚未抵扣的增值税（1）本期发生的进

14、项税额本期发生的销项税额（2）本期实际交纳的增值税额应交未交的增值税多交或尚未抵扣的增值税（三）材料采购业务的账务处理1、材料验收入库和货款结算同时完成 即单货同到时：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款等P80例5-7、8、9单到（付款）时借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据/应付账款等货到验收入库 借：原材料 贷：在途物资P81例5-10、11、12、132、货款已结算但材料尚在运输途中即单到货未到：（1）货到时暂不做账务处理 （2）月末货仍未到，先按暂估价入库 借：原材料 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等

15、 贷：应付账款3、材料已验收入库但货款尚未结算即货到单未到：为什么估价入库？为什么下月初冲回？该账户按供货单位设置明细账。如：预付账款W企业 C公司设“预付账款”账户资产类账户，用来核算向供货单位预付货款情况。4、先预付货款，后收货的业务 预付账款期初的预付账款金额本期预付数本期预付账款的减少数期末预付账款余额注意：预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。（1）预付货款时：借 预付账款/应付账款（不单独设预付账款） 贷 银行存款（2）收到所购物资时：借 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 预

16、付账款/应付账款（3）补付货款时：借 预付账款/应付账款 贷 银行存款（4）退回多付的货款时：借 银行存款 贷 预付账款/应付账款例 题2006年12月1日A公司向B公司采购材料1 000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向B公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。2007年1月10日A公司收到B公司发来的1 000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8 500元。据此以银行存款补付不足款项38 500元。要求：作出A公司相应的会计处理。预付40的货款 借：预付账款B公司 20000 贷：银行存款 20000 收到材料，补付货款时

17、借：原材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：预付账款 58 500 借：预付账款 38 500 贷：银行存款 38 500或者：借：原材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：预付账款 20000 银行存款 385005、采购员等人员出差预借差旅费业务设“其他应收款”账户 资产类账户，该账户用以核算各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。该账户按债务人设置明细账。如：其他应收款张三 李四企业在筹建期间内发生的开办费董事会和企业行政管理部门发生的费用（管理部门职工薪酬、办公费、差旅费、管理部门的折旧费）工会经费、业务招待费、咨询费、

18、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费、研究与开发费、技术转让费设“管理费用”账户 损益类账户，该账户用以核算管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用包括实际发生的管理费用数管理费用本年利润银行存款减少数平应付职工薪酬累计折旧原材料账务处理（1）支付职工借款时借：其他应收款某某人 贷：库存现金/银行存款【现金支票】（2）职工出差回来报销时：借：管理费用 【报销数】 贷：其他应收款 【借款数】 借或贷：库存现金 【报销数与借款数之差】例2、（1）15日，采购员李某出差，预借差旅费500元，以现金付讫。借 其他应收款李某 500

19、贷 库存现金 500（2）22日，李某出差归来，报销差旅费480元，退回现金20元。借 管理费用差旅费 480 库存现金 20 贷 : 其他应收款李某 500 购进过程主要经济业务核算举例例1、某企业2008年8月发生如下经济业务，试根据以下经济业务编制会计分录（标明必要的明细科目).（1）8月3日，向A工厂购入甲材料500公斤，每公斤10元，增值税专用发票上标明价款5 000元，增值税850元，款已用银行存款支付，材料尚未验收入库。借 在途物资甲材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷 银行存款 5 850（2）8月7日，向B公司购入乙材料1 200公斤，每公斤5.5元，

20、增值税专用发票上列明价款6 600元，增值税额1 122元，对方代垫的运杂费300元，款未付，材料未入库。借 在途物资乙材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 应付账款B公司 6 9001 1228 022（3）8月10日，向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤10元；购入乙材料2 000公斤，每公斤5.5元，对方代垫运杂费450元。款已作银行存款支付，材料未到.(运杂费按材料的重量比例在甲、乙材料间进行分配)运杂费分配率=450（1 000+2 000）=0.15甲材料应分配的运杂费=1 0000.15=150（元）乙材料应分配的运杂费=2 000 0.15= 300（元）甲材料的采购成

21、本=100010+150=10150（元）乙材料的采购成本=20005.5+300=11300（元）借：在途物资甲材料 （买价+运杂费） 乙材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷 ： 银行存款 10 150 11 3003 57025 020（4）8月20日，上述两种材料全部到达并已验收入库，按实际成本入账。借 原材料甲材料 15 150 乙材料 18 200 贷 在途物资甲材料 15 150 乙材料 18 200（一）固定资产的含义 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产二、固

22、定资产购置业务的核算（二）固定资产确认固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。1.购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。 （三）企业取得固定资产入账价值的确定 2.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 （四）固定资产核算固定资产账户：是用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。按固定资产类别、使

23、用部门和项目进行明细核算。 借 固定资产 贷增加的固定资产原始价值减少的固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值例1：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 30700 应交税费增（进）5100 贷：银行存款 35 800 练习1.企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税款8 500元；另支付运输费、包装费等2 000元。均以银行存款付讫。 借：固定资产 52000 应交税费增（进）8500 贷：银

24、行存款 60 500练习2.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台，原始价值100 000元，双方按质论价，以85 000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。 借：固定资产 85 000 贷：银行存款 85 000本 节 结 束 ！是否回忆本节的主要内容是否练习企业购进业务的核算作 业1、2日，购入甲材料5 000公斤，单价2元，增值税税税为17%，材料未到，款已作银行存款支付。2、5日，购入乙材料3 000公斤，单价1.2元，增值税税率17%，对方代垫运杂费200元，入库前发生挑选整理费用120元，款已付材料已验收入库。3、8日，向W企业购入甲材料5 500公斤，单价2元，购入乙材料4

25、 500公斤，单价1.2元，增值税税率17%，运杂费500元，款未付，材料未到。(运杂费按材料的重量比例在甲、乙材料间进行分配)4、13日，以银行存款支付8日购进甲、乙材料所欠的款项。5、15日，购入乙材料8 000公斤，每公斤1.2元，丙材料5 000公斤，每公斤2.5元，增值税税率17%，对方代垫运杂费390元，款已付，材料未到。（运杂费按材料的重量比例分配）6、18日，用银行存款预付供货单位A企业购材料款5 000元7、28日，向上述A企业购入甲材料5 000公斤，单价1元，增值税税率17%，对方代垫运杂费150元，上述款项扣除18日预付款5 000元后，其余款项当即以银行存款支付，材料

26、已到并验收入库。8、28日，上述材料全部到达并已验收入库，按实际成本入账1借 在途物资甲材料 10 000 应交税费增（进项税额）1 700 贷 银行存款 117002借 原材料乙材料 3 920 应交税费应交增值税（进项税额） 612 贷 银行存款 4 5323借 在途物资甲材料 11 275 乙材料 5 625 应交税费应交增值税（进项税额 2 788 贷 应付账款W企业 19 6884借 应付账款W企业 19 688 贷 银行存款 19 6885、乙材料应分配的运杂费 =3908 000/（8 000+5 000）=240（元）丙材料应分配的运杂费=3905 000/（8 000+5 0

27、00）=150（元）借 在途物资乙材料 9 840 丙材料 12 650 应交税费应交税值税（进项税额）3 757 贷 银行存款 26 2476、借 预付账款A企业 5 000 贷 银行存款 5 0007、借 原材料甲材料 5 150 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷 预付账款A企业 5 000 银行存款 1 0008、借 原材料 甲材料 21 275 乙材料 15 465 丙材料 12 650 贷 在途物资甲材料 21 275 乙材料 15 465 丙材料 12 650第三节 产品生产业务的核算 账户设置 生产费用的归集 直接费用主要内容 间接费用 分配间接费用 生产成本在完工产品

28、与在产品 一 之间进行分配 结转完工入库产品的成本 一、生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用 产品的生产成本由直接材料费、直接工人费和制造费用构成。1 、“生产成本”账户 成本类账户，该帐户用以归集和分配企业生产各种产品所发生的各项费用，以正确计算产品成本。二、生产业务核算的账户设置 生产成本期初在产品成本本期产品生产过程发生的本期完工入库产品成本期末在产品成本直接材料费、直接人工费、转入的制造费用“生产成本”账户按成本计算对象设置账户。成本计算对象可以是产品品种，也可以是生产步骤，还可以是产品批别。如果以产品品种为成本计算对象，则明细账可以为：生

29、产成本甲产品 乙产品 生产成本甲产品直接材料 直接人工 制造费用该账户按车间设置明细账。如：制造费用一车间 二车间2、“制造费用”账户 成本类账户，用以归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和折旧费等。 制造费用本期制造费用的发生数（增加数）月末转销数转入的制造费用生产成本平（3）结转制造费用时借：生产成本 贷：制造费用该账户按职工薪酬组成内容设置明细账。P101如：应付职工薪酬工资 住房公积金3 、“应付职工薪酬”账户 负债类账户，用来核算企业应付给职工的薪酬。应付职工薪酬工资支付 数应付数尚未支付的工资多支付

30、数多支付数尚未支付的工资固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗年份12345价值4 、“累计折旧”账户 累计折旧帐户是资产类账户，抵减“固定产”帐户。该帐户用以反映固定资产的损耗价值。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。 累计折旧帐户的结构结转数累计折旧各月提取数期末余额减少数车间用管理部门用固定资产增加数（原始价值）（原始价值）（价值耗损）制造费用管理费用折旧提取数原始价值耗损价值固定资产清理两个帐户结构相反，是为了便于比较，计算固定资产净值。固定

31、资产净值固定资产累计折旧当固定资产消失（达到使用寿命报废）两个帐户才同时记减少 该账户按产品的品种、规格、种类设置明细账。如：库存商品A产品 B产品5、“库存商品”账户 资产类账户，用来核算库存产品的收、发、结存情况。库存商品期初库存产品的成本入库产品的成本发出产品的成本期末库存产品的成本三、产品生产业务的主要账务处理（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。P90借：生产成本A产品 （生产某产品领用） B产品 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （行政管理部门领用） 销售费用 （销售机构领用）等 贷：原材料甲材料 乙材料（二）职工薪

32、酬费用的归集与分配1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费、社会保险、住房公积金等货币性薪酬以及非货币性薪酬。 期末按照受益对象进行分配2、账务处理（1）提现金，备发工资借：库存现金 贷：银行存款（2）发放工资时 借：应付职工薪酬 贷：库存现金/银行存款代扣款项的处理： 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 其他应收款 （扣回代垫款项） 其他应付款等（代扣款项）3、月 末分配工资费用时借：生产成本 （生产工人薪酬） 制造费用 （车间管理人员） 管理费用 （行政管理人员

33、） 销售费用 （单设销售机构人员） 在建工程等 （在建工程部门人员） 贷：应付职工薪酬例题见：P92厂部管理人员薪酬应付职工薪酬生产工人的薪酬车间管理工人的薪酬生产成本制造费用管理费用库存现金减少数尚未支付的工资按照受益对象进行分配发放 工资 发放工资 （三)其他费用的归集与分配制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别1、月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧2、购买车间用办公用品 借：制造费用 贷：库存现金/银行存款3、发生修理费、水电费、劳

34、动保护费等 借：制造费用 贷：库存现金/银行存款等例题见教材P93-95（四)期末分配结转制造费用月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准某产品应分配制造费用=分配标准分配率结转制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 B产品 贷：制造费用 例题见教材：P95 （五）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方

35、可求得完工产品成本。 2.完工产品生产成本的结转 基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 借：库存商品A产品 B产品 贷：生产成本A产品 B产品例题见教材P96生产成本核算银行存款等领用数库存商品售出数入库数计提数直接人工生产成本验收入库完工产品实际成本制造费用月末在产品成本月末库存数应付职工薪酬支付数直接材料原材料应付数累计折旧制造费用本月发生数本月分配数平二、生产过程主要业务核算举例例1、某企业某月发生如下经济业务，试根据经济业务编制会计分录。（1）10日，仓库发出甲、乙两种材料，用途和金额如下：用途 甲材料 乙材料生产A产品 15 500 13 000生产

36、B产品 14 000 12 100第一车间一般耗用 2 500企业行政管理部门办公领用 800 合计 29 500 28 400借 生产成本A产品 28 500 B产品 26 100 制造费用第一车间 2 500 管理费用办公费 800 贷 原材料甲材料 29 500 乙材料 28 400（2）12日，向银行提取现金14 000元准备发放工资。借 库存现金 14 000 贷 银行存款 14 000（3）12日，用现金14 000元发放工资。借 应付职工薪酬工资 14 000 贷 库存现金 14 000（4）13日，以现金950元购买办公用品，其中第一车间车间650元，行政管理部门300元。借

37、制造费用第一车间 650 管理费用办公费 300 贷 库存现金 950（5）31日，结转本月应付职工工资14 000元，其用途和金额如下：生产A产品工人工资 5 000生产B产品工人工资 4 500第一车间车间管理人员工资 2 500行政管理人员工资 1 500 合计 14 000借 生产成本A产品 5 500 B产品 4 500 制造费用第一车间 2 500 管理费用工资 1 500 贷 应付职工薪酬工资 14 000（6）计提本月固定资产折旧2000元，其中：第一车间使用固定资产计提折旧1 380元，行政管理部门用固定资产计提折旧620元。借 制造费用第一车间 1 380 管理费用办公费

38、620 贷 累计折旧 2000 （7）31日，月末汇总车间本月发生的制造费用并按生产工人的工资比例分配转入A、B两种产品成本中。本月车间共发生制造费用=2 5006502 5001380=7 030（元）A产品应分配的制造费用=7 0305 500/（5 500+4 500）=3 866.5元B产品应分配的制造费用=7 0304 500/（5 500+4 500）=3163.5元借 生产成本A产品 3 866.5 B产品 3 163.5 贷 制造费用 7 030（8）31日，本月投产的A、B产品全部完工入库，试计算A、B产品的成本，并做入库分录。A产品的成本=28 500+5 500+3 86

39、6.5=37866.5（元） B产品的成本=26 100+4 500+3 163.5=33763.5（元）借 库存商品A产品 37866.5 贷 生产成本A产品 37866.5借 库存商品B产品 33763.5 贷 生产成本B产品 33763.5本 节 结 束 ！返回是否回忆本节的主要内容是否练习生产过程经济业务的核算某企业2002年10发生如下经济业务，根据以下经济业务编制会计分录。1、1日，以银行存款支付办公费500元，其中，第一车间180元，行政管理部门320元。2、2日，生产A、B产品领用材料如下：产品 甲材料 乙材料A 8 000元 4 500元B 5 400元 3 000元 3、3

40、日，第一车间领用丙材料1 200元作一般耗用，行政管理部门办公领用丙材料300元。4、5日，采购员王某预借差旅费500元，以现金付讫。5、8日，从银行提取现金12 000元备发工资。6、8日，以现金12 000元发放工资。7、15日，采购员王某出差归来报销差旅费485元，余款退回现金。8、31日，以银行存款3 300元支付本月水电费，其中，第一车间耗用2 500元，行政管理部门耗用800元。9、31日，结转本月职工工资，其用途如下：生产A产品工人工资 5 500元生产B产品工人工资 4 500元第一车间管理人员工资 1 200元行政管理人员工资 800元 合计 12 000元10、 31日，计

41、提本月固定资产折旧2000元，其中：车间使用固定资产计提折旧1 380元，行政管理部门用固定资产计提折旧620元。 。11、31日，汇总本月第一车间的制造费用，并按A、B产品的生产工人工资在A、B产品间分配。12、本月第一车间投产的A产品本月全部完工入库，本月投产品的B产品本月60%完工入库。计算完工产品总成本及期末在产品成本。本节练习题评讲1、1日，以银行存款支付办公费500元，其中，第一车间180元，行政管理部门320元。借 管理费用办公费 320 制造费用第一车间 180 贷 银行存款 5002、2日，生产A、B产品领用材料如下：产品 甲材料 乙材料A 8 000元 4 500元B 5

42、400元 3 000元借 生产成本A产品 12 500 B产品 8 400 贷 原材料甲材料 13 400 乙材料 7 5003、3日，第一车间领用丙材料1 200元作一般耗用，行政管理部门办公领用丙材料300元。借 制造费用第一车间 1 200 管理费用办公费 300 贷 原材料丙材料 1 5004、5日，采购员王某预借差旅费500元，以现金付讫。借 其他应收款王某 500 贷 库存现金 5005、8日，从银行提取现金12 000元备发工资。借 库存现金 12 000 贷 银行存款 12 0006、8日，以现金12 000元发放工资。借 应付职工薪酬工资 12 000 贷 库存现金 12 0

43、007、15日，采购员王某出差归来报销差旅费485元，余款退回现金。借 管理费用差旅费 485 库存现金 15 贷 其他应收款王某 5008、31日，以银行存款3 300元支付本月水电费，其中，第一车间车间耗用2 500元，行政管理部门耗用800元。借 制造费用第一车间 2 500 管理费用办公费 800 贷 银行存款 3 3009、31日，结转本月职工工资，其用途如下：生产A产品工人工资 5 500元生产B产品工人工资 4 500元第一车间管理人员工资 1 200元行政管理人员工资 800元 合计 12 000元借 生产成本A产品 5 500 B产品 4 500 制造费用第一车间 1 200

44、 管理费用工资及福利费 800 贷 应付职工薪酬工资 12 00010、31日，计提本月固定资产折旧2000元，其中：车间使用固定资产计提折旧1 380元，行政管理部门用固定资产计提折旧620元。借 制造费用第一车间 1 380 管理费用办公费 620 贷 累计折旧 2000 11、31日，汇总本月的制造费用，并按A、B产品的生产工人工资在A、B产品间分配。本月制造费用合计=180+1 200+2 500+1 200+1380=6 460（元）A产品应分配的制造费用=5 2485 500/（5 500+4 500）=3553（元）B产品应应分配的制造费用=5 2484 500/（5 500+4

45、 500）=2907（元）借 生产成本A产品 3 553 B产品 2 907 贷 制造费用第一车间 6 46012、本月第一车间投产的A产品本月全部完工入库，本月投产品的B产品本月60%完工入库。完工A产品的成本=12 500+5 500+3553=21 553（元）完工B产品的成本=8 400+4 500+2907 60%=15 80760%=9 484.2（元）借 库存商品A产品 21 553 B产品 9 484.2 贷 生产成本A产品 21 553 B产品 9 484.2返回B产品期末在产品成本=8 400+4 500+2907 -9 484.2=6322.8元生产成本B产品840045

46、0029079484.26322.8在产品成本第五节 销售业务的核算？回忆上节课内容!一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（

47、因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣（二）账户设置该账户按所销售的商品的种类、品种、规格设置明细账.如:主营业务收入甲产品1 、“主营业务收入”账户收入类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务等的收入增、减变化情况。主营业务收入本年利润银行存款等64350收入的增加数平期末结转应交税费应交增值税550009350该账户按债务人设置明细账，如：应收账款甲企业2、“应收账款”账户资产类，用来核算销售产品、提供劳务而发生的应收款项，包括应向对方收取的货款、增值税销项税额、代垫的运杂费等。 3、“应收票

48、据”账户资产类账户，用来核算企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票款。销售商品收到的商业汇票金额 尚未收到的票据金额 收回票据款 尚未收到的票据金额 应收票据销售产品的账务处理借：银行存款（款已收） 应收账款（款未收） 应收票据（收到商业汇票） 预收账款等（预收货款方式销货） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）款收到时：借：银行存款 贷：应收账款/应收票据例1、某企业某月发生如下经济业务，试根据经济业务编制会计分录。（1）10日，销售A产品80件，每件250元，增值税税率17%，款已收到并存入银行。借 银行存款 23 400 贷 主营业务收入A产品 20 000 应交税费应交增值税

49、（销项税额） 3 400（2）18日，销售A产品150件，每件售价250元，B产品120件，每件售价200元，增值税税率17%。发货时，以银行存款代垫运杂费800元。上述款项均未收到。借 应收账款 71 955 贷 主营业务收入A产品 37 500 B产品 24 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 455对于代垫的运杂费：借 应收账款 800 贷 银行存款 800（3）25日，销售C产品100件，每件售价100元，增值税税率17%，对方开来一张二个月期的商业汇票。借 应收票据 11 700 贷 主营业务收入C产品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 7004、“预收账款

50、”账户负债类账户，用来核算销售商品预收款项情况。预收账款减少数 期初预收账款余额 预收账款增加数 期末预收账款余额预收账款该账户按债权人设置明细账。例题见教材5、“主营业务成本”账户损益类中的费用类账户，用来核算企业销售成本的增、减情况。期末无余额主营业务成本库存商品本年利润增加数期末结转平结转已销商品成本的会计处理借：主营业务成本 贷：库存商品（4）31日，结转本月已售产品的成本，本月销售A产品230件，每件成本200元，销售B产品120件，每件成本160元，销售C产品100件，每件成本60元。借 主营业务成本 71 200 贷 库存商品A产品 46 000 B产品 19 200 C产品 6

51、 0006、“营业税金及附加”账户损益类中的费用类账户，用来核算销售过程中应交的税金情况。期末无余额。营业税金及附加应交税费应交城建税本年利润增加数期末结转平应交税费教育费附加期末计算城建税、教育费附加时应交城建税=（当期应交增值税+消费税+营业税）适用税率应交教育费附加=（当期应交增值税+消费税+营业税）适用的附加率借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税 -应交教育费附加（5）31日，计算并结转本月应交的营业税2 000元、城市维护建设税500元。借 营业税金及附加 2 500 贷 应交税费应交营业税 2 000 应交城市维护建设税 500（6）31日，用银行存款2 500元交纳本月应交

52、纳的营业税和城建税。借 应交税费应交营业税 2 000 应交城市维护建设税 500 贷 银行存款 2 5007、“销售费用”账户费用类账户，用来核算企业销售产品等过程中发生的各种费用，如包装费、运杂费、广告费等。销售费用本年利润增加数期末结转平支付广告费等时借：销售费用 贷：银行存款（7）20日，以银行存款支付广告费 500元。借 销售费用广告费 500 贷 银行存款 500 包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、出租商品、材料销售、材料交换、材料抵债、代购代销、技术转让等收入。8、 “其他业务收入”账户收入类账户，用来核算企业销售除主营业务以外的其他业务所发生的收入情况。其他业务收入本

53、年利润银行存款收入的增加数平期末结转销售材料时：借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税）收到租金收入时借：银行存款 贷：其他业务收入9、“其他业务成本”账户损益类账户，用来核算企业材料销售、出租固定资产和无形资产、出租包装物等所发生的成本、费用等。其他业务成本原材料本年利润增加数期末结转平结转已销材料的成本借：其他业务成本 贷：原材料月末计提出租固定资产折旧时借：其他业务成本 贷：累计折旧 月末摊销租出无形资产时借：其他业务成本 贷：累计摊销（8）某企业销售加工过程中剩余材料一批，售价10 000元，增值税税率17%，款已收到。该批材料的成本为6 000元。对于取得收入的

54、会计分录：借 银行存款 11 700 贷 其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700结转成本的会计分录：借 其他业务成本 6 000 贷 原材料 6 000本 部 分 内 容 结 束 ！是否回忆本部分的主要内容是否返回练习销售业务的核算某企业某月发生如下业务，试根据以下业务编制会计分录。1、2日，向黄河公司销售A产品100台，每台售价180元，增值税税率17%，款已收到并存入银行；2、5日，收到上月应收南方公司货款4 750元；3、8日，向淮河公司销售B产品150台，每台售价200元，增值税税率17%，以银行存款代垫运杂费900元，收到对方签发的面额为36 000元，

55、期限三个月的商业汇票；4、15日，以银行存款2 000元支付A产品的广告费；5、16日，向长江工厂销售A产品80台，售价180元/台，销售B产品100台，售价200元/台，增值税税率17%，以银行存款垫付运杂费1 000元，款均未收到；6、21日，以银行存款支付销售产品的包装费2 500元；7、31日，计算本月应交的营业税3 560元；8、31日，计算并结转本月销售产品的成本，A产品单位成本140元，B产品单位成本150元。1、2日，黄河公司销售A产品100台，每台售价180元，增值税税率17%，款已收到并存入银行。（货款18 000元，增值税3 060元）；借 银行存款 21 060 贷 主

56、营业务收入A产品 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 0602、5日，收到上月应收南方公司货款4 750元；借 银行存款 4 750 贷 应收账款南方公司 4 750练习题解答：3、8日，向淮河公司销售B产品150台，每台售价200元，增值税税率17%，以银行存款代垫运杂费900元，收到对方签发的面额为36 000元，期限三个月的商业汇票；借 应收票据 36 000 贷 主营业务收入B产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100 银行存款 9004、15日，以银行存款2 000元支付A产品的广告费；借 销售费用广告费 2 000 贷 银行存款 2 0005、16日，

57、向长江工厂销售A产品80台，售价180元/台，销售B产品100台，售价200元/台，增值税税率17%，以银行存款垫付运杂费1 000元，款均未收到；（货款共计34 400元，增值税5 848元）借 应收账款长江工厂 41 248 贷 主营业务收入A产品 14 400 B产品 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 848 银行存款 1 0006、21日，以银行存款支付销售产品的包装费2 500元；借 销售费用包装费 2 500 贷 银行存款 2 5007、31日，计算本月应交的营业税3 560元；借 营业税金及附加 3 560 贷 应交税费应交营业税 3 5608、31日，计算并结转本

58、月销售产品的成本，A产品单位成本140元，B产品单位成本150元。本月已销A产品成本=180140=25 200（元）本月已销B产品成本=250150=37 500（元）借 主营业务成本 62 700 贷 库存商品A产品 25 200 B产品 37 500返回本 部 分 内 容 结 束 ！返回是否回忆本部分的主要内容是否第六节财务成果形成及分配的核算？回忆上节课内容!一、利润的含义及构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润营业收入=主营业务收入+其他业务收入。营业成本=主营业务成本+其

59、他业务成本。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用 - 管理费用 - 财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额 - 所得税费用 损益类帐户，指与企业的日常生产经营活动无直接关系的各项收入， 如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。1、 “营业外收入”账户二、利润核算的有关账户 损益类帐户，指与企业的日常生产经营活动无直接关系的各项支出， 如企业处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。1、 “营业外支出”账户本年利润营业外支出营业外收入减少数增加数（1）

60、某企业某月收到政府补助收入2 000元。 例 题 1（2）某企业向四川汶川大地震捐款10 000元。借 银行存款 2 000 贷 营业外收入 2 000借 营业外支出 10 000 贷 银行存款 10 0003、“所得税费用”账户费用类账户，用来核算企业的所得税情况。所得税费用应交税费应交所得税本年利润增加数期末结转平企业应交的所得税额=1 000 00025%=250 000（元）借 所得税费用 250 000 贷 应交税费应交所得税 250 000年末交所得税转入“本年利润”：借 本年利润 250 000 贷 所得税费用 250 000某企业某年的利润总额为1 000 000元，企业所得税