本科《税务会计》课件NO7

1、税务会计掌握个人所得税的定义、纳税人、税率与征税范围掌握各项收入应纳个人所得税额的计算掌握个人所得税的会计处理熟悉个人所得税的申报与缴纳第七章 个人所得税会计学习目标第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税应纳税额的计算第三节 个人所得税的税收优惠第四节 税收征收管理制度第五节个人所得税的会计处理第七章 个人所得税会计目 录第七章 个人所得税会计企业作为个人所得税的扣缴义务人，在发放员工工资时，应当按照税法规定办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报是指扣缴义务人在代扣税款的次月申报期内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额及其他相关涉税信息。企业财

2、务人员需要进行员工正常工资薪金收入申报、全年一次性奖金收入申报，也可能需要进行非工资薪金收入申报、解除劳动合同一次性补偿收入申报等。在进行正常工资薪金收入申报时，每位员工除享受每月3 500元的免征额外，其缴纳的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金及住房公积金也可在税前扣除。作为普通员工，你能看得懂自己的工资单吗？为什么税前工资和实发工资会有这么大的差别？ 第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业，如个人独资

3、企业和合伙企业投资者。 一、 个人所得税的定义第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述二、 个人所得税的特点我国个人所得税特点分类所得税制按年、月和按次计算并存采取课源制和申报制两种征纳方法计算简便累进税率与比例税率并用定额扣除与定率扣除结合第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述（一） 居民纳税人居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。1.住所标准。在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。2.居住时间标准。在境内居住满1年是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365

4、日。三、 个人所得税的纳税人第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述（二） 非居民纳税人非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，在中国境内缴纳个人所得税。根据个人所得税法的规定，非居民纳税人是指习惯性居住地不在中国境内或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。 三、 个人所得税的纳税人第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述四、 个人所得税的征税范围第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述四、 个人所得税的征税范围第七章 个人所得税会计7-1个人所得税概述下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：（1） 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取

5、得的所得。（2） 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。（3） 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。（4） 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。（5） 从中国境内的公司、企业及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 五、 个人所得来源地的确定第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算1.应纳税所得额的计算 月工资应纳税所得额是指职工每月工资、薪金收入总额减去免征额3 500元后的金额。相关计算公式为应纳税所得额月工资收入3 500 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得

6、工资、薪金所得的纳税人，在每月3 500元免征额的基础上，再附加1 300元的费用扣除额。附加减除费用适用的范围如下： 一、 工资、薪金所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（1） 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（2） 应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（3） 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（4） 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 一、 工资、薪金所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算2.应纳税额的

7、计算月工资应纳税额的计算公式为月工资应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数自2011年9月1日起，工资、薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率，如表7-1所示。 一、 工资、薪金所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算一、 工资、薪金所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（二） 全年一次性奖金应纳税额的计算全年一次性奖金包括年终加薪，以及实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。国家税务总局规定，全年一次性奖金应单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。计算办法是将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个

8、月，按其商数确定税率和速算扣除数。 一、 工资、薪金所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金、损失、其他支出及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。个体工商户应纳税所得额的计算公式为应纳税所得额全年收入总额成本、费用、税金及损失 二、 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（二） 应纳税额的计算个体工商户应纳个人所得税额的计算公式为:应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数个体工商户的生产、经营所得和

9、对企业单位的承包、承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率，如表7-2所示。 二、 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算二、 个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一个纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。相关计算公式为:应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用 三、 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算第七章

10、 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（二） 应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳个人所得税额的计算公式为应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数承包经营、承租经营所得适用的税率同个体工商户的生产、经营所得适用的税率，如表7-2所示。三、 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算（1） 每次收入不足4 000元的劳务报酬所得的应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额每次收入额800（2） 每次收入在4 000元以上的劳务报酬所得的应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额每次收入额

11、（120%）四、 劳务报酬所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（二） 应纳税额的计算劳务报酬所得应纳个人所得税额的计算公式为:应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率速算扣除数劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。 劳务报酬实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率，如表7-3所示。四、 劳务报酬所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算四、 劳务报酬所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算（1） 每次稿酬收入不足4 000元的应纳税所得额的计算公式为应纳税所得额每次收入

12、额800（2） 每次稿酬收入在4 000元以上的应纳税所得额的计算公式应纳税所得额每次收入额（120%）（二） 应纳税额的计算稿酬所得适用比例税率(税率为20%)，并按应纳税所得额减征30%（只征收70%的税额），其实际税率为14%。相关计算公式为 应纳个人所得税额应纳税所得额14%五、 稿酬所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算（1） 每次特许权使用费所得不足4 000元的应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额每次所得800（2） 每次特许权使用费所得在4 000元以上的应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额每次所得（120%）（二）

13、 应纳税额的计算特许权使用费所得适用比例税率，税率为20%。相关计算公式为 应纳个人所得税额应纳税所得额20%六、 特许权使用费所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算利息、股息、红利所得应纳税所得额与应纳个人所得税额的计算公式为 应纳税所得额每次收入额 应纳个人所得税额每次收入额20%七、 利息、股息、红利所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算（1） 每次财产租赁所得不足4 000元的应纳税所得额的计算公式为应纳税所得额每次（月）所得准予扣除项目修缮费用（800元为限）800（2） 每次财产租赁所得在4

14、000元以上的应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额每次（月）所得准予扣除项目修缮费用（800元为限） （120%）八、 财产租赁所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（二） 应纳税额的计算财产租赁所得适用比例税率，税率为20%。相关计算公式为应纳个人所得税额应纳税所得额适用税率对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。八、 财产租赁所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算（一） 应纳税所得额的计算财产转让所得应纳税所得额的计算公式为 应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用（二） 应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的

15、计算公式为 应纳个人所得税额应纳税所得额20%九、 财产转让所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算偶然所得应纳个人所得税额的计算公式为应纳税所得额每次收入额 应纳个人所得税额应纳税所得额20%偶然所得一律由发奖单位或机构代扣代缴个人所得税。 十、 偶然所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算其他所得应纳个人所得税额的计算公式为 应纳税所得额每次收入额 应纳个人所得税额应纳税所得额20% 十一、 其他所得应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-2个人所得税应纳税额的计算个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事

16、业，以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体和国家机关对红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所、福利性老年服务机构的捐赠，准予从其应纳税所得额中全额扣除。相关计算公式为捐赠扣除限额=应纳税所得额30%应纳税额=（应纳税所得额-允许扣除的捐赠额）适用税率-速算扣除数十二、 个人捐赠款项应纳税额的计算第七章 个人所得税会计7-3个人所得税的税收优惠个人所得税的免税项目如下：（1） 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化

17、、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2） 国债和国家发行的金融债券利息。（3） 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴一、 个人所得税的免税项目第七章 个人所得税会计7-3个人所得税的税收优惠个人所得税的免税项目如下：（1） 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2） 国债和国家发行的金融债券利息。（3） 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。（4） 福利费、抚恤

18、金、救济金。（5） 保险赔款。一、 个人所得税的免税项目第七章 个人所得税会计7-3个人所得税的税收优惠个人所得税的免税项目如下：（6） 军人的转业费、复员费。（7） 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。（8） 依照国家有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。（9） 中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得（10） 经国务院财政部门批准免税的所得。一、 个人所得税的免税项目第七章 个人所得税会计7-3个人所得税的税收优惠有下列情况之一的，经批准可以减征个人所得税：（1） 残疾、孤老人员和烈属的所

19、得。（2） 因严重自然灾害造成重大损失的。（3） 其他经国务院财政部门批准减税的。二、 个人所得税的减税项目第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳纳税申报形式代扣代缴纳税自行申报纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。1.扣缴义务人和代扣代缴的范围凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位和个人均为个人所得税的扣缴义务人。2.扣缴义务人的义务和应承担的责任纳税人不得拒绝

20、扣缴义务人依法履行代扣代缴税款的义务。一、 代扣代缴纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳3.扣缴义务人纳税申报内容扣缴义务人应填报个人所得税基础信息表（A表）和扣缴个人所得税报告表。一、 代扣代缴纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳自行申报纳税是指纳税人在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和金额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。1.自然人纳税人自行申报纳税人符合下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理自行申报：（1） 年所得12万元以上的。二、 自行申报纳税第七章 个人所得税会

21、计7-4个人所得税的申报与缴纳（2） 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。（3） 从中国境外取得所得的。（4） 取得应税所得，没有扣缴义务人的。（5） 国务院规定的其他情形。2.生产、经营纳税人自行申报生产、经营纳税人自行申报包括个体工商户业主自行申报、企事业单位承包承租经营者自行申报、个人独资企业投资者自行申报、合伙企业合伙人自行申报。二、 自行申报纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳（二） 自行申报的纳税期限（1） 年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。（2） 个体工商户和个人独资企业、合伙企业投资者取得的生产、经营所

22、得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。二、 自行申报纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳（三） 自行申报填制报表（1） 填报个人所得税基础信息表（B表），登记自行申报纳税人的基础信息。（2） 根据各自情况选填申报表。各种自行申报纳税申报表具体如表7-6所示。二、 自行申报纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳二、 自行申报纳税第七章 个人所得税会计7-4个人所得税的申报与缴纳二、 自行申报纳税表7-6续表第七章 个人所得税会计7-5个人

23、所得税的会计处理1.账户设置税法规定，用人单位是个人所得税的扣缴义务人。企业在向职工支付工资、薪金时，应计算职工应纳个人所得税额，从职工工资、薪金中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。企业应设置“应交税费代扣代缴个人所得税”账户，用于核算企业代扣代缴的个人所得税。一、 企业代扣代缴个人所得税的会计处理第七章 个人所得税会计7-5个人所得税的会计处理 2.会计处理（1） 计提工资时的会计分录如下：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程等贷：应付职工薪酬工资（2） 代扣个人所得税时的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费代扣代缴个人所得税一、 企业代扣代缴个人所得税的会计处理第七章 个人所得税会计7-5个人所得税的会计处理2.会计处理（3） 发放工资时的会计分录如下：借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款（4） 代缴个人所得税时的会计分录如下：借：应交税费代扣代缴个人所得税贷：银行存款一、 企业代扣代缴个人所得税的会计处理第七章 个人所得税会计7-5个人所得税的会计处理1.账户设置（1） “本年应税所得”账户。个体工商户、个人独资企业及合伙