第七章成本控制管理会计课件

1、第七章 成本控制7/19/20221主要内容第一节 成本控制概述第二节 标准成本法第三节 作业成本法第四节 质量成本控制 第五节 存货控制7/19/20222第一节 成本控制概述7/19/20223一、成本，成本控制的涵义(一)成本的涵义在我国的传统会计学中，通常把成本解释为在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现。在现代管理会计中，成本是指企业在生产经营过程中为了获得经济利益应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。7/19/20224尽管各种成本定义的表述方式不同，但概括起来看，都包含以下三方面共同之处：（1）成本的实质是一种价值耗费（或价值牺牲）；（2）它能够用货币来

2、表现；（3）其发生具有一定的目的性。7/19/20225(二)成本控制的涵义“成本控制”一词源于20世纪30年代美国哈佛大学企业管理研究院制定的会计控制法。现代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本标准，对企业（公司）生产经营过程中发生的一切耗费进行严格的管理，及时揭示成本偏差，并采取措施纠正不利差异，巩固和发展有利差异，使实际成本被限制在预定的目标范围之内。7/19/20226二、成本控制的程序制定成本标准执行成本标准揭示成本差异纠正偏差评价执行结果，实施奖惩 7/19/20227三、成本控制的原则经济原则全面原则 （1）全过程控制。（2）全方位控制。（3）全员控制。责、权、利相结合原则目标

3、管理原则 例外管理原则7/19/202282.全面原则全面原则在成本控制中实行全面性原则。具体地说，有以下几方面的涵义：（1）全过程控制。成本控制不限于生产制造过程，而是从生产向前延伸到投资、设计，向后延伸到用户使用成本的全过程。（2）全方位控制。成本控制不仅对各项费用发生的数额进行控制，而且还对费用发生的时间和用途加以控制，讲究成本开支的经济性、合理性和合法性。7/19/202294.目标管理原则 这项原则是指企业管理当局以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的基础。成本控制是目标管理的一项重要内容，即以目标成本为依据，对企业经济活动进行约束和指导，力求以最小的成本，获取最大

4、的盈利。 7/19/202210四、成本控制的分类事前成本控制： “防护性控制系统” “前馈（前期反馈）控制系统”事中成本控制：“后馈控制系统”事后成本控制7/19/202211第二节 标准成本法7/19/202212一、标准成本法概述（一）标准成本的含义标准成本是经过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。7/19/202213标准成本的特征（1）目标性（2）科学性（3）稳定性7/19/202214（二）标准成本的分类1理想标准成本：目前生产条件和企业经营管理处于最佳状态

5、时所确定的最低水平的成本。 2正常标准成本：在目前正常生产能力和有效经营条件下经过努力所能达到的成本。 3现实标准成本：是在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制定的标准成本。 7/19/202215（三）标准成本法1标准成本法的涵义标准成本法是20世纪20年代前后在英国、美国等国家首先提出来的。它是在泰勒科学管理学说的影响下产生的，是管理会计中最早出现的理论之一。标准成本法也称为标准成本制度，是将标准成本与实际成本比较，找出差异，并分析和控制成本差异，借以衡量生产效率高低的一种成本计算与控制制度。 7/19

6、/202216实施标准成本法的步骤制定单位产品标准成本；根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本；汇总计算实际成本；计算标准成本与实际成本的差异；分析成本差异的产生原因；向成本负责人提供成本控制报告。7/19/2022172标准成本法的作用便于企业编制预算；便于考核评价各部门工作业绩；便于进行成本控制；为正确进行经营决策提供依据；简化产品成本的计算；有利于做出产品定价决策。7/19/202218二、标准成本的制定标准成本一词在实际工作中通常有两种表示方法：一种是指单位产品的标准成本。它是由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的，称为“成本标准”，其计算公式为：7/19/202219 另一种是指

7、实际产量的标准成本，它是依据产品的实际产量和单位产品标准成本计算出来的，所反映的是一个总量概念，即： 7/19/202220产品的标准成本，是由产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本以及制造费用标准成本组成。任何标准成本都需要制定用量标准和价格标准，然后两者相乘得出标准成本。根据用量标准和价格标准制定出的目标标准成本可以是理想标准成本，也可以是正常标准成本 ，在实际工作中一般采用正常标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。7/19/202221（一）直接材料标准成本 直接材料用量标准是指由生产和技术部门根据产品技术文件，按照正常生产技术条件确定的，生产单位产品所需要的材料数量，即材料的消耗定额

8、，它包括构成产品实体的原材料消耗和正常损失；材料价格标准是指由供应部门确定的单位材料价格，主要包括买价和运杂费等。用各种原材料的标准消耗量乘以标准单价，就可以得到产品直接材料的标准成本。 7/19/202222用公式表示如下：根据上述计算结果，按成本责任单位进行汇总，就可以计算出各种成本责任单位某产品的直接材料标准成本。7/19/202223例：例7-1某企业生产的甲产品耗用A、B、C三种材料，三种材料的用量标准分别为10公斤、15公斤及20公斤，价格标准分别为5元、10元和5元，直接材料标准成本核算见表7-1。7/19/202224标准A材料B材料C材料数量标准（1） 价格标准（2）标准成本

9、（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲产品直接材料标准成本300元表7-1 甲产品直接材料标准成本核算7/19/202225（二）直接人工标准成本产品直接人工标准成本是指为生产某种产品直接发生的人工耗费，包括直接人工用量标准和直接人工价格标准两个方面。直接人工用量标准是指由生产技术部门根据历史资料或技术资料确定的，正常生产技术条件下制造单位产品需要消耗的工作时间，即工时定额，它包括产品制造过程所必须的时间、必要的间歇、不可避免的废品损失耗用的时间等。 7/19/202226直接人工价格标准是指着接人工的工资率标准，即每一标准工时应分配的工资，应以职工

10、工资标准为基础来确定。单位产品消耗的各工序标准工时由工程技术和生产部门来提供，标准工资率由人力资源部门提供。7/19/202227某产品直接人工标准成本用如下公式表示根据上述计算结果，按产品进行汇总，就可以计算出按产品表示的直接人工标准成本；如按成本责任进行汇总，就可以计算出各成本责任单位某产品的直接人工标准成本。7/19/202228项目标准月标准总工时（1）月标准工资总额（2）工资率标准（3）=（2）（1）单位产量工时标准（4） 20000小时150000元7.5元/小时6小时甲产品直接人工标准成本（5）=（4）（3） 45元表7-2 甲产品直接人工标准成本核算例7-2 承例7-1，甲产品

11、的直接人工标准成本核算见表7-2。7/19/202229（三）制造费用标准成本费用通常以责任部门为单位，分固定制造费用和变动制造费用两类编制费用预算费用预算所确定的固定制造费用和变动制造费用发生额除以工时定额，就可以求的固定制造费用和变动制造费用分配率，用公式表示如下：7/19/2022307/19/202231产品制造费用标准成本，就是按不同的部门计算的分配率，再乘以各该部门生产某种产品所需要的单位标准工时汇总求得的。用公式表示如下： 7/19/202232项目标准月标准总工时变动制造费用预算总额固定制造费用预算总额变动制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率工时标准变动制造费用标准成本固定

12、制造费用标准成本制造费用标准成本20000小时40000元120000元2元/小时6元/小时6小时12元36元48元表7-3 甲产品制造费用标准成本核算例7-3承例7-1、例7-2，甲产品制造费用标准成本核算见表7-3。7/19/202233（四）单位产品标准成本在按成本项目制定出标准成本之后，就能够计算出单位产品的标准成本了。单位产品标准成本的计算通常以填制“标准成本卡”的方式进行。例7-4承前例，计算甲产品单位标准成本，填制标准成本核算卡式样见表7-4。7/19/202234成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小计3

13、00元直接人工变动制造费用固定制造费用6小时6小时6小时7.5元/小时2元/小时6元45元12元36元单位标准成本393元 表7-4 甲产品标准成本卡7/19/202235三、成本差异的计算与分析实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本差异如果实际成本低于标准成本，所形成的差异为有利差异；如果实际成本超过标准成本，所形成的差异为不利差异。成本差异分析就是具体分析差异形成的原因和责任，进而采取相应的措施，发展有利差异，消除不利差异，实现对成本的有效控制，以促进成本的不断降低。7/19/202236（一）变动成本差异的计算与分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的方法

14、基本相同。由于它门的实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。7/19/2022377/19/2022381直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。该项差额形成的基本原因有两个：一是数量脱离标准；二是价格脱离标准。前者称为数量差异；后者称为价格差异，即：7/19/2022397/19/202240例：例7-5 东方公司生产甲产品需要使用一种直接材料A。本期生产甲产品200件，耗用A材料900千克，已知A材料的

15、实际价格为100元/千克。其标准成本的资料为：A材料的标准价格为110元/千克，单位甲产品耗用A材料5千克。试求甲产品耗用A材料的直接材料成本差异，并分析数量差异和价格差异对直接材料成本差异造成的影响。计算过程如下：7/19/2022417/19/202242直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异，可以据此验证差异分析的正确性。7/19/2022432直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分： “价差”是指实际工资率脱离标准工资率，其差额是按实际工时计算确定的金额，又称

16、工资率差异。 “量差”是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称为人工效率差异。7/19/2022447/19/202245例7-6，东方公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，支付工资总额80 000元，实际工资率为10元/小时。直接人工的标准成本资料为，单位甲产品的工时耗用标准为28小时，标准工资率为9元/小时。试求直接人工成本差异，并分析工资率差异和效率差异对直接人工成本差异造成的影响。计算分析过程如下：7/19/202246直接人工工资率差异与效率差异之和，应当等于直接人工成本的总差异，据此验证差异分析的正确性。7/19/2022477/19/202

17、2483变动制造费用成本差异的计算与分析变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可理解为“价差”和“量差”两部分。 “价差”是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，故称为耗费差异。 “量差”是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。7/19/2022497/19/202250例7-7，东方公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为2.5元/小时。变动制

18、造费用的标准成本资料为：变动制造费用的标准分配率为3元/小时，标准耗用人工6000小时。试求变动制造费用差异，并分析耗费差异和效率差异对变动制造费用差异造成的影响。计算分析过程如下：7/19/202251检验：变动制造费用成本差异=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异 =（4000）+6000 =2000（元）（不利差异）7/19/202252（二）固定制造费用成本差异的计算与分析固定制造费用是指在一定相关范围内不会受生产活动水平变动影响的、相对固定不变的那部分生产耗费，因此，固定制造费用是通过固定预算进行控制的。固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的

19、差额。7/19/202253固定制造费用差异=固定制造费用实际数固定制造费用标准成本=实际产量的实际工时固定制造费用实际分配率实际产量的标准工时固定制造费用标准分配率进行固定制造费用差异分析一般不能固定制造费用简单的分为价差和量差，目前通常采用二因素分析法和三因素分析法两种分析方法。7/19/2022541固定制造费用差异二因素分析法固定制造费用差异分为：耗费差异能量差异所谓固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际发生额与固定制造费用预算金额之间的差额。所谓固定制造费用的能量差异是指固定制造费用预算和固定制造费用标准成本的差额。7/19/2022557/19/202256例7-8，东方公司本

20、月实际产量450件，发生了固定制造费用13000元，实际工时为7200小时；该公司正常的生产能力为600件，用工时表现为9000小时。每件产品固定制造费用的标准成本为27元；每件产品的标准工时为18小时，即标准分配率为1.5元/小时。试求固定制造费用的能量差异和耗费差异。计算分析过程如下：7/19/2022577/19/202258检验:7/19/2022592固定制造费用差异三因素分析法三因素分析法是在二因素分析法的基础上，将能量差异细分为效率差异和能力差异，与耗费差异一起称为三差异，其中效率差异是指实际工时脱离标准工时而形成的差异，能力差异是指实际工时未达到正常生产能力而形成的差异。可以用

21、公式表示为:7/19/2022607/19/202261接上例分析：7/19/202262注意！差异间的相互作用经常发生，这加大了确定特定差异责任的难度。如购买低于标准的材料，可能会带来材料数量的不利差异；由于加工难度的加大，可能会产生人工效率的不利差异；同时利用低标准的材料，需要经验更加丰富的工人进行加工，导致人工工资率的不利差异。因此，购买低标准的材料这一行为可能的后果是：材料价格的有利差异；材料数量的不利差异；人工效率的不利差异及人工工资率不利差异。这些相互作用的差异使得对特定差异的责任确定变得更难。7/19/202263四、标准成本及成本差异核算的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点

22、1 “生产成本”、“库存商品”各科目都按标准成本记账2实际成本脱离标准成本而发生的各种差异，分别设置各种差异账户进行汇集7/19/202264（三）会计期末对成本差异的处理各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩，对成本差异的处理方法有两种：结转本期损益法调整销货成本与存货成本法7/19/2022651结转本期损益法 在会计期末将所有差异转入“本年利润”，或者先将差异转入“主营业务成本”，再随同已销产品成本的标准成本一起转入“本年利润”。2调整销货成本与存货成本法 将其按标准成本的比例在当月在产品、库存商品和销售商品之间进行分配。但这种方法较为复杂。7/19/202266成本差异的

23、处理方法选择要考虑多种因素，包括差异的类型（材料、人工或制造费用 ）、差异的大小、差异的原因、差异的时间等，因此，可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货成本法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。强调的是：差异处理方法要保持一贯性，以使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。7/19/202267第三节 作业成本法7/19/202268一、作业成本法相关概念作业成本法，即基于作业的成本核算方法，是指以作业为间接费用汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品或顾客

24、上去的间接费用分配方法。作业成本法的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业（包括上述辅助作业）所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给顾客和产品。7/19/202269作业成本法的几个重要概念1作业作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业具有三个特征：（1）作业是投入产出因果关系连动的实体；（2）作业贯穿于企业组织经营管理的全过程，构成包括企业内部和连接外部的作业链；（3）作业是可量化的基准。7/19/202270作业的进一步分类（1）单位作业（2）批次作业（3）产品作业（4）维持作业7/19/2022712作业中心作业中心是一系列相互

25、联系，能够实现某种特定功能的作业集合。例如，在原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，都可以归类于材料处理作业中心。7/19/2022723作业成本库如果把企业组织相关的一系列作业所消耗的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的成本库。实际上成本库是作业中心的货币表现形式。7/19/2022734成本动因成本动因是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。作业和成本对象是其起因，资源消耗是其结果。成本动因可以分为：（1）资源动因（2）作业动因7/19/202274成本动因的选择极为重要，对此必须审慎考虑。一般而言，成本动因由企业组织的工程

26、技术人员和成本会计师等人员组成的专门小组讨论后确定。在选择成本动因时，必须注意以下两个问题：（1）成本动因应简单、易懂、可数、易从现存的资料中分辨出来，并与部门的产出有直接的关联性（2）代表性与全面性的结合7/19/202275成本库成本动因准备准备次数或准备时数质量控制检验次数材料采购供应商的数量或购货订单的数量顾客关系顾客的数量或部门分布或顾客订单数量材料处理材料移动次数或材料移动距离表7-5 成本库和成本动因的典型例子7/19/202276资源是支持作业的成本或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的代价。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业。如果某项资源支持多种作业，就应该通过一

27、定标准将资源分配计入各项相应的作业。成本对象是企业组织执行各项作业的原因。它是归集成本的最终点。根据企业组织管理的需要，成本对象可以是产品，也可以是作业、部门或生产线、一个人，乃至整个企业组织，甚至可以是企业组织的外部顾客。7/19/202277二、作业成本法的基本原理作业成本法建立在“作业消耗资源，成本对象消耗作业”这两个前提之上。作业成本法以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业中，再由作业依据成本动因追溯到各成本对象的成本形成与累计过程。7/19/202278作业成本法的计算步骤（1）确认主要作业和作业中心（2）将归集起来的投入成本或资源分配到各个作业中心的成

28、本库该步骤的成本动因是确认每个成本中心的资源耗用量。本步骤分配工作的基本前提：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接的关系。这种资源消耗量与作业量之间的关系就是“资源动因”。“资源动因”是本步骤分配的基础。3）将各个作业中心的成本分配到成本的对象本步骤的分配工作反映了作业成本法的基本前提：产出量的多少决定着作业的消耗量。这种作业消耗量与企业组织产出量之间的关系就是“作业动因”7/19/202279例：例7-10某企业组织同时生产A、B和C三种产品。其中，A产品是老产品，已经生产多年，比较稳定，每批大量生产10 000件以备顾客订货的需要，年产产品120 000件

29、；B产品是应顾客要求改进的产品，每批生产100件，年产B产品60 000件；C产品是一种新的、复杂的产品，每批生产10件，年产C产品12000件。7/19/202280成本项目A产品B产品C产品合计直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造费用12000006000001800001980000合计204000010800003120003432000表7-6 某企业产品生产成本表 单位：元有关三种产品生产成本资料如下：7/19/202281成本项目A产品（120000件）B产品（60000件）C产品（12000件）直接材

30、料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造费用10.0010.0015.00合计17.0018.0026.00表7-7 某企业产品生产单位成本表 单位：元根据表7-6，按传统成本计算方法，某企业A、B和C三种产品的单位成本计算结果如表7-7所示：7/19/202282在传统成本计算法下，制造费用以直接人工成本为基础分配的，是直接人工成本的500%。根据作业成本法，依据不同的成本库，归集制造费用如表7-8所示7/19/202283制造费用项目数额间接人工：整备工作材料处理检验人员采购人员产品分类人员工厂管理人员小计 320000 280000 200000 210000 10

31、0000 160000 1270000其他制造费用热和照明房屋占用材料处理设备折旧机器能量供应商（检验）供应商（购买）供应商（产品分类）供应商（全面管理）小计 80000 190000 80000 140000 70000 60000 40000 50000 710000合计 1980000表7-8 依据成本库归集的制造费用表 单位：元7/19/202284进一步假设有关的成本动因资料如下：（1）A、B、C产品的单位机器小时分别为：1、 1.5和3.5。（2）每批次需要一次标准的整备工作。（3）每批的标准检验单位为：A产品每批50件；B产品每批5件；C产品每批2件。（4）A、B、C产品每批材料

32、移动次数分别为：25、50和100。（5）A、B、C产品每件购货订单数分别为：200、400和1400。（6）A、B、C产品每见购货次数分别为：50、75和200。7/19/202285根据上述资料，按照单位作业、批次作业、产品作业和能量作业四个作业层次分配制造费用如下：1单位作业层次 （1）直接材料成本与直接人工成本的计算与传统成本计算法相同。 （2）机器能量成本按一定比率分配到产品生产线。计算过程如表7-9所示：7/19/202286产品名称数量（件）使用比例合计分配率分配额（元）产品A120000112000005666700产品B60000159000005650000产品C12000

33、354200005623300合计252000056140000表7-9 机器能量成本分配表7/19/202287产品名称批量每批检验数合计分配率分配额（元）产品A125060045.0027000产品B6005300045.00135000产品C12002240045.00108000合计600045.00270000*（1）检验成本按检验次数分配。计算过程如表7-10 所示：表7-10 检验成本分配表*：总检验成本270000元=检验人员工资200000元+供应商（检验）70000元。2批次作业层次7/19/202288产品名称批量每批移动次数合计分配率分配额产品A12253002.407

34、20产品 B60050300002.4071856产品C12001001200002.40287424合计1503002.40360000*：总检验成本360000元=材料处理人员工资280000+材料处理设备折旧80000元。表7-11 材料处理成本分配表（2）材料处理成本以材料移动次数为基础分配。计算过程如表7-11所示：7/19/202289产品名称每批整备次数分配率分配额产品A12176.602120产品B600176.60105960产品C1200176.60211920合计1812176.60320000表7-12整备成本分配表3 （）整备成本以每批整备次数为基础分配。计算过程如表

35、12-7所示：7/19/202290产品名称购货订单数量分配率分配额产品A200135.0027000产品B400135.0054000产品C1400135.00189000合计2000135.00270000*:总购买成本270000=采购人员工资210000元+供应商（购买）60000元。表7-13 购买成本分配表（1）购买成本以购货订单为基础分配。计算过程如表7-13所示：3产品作业层次7/19/202291产品名称分类次数分配率分配额产品A50430.7721540产品B75430.7732310产品C200430.7786150合计325430.77140000*表7-14 产品分类

36、成本分配表（2）产品分类成本以分类次数为基础分配。计算过程如表7-14所示：*：总分类成本140000元=分类人员工资100000元+供应商（产品分类）40000元7/19/202292产品名称单位主要成本生产数量主要成本分配率分配额产品A7.001200008400000.33277686产品B8.00600004800000.33158678产品C11.00120001320000.3343636合计14520000.33480000*表7-15 维持成本分配表维持作业层次以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）为基础分配。计算过程如表7-15所示：4维持作业层次 *：总维持成本48000

37、0元=工厂管理人员工资160000元+照明和热动力费用80000元+房屋占用费190000元+供应商（全面管理）50000元7/19/202293项目产品A产品B产品C单位成本总成本单位成本总成本单位成本总成本1单位作业层次： 直接材料 直接人工 机器能量 小计2批次作业层次： 检验 材料处理 整备 小计3产品作业层次： 购买 产品分类 小计4维持作业层次： 5.002.000.567.560.230.010.020.260.230.180.412.3160000024000066700906700270007202120298402700021540485402776866.002.000.

38、838.832.251.201.775.220.900.541.442.6436000012000050000530000135000718561059603128165400032310863101586788.003.001.9412.949.0024.0017.6650.6615.757.1822.933.639600036000233001553001080002874242119206073441890008615027515043636合计10.54126276618161081430表7-16 某企业产品生产成本表 单位：元综合上述计算结果，根据作业成本

39、法，各种产品的总成本和单位成本汇总如表7-16所示：7/19/202294第四节 质量成本控制7/19/202295一、全面质量管理（一）质量的定义对质量有两种不同的理解一种是把产品质量同企业本身自行确定的产品的性能、属性或特征联系起来；另一种则是把产品质量与顾客的满意程度联系起来，既所谓“顾客中心说”。目前多数学者趋向于把质量定义为：能满足顾客的期望，并且通过产品如何完全与说明书相一致来衡量。至于顾客的期望，可以主要包括产品如何一贯地发挥其内在功能、外在美感性、售后服务能力、可靠性、耐用性、适用性等各个方面。7/19/202296（二）全面质量管理1全面质量管理的概念全面质量管理就是企业全体

40、职工及有关部门同心协力，把专业技术、经营管理、数理统计和职工培训结合起来，建立起包括产品的研究设计、生产制造、售后服务等活动在内的全过程的质量保证体系，从而用最经济的手段生产出顾客满意的产品。7/19/2022972全面质量管理的基本思想为顾客服务的思想以预防为主的思想用事实和数据说话的思想系统管理的思想7/19/2022983全面质量管理的特点全面质量的管理全过程的质量管理企业个部门和全员参加的质量管理广泛采用各种科学管理方法7/19/2022994PDCA循环PDCA循环的基本含义是；任何质量管理活动都要经过四个阶段:第一阶段是计划（Plan）制定方针、目标；第二阶段是执行（Do）实地去做

41、；第三阶段是检查（Check）把工作结果和原来的计划比较；第四阶段是处理（Action），把成功的经验加以肯定，将遗留问题反映到下一个循环7/19/2022100二、质量成本管理（一）质量成本的概念及本质1质量成本的概念质量成本是为了使产品能满足顾客的期望， 而必须付出的各项费用。也可以说它是为了预防和消除不合格产品而付出的成本。它即包括如何积极提高质量方面所付出的成本，又包括由于不合格产品而造成的损失所付出的带有消极性的成本。7/19/20221012质量成本的本质（1）质量成本是企业的无形成本对象（2）质量成本属于企业的管理不善成本（3）质量成本反映质量管理体系的运行效果，是衡量质量管理体

42、系有效性的重要工具。7/19/2022102（二）质量成本的构成质量成本根据其具体表现形式可分为显形质量成本和隐形质量成本。显形质量成本是指可从企业会计记录中获取数据的成本，由预防成本、鉴定成本及内部损失成本构成。隐形质量成本是由于提供的产品或服务质量低劣而导致的机会成本，几乎都是外部损失成本，通常不在会计记录中反映。例如：失去销售机会，顾客不满意，市场占有率下降等。7/19/2022103一般认为，企业运行中的质量成本由两部分组成，一部分是为确保和保证满意的质量而发生的费用，即预防成本和鉴定成本，有时统称为管理成本或控制成本；另一部分是由于没有达到质量要求所造成的损失，即内部损失成本和外部损

43、失成本，有时统称为质量损失成本。7/19/2022104 1预防成本 预防成本是指为了防止出现和设计标准不一致的产品或服务而发生的成本。预防成本可以预防低劣质量的产品或服务的出现。其成本项目包括：质量计划工作费、质量培训费、新产品审查评定费、质量报告费等。 2鉴定成本 鉴定成本是指评定产品或服务是否满足规定的质量要求所发生的成本。其成本项目包括：进货检验费、零件检验与实验费、产品检验与实验费、检验材料消耗及劳务费、检测设备保管费等。7/19/20221053内部损失成本 内部损失成本是指半成品或产成品在未销售之前，经检测未达到规定的质量水平而发生的损失费用。其成本项目包括废品净损失费、不合格产

44、品返修费、返修复检费、质量降级损失费、质量事故损失费、质量事故处理费等。 4外部损失成本 外部损失成本是指产品发出销售之后，因产品质量问题而发生的损失费用。其成本项目包括质量保修费、质量索赔费、产品退换费、质量诉讼费、降价损失费和质量三包费等。7/19/2022106（三）质量成本报告及分析1质量成本报告质量成本报告，是衡量企业在某特定期间的质量成本构成情况的报表。质量成本报告是内部报表。内容包括：个质量成本要素占总质量成本的比重；各质量成本要素及总质量成本金额占销售成本或销售收入的比重；如果企业制定了质量成本预算，则还需反映实际数与预算数的差额。7/19/20221071可接受质量水平的传统

45、观产品质量上必然存在着一个理想点，即当产品质量确定在这一点时，产品的质量总成本最低，企业的收益最大。该点为最佳质量水平，其对应的质量成本即为最佳质量成本。 7/19/20221082零缺陷质量水平的现代观它与传统质量成本关系的主要区别在于：第一，在接近稳定零缺陷状态时，控制成本并非无限制的增加；第二，随着接近稳定状态，控制成本可能是先增后减；第三，损失成本可降为零7/19/2022109（三）质量成本的计量与分析1质量成本的计量显形质量成本是企业的会计记录中加以反映的成本，因此可根据质量成本项目按实际发生额进行计量。又由于显形质量成本中的每一项目都是与某一类质量相关的作业成本，故通常采用作业成

46、本法来计算各种产品或劳务的显形质量成本。7/19/2022110例：例7-11某公司生产A产品，该公司去年A产品的销售额为5000000元，利润为400000元。其中销售的5000个A产品废品率为3%，返修率为8%，退货率6%，索赔率3%，保修服务率10%，另外A产品的质量培训时间为100小时，质量改进时间为125小时，检测时间为0.1小时/个。现采用作业成本法来计算其质量成本，具体资料（假设单位分配率已知）及计算过程如表7-18所示。7/19/2022111质量成本作业项目成本动因单位分配率总成本（元）= 销售百分比（%）=/5000000预防成本 质量培训费用 质量改进措施费用总预防成本检

47、验成本 检验测试费总检验成本内部损失成本 废品损失 返修损失总内部损失成本外部损失成本 退货费用 索赔费用 产品保修费用总外部损失成本100小时125小时500小时150个400个300个150个500个400元/小时300元/小时400元/小时500元/个150元/个50元/个200元/个100元/个40000375007750020000200007500060000135000150003000050000950000.80.751.550.40.41.51.22.70.30.611.9质量成本合计3275006.55表7-18 质量成本计算过程7/19/2022112需要注意的是隐形质

48、量成本是由于质量低劣所导致的机会成本，不能从会计记录中获取，当这些隐形成本数额较大时，应当采用恰当合理的方法予以评估。7/19/20221132.质量成本的分析（1）质量成本分析的作用有利于控制和降低成本。寻求提高产品质量的途径。管理层能够掌握质量管理中存在的问题。拓宽成本管理道路。7/19/2022114（2）质量成本分析的内容目标质量成本分析质量成本构成分析质量成本相关比率分析质量成本变化趋势分析最低质量成本分析7/19/2022115第五节 存货控制7/19/2022116一、存货及存货成本概述（一）存货及存货管理的目标存货是指企业在日常生产经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产

49、经营过程中的在产品、在生产经营过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。7/19/2022117（二）存货成本主要内容进货成本储存成本缺货成本7/19/20221181进货成本 进货成本主要有进价和进货费用构成。进价又称购置成本。在一定时期进货总量一定的情况下，无论企业采购次数如何变动，存货的进价通常是保持相对稳定的（假设物价不变且无采购数量折扣），因而属于决策无关成本。进货费用又称订货成本，是指企业为组织进货而开支的费用。进货费用有一部分与订次数有关，这类变动性进货费用属于决策的相关成本；另一部分与订货次数无关，这类固定性进货费用则属于决策无关成本。7/19/20221192储存成本储存成本即

50、企业为持有存货而发生的费用。储存成本可以按照与储存数额的关系分为变动性储存成本和固定性储存成本两类。其中固定性储存成本与存货储存数额的多少没有直接联系，这类成本属于决策的无关成本；而变动性储存成本则于储存数额成正比例变动关系，这类成本属于决策的相关成本。7/19/20221203缺货成本缺货成本是指因存货不足而给企业造成的停产损失延误发货的信誉损失及丧失销售机会的损失等。缺货成本能否作为决策的相关成本，应视企业是否允许出现存货短缺的不同情形而定。若允许缺货，则缺货成本便于存货数量反向相关，即属于决策相关成本；反之，若企业不允许发生缺货情形，此时缺货成本为零，也就无需加以考虑。7/19/2022

51、121二、存货控制的方法（一）ABC分类法ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行分品种重点管理分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。7/19/2022122存货ABC分类的标准分类的标准主要有两个：一是金额标准；二是品种数量标准。其中金额标准是最基本的，品种数量标准仅作为参考。A类存货的特点是金额巨大，但品种数量较少；B类存货的特点是金额一般，品种数量相对较多；C类存货品种数量繁多，但价值金额却很小。一般而言，三类存货的金额比重大致为ABC=721，而品种数量比重大致为ABC=127。7/19/2022123（二）经济进货批量经济进货批量是指能够使