制造企业主要经济业务的核算课件

1、4 制造企业主要经济业务的核算1第一节 制造企业主要经营业务过程第二节 资金筹集业务的核算第三节 采购业务的核算第四节 产品生产业务的核算第五节 产品销售业务的核算第七节 利润实现与利润分配业务的核算第六节 投资业务的核算2资金投入现金等货币资金供应过程生产过程销售过程机器设备固定资金资金退出原材料储备资金产成品成品资金现金等货币资金应收款项结算资金工资和其他成本费用在产品生产资金购买生产完工销售制造企业资金运动流程图3第二节 资金筹集业务的核算资金来源负债所有者权益 借入资本 投入资本 借款或发行债券吸收直接投资或发行股票4所有者投入资本的核算投入资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议

2、的约定，实际投入企业的资本金。投资者的投资方式：货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资等。 5投入资本入账价值的确定投入资本应按照企业实际收到的投资额入账。企业对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账；企业对于收到的货币资金以外的其他形式投资，应以投资各方协商确认的价值入账。企业对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过投资者在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积。6“银行存款”账户是资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。本期增加额借方 银行存款 贷方本期减少额期末余额（

3、企业存在银行或其他金融机构的各种款项）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计7“实收资本”账户是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账。本期减少额（投资者收回资本）借方 实收资本（股本） 贷方本期增加额（实际收到投资者投入资本）期末余额（投资者投入企业的资本总额）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计8投入资本 例4-2-1 收到滨海公司投入企业的股款200 000元，存入银行。借:银行存款 200 000贷:实收资本滨海公司 200 000例4-2-2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，

4、经投资各方确认，价值为250 000元。借：固定资产 250 000贷：实收资本某单位 250 0009资本公积的核算资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入资本公积的利得和损失等。10“资本公积”账户是所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 本期减少额（冲减的资本公积）借方 资本公积 贷方本期增加额（实际收到应计入资本公积的数额）期末余额（企

5、业当前资本公积余额）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计11资本公积例4-2-3 某有限责任公司由甲乙双方3年前创建，设立时实收资本为300万元。2009年1月丙有意加入该企业，并愿意出资180万元而仅占该企业股份的25%，款项已存入银行。借：银行存款 1 800 000贷：实收资本丙 1 000 000资本公积 800 00012短期借款的核算1.短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足临时周转需要，向银行或其他金融机构借入的期限在1年（含1年）以下的借款，包括周转借款、临时借款、结算借款等。 2.短期借款利息的处理如果数额不大，实际支付时直接计入“财务费用”账户的借方；如果数额较大

6、，通常采用预提方法，计入“财务费用”借方和“应付利息”账户贷方。 13该账户是负债类（流动）账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。“短期借款”账户本期减少额（归还的短期借款本金）借方 短期借款 贷方本期增加额（取得的短期借款的本金）期末余额（尚未归还的短期借款本金）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计14属负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息。包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，应按照债权人设置明细账，进行明细分类核算。 “应付利息”账户本期减少额（已支付的利息）借方 应付利息

7、 贷方本期增加额（应支付的利息）期末余额（尚未支付的利息）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计15核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。 “财务费用”账户本期增加额（本期发生的各种财务费用） 借方 财务费用 贷方 本期减少额（本期发生的应冲减的财务费用、期末转入“本年利润”账户的本期财务费用）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计16短期借款例4-2-4 甲公司207年4月15日从银行取得3个月的借款1 000 000元，年利率6%，利息按季度结算，款项已存入

8、银行账户。甲公司如期偿还借款本息。4月15日取得借款时：借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000预提4月份借款利息时：借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500预提5、6月份借款利息时：借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 00017借入资本例4-2-4 甲公司207年4月15日从银行取得3个月的借款1 000 000元，年利率6%，利息按季度结算，款项已存入银行账户。甲公司如期偿还借款本息。6月末支付借款利息时：借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 5007月16日，偿还借款时：借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行

9、存款 1 002 50018长期借款的核算 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。 长期借款主要是为了满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。19长期借款的核算长期借款利息的处理： 用借款进行的工程未达到可使用状态之前的利息，计入工程成本，即计入“在建工程”账户借方；用借款进行的工程达到可使用状态之后的利息计入“财务费用”借方；分期付息一次还本的长期借款，利息通过“应付利息”账户核算；一次还本付息的长期借款，利息在“长期借款”账户核算。20该账户是负债类（非流动）账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各

10、种借款本金和一次还本付息的利息。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。“长期借款”账户本期减少额（归还的长期借款本金和一次还本付息的利息）本期增加额（取得的长期借款的本金和一次还本付息的利息）期末余额（尚未归还的长期借款本金和一次还本付息的利息）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计借方 长期借款 贷方21借入资本例4-2-5 某企业因生产经营需要向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率8；借款期限自2007年4月1日起至2009年3月31日止，共年；每年末付息、到期一次还本。借：银行存款 300000贷：长期借款 300000（1）07年4月1日取得借款时：22（2）20

11、07年4-12月计算并支付利息 借：财务费用2000*9 贷：应付利息 2000*9 2007年12月31日 借：应付利息 18000 贷：银行存款 18000 （3）2008年1-12月计算并支付利息 借：财务费用等 2000*12 贷：应付利息 2000*12 2008年12月31日 借：应付利息 24000 贷：银行存款 24000 23（4）2009年1-3月计算并支付利息 借：财务费用 2000*3 贷：应付利息 2000*3 2009年3月31日 借：应付利息 2000*3 贷：银行存款 2000*3 （5） 2009年3月31日支付借款本金 借：长期借款 300000 贷：银行存

12、款 300000 24借入资本例4-2-6 某企业因生产经营需要向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金30万元；年利率8；借款期限自2007年4月1日起至2009年3月31日止，共年；到期一次还本付息。借：银行存款 300000贷：长期借款 300000（1）07年4月1日取得借款时：25（2） 2007年4-12月计算并支付利息 借：财务费用2000*9 贷：长期借款 2000*9 （3） 2008年1-12月计算并支付利息借：财务费用 2000*12 贷：长期借款 2000*12 26（4）2009年1-3月计算利息 借：财务费用 2000*3 贷：长期借款 2000*3（5） 2009

13、年3月31日支付借款本金和两年全部利息 借：长期借款 348000 贷：银行存款 348000 27第三节 采购业务的核算生产准备业务固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算28外购材料的计价：按照取得时的实际成本记账。实际成本包括使材料达到可使用状态或地点为止的一切合理、必要的支出。制造企业外购材料的实际成本包括： 买价：发票货款的价格； 采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、中途仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等； 税金：税法不允许抵扣的各种税金。材料采购成本的确定29增值税的计算与缴纳增值税是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 我国税法将增值税纳

14、税人区分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。上述所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 30增值税的计算与缴纳增值税是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 一般纳税人按进项税额抵扣销项税额计算缴纳增值税，适用的税率为17%；小规模纳税人直接用销售额乘以征收税率（3%）计算缴纳增值税

15、。 31增值税一般纳税人：销项税额销售额税率（17%）进项税额买价税率（17%）企业当期应纳增值税额销项税额进项税额 =（销售额-买价）17%增值额32A公司为一般纳税人，本月购进原材料10000元，增值税1700元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，不含税售价20000元，增值税销项税额3400元，收到银行存款。借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400本月应交增值税=销项税额-进项税额=3400-1700=1700元33B公司为小规模纳税

16、人，本月购进原材料10000元，增值税1700元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，含税售价共计23400元，收到银行存款。借：原材料 11700 贷：银行存款 11700借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 22718 应交税费应交增值税 682本月应交增值税=682元34认定为一般纳税人好，还是小规模纳税人好？35A公司为一般纳税人，本月购进原材料1000元，增值税170元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，不含税售价1100元，增值税销项税额187元，收到银行存款。借：原材料 1000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1170借：银行存款

17、1287 贷：主营业务收入 1100 应交税费应交增值税（销项税额） 187本月应交增值税=销项税额-进项税额=187-170=17元36B公司为小规模纳税人，本月购进原材料1000元，增值税170元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，含税售价共计1287元，收到银行存款。借：原材料 1170 贷：银行存款 1170借：银行存款 1287 贷：主营业务收入 1249.5 应交税费应交增值税 37.5本月应交增值税=37.5元37“原材料”账户是资产类账户，核算企业库存的各种材料的实际成本或者计划成本。可按材料的保管地点、类别、品种、规格等进行明细核算。本期增加额（入库材料的实际成本或

18、计划成本）借方 原材料 贷方本期减少额（发出材料的实际成本或计划成本）期末余额（库存材料的实际成本或计划成本）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计38借方 应交税费应交增值税 贷方本期减少额（采购或者向税务机关实际交纳的增值税）本期增加额（销售产品收取的增值税）期末余额（应交未交的增值税）期初余额（应交未交的增值税额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额（多交或尚未抵扣的增值税额）期末余额（多交或尚未抵扣的增值税额）394041“应付账款”是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。可按债权人进行明细核算。“应付账款”账户借方 应付账款 贷方本期减少

19、额（偿还的应付供应单位款项）本期增加额（应付供应单位款项）期末余额（尚未偿还的应付账款）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计42例4-3-1 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。买价共计40 000元，增值税率17%，计6 800元，运杂费2400元，按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。43物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 合 计6 00040 0002 400按重量分摊共同运杂费：44物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运

20、杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 合 计6 00040 0002 400甲种材料应分摊的运杂费=0.404 000=1600乙种材料应分摊的运杂费=0.402 000=800160080045例4-3-1 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。买价共计40 000元，增值税率17%，计6 800元，运杂费2400元，按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料甲材料 33600 贷：应付账款某单位 49200应交税费应交增值税（进项税额） 6800 乙材料 8800会计处理46“在途物资”账户是资产类账户，核算企

21、业采用实际成本进行材料、商品物资的日常核算、尚未验收入库的在途物资的采购成本。可按供应单位和物资品种进行明细核算。本期增加额（购入的尚未验收入库的材料的采购成本）借方 在途物资 贷方本期减少额（已验收入库的材料的采购成本）期末余额（在途材料的采购成本）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计47例4-3-2 向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。增值税率17%，计8 500元。货款以银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资丙材料 50000贷：银行存款 58500 应交税费应交增值税（进项税额）8500 会计处理48例4-3-3 设上例中的材料已经验收入

22、库。借：原材料丙材料 50000贷：在途物资丙材料 50000 49“应付票据”是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。可按债权人进行明细核算。同时应设置“应付票据备查簿”。“应付票据”账户借方 应付票据 贷方本期减少额（本期偿还的应付票据面值）本期增加额（本期开出或承兑的商业汇票面值）期末余额（尚未到期偿还的应付票据面值）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计50例4-3-4 向外地某单位购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计40 000元。增值税率17%，计6 800元。材料已验

23、收入库，签发银行承兑汇票。借：原材料 40000 贷：应付票据 46800应交税费应交增值税（进项税额） 6800 51“预付账款”是资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。“预付账款”账户借方 预付账款 贷方本期增加额（向供应单位预付的款项）本期减少额（冲销预付的款项）期末余额（已预付尚未结算的款项）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（冲销的大于预付需要补付的款项）52固定资产购置业务的核算含义特征分类固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。有形性、经营性、长期性、高价值性。1.按经济用途：生产经营用、非生产经营用

24、；2.按使用情况：使用中、未使用和不需用；3.按使用权：自有的、租入的。53固定资产的取得方式多种：外购、自建、融资租入、资产置换、接受投资等。固定资产应当按照实际成本（即原始价值）进行初始计量。实际成本取得时的实际成本 ，指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的开支。外购固定资产的取得成本包括买价、进口关税、相关的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。购置固定资产入账价值的确定54会计处理例4-3-7 某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款120000元，增值税20400元，相关运杂费3300元，款项已全部结清。 借：固定资产

25、 123300 应交税费应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 14370055“固定资产”账户是资产类账户，核算企业持有的固定资产原值。可按固定资产类别和项目进行明细核算。本期增加额（购置时原值）借方 固定资产 贷方本期减少额（处置时原值）期末余额（结存的固定资产原值）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计56例4-3-8假设前例，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税20 400元，相关运杂费3 300元，安装过程中支付安装费用15 000元，款项已全部结清。设备已安装完毕，并交付使用。 （1）借：在建工程 123300 应交税

26、费应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 143700 57例4-3-8假设前例，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税20 400元，相关运杂费3 300元，安装过程中支付安装费用15 000元，款项已全部结清。设备已安装完毕，并交付使用。 （2）借：在建工程 15000 贷：银行存款 15000（3）借：固定资产 138300 贷：在建工程 13830058“在建工程”账户是资产类账户，核算企业购入的需要安装的固定资产原价、税款、运杂费、安装费等以及基建、更新改造等在建工程发生的支出。本期增加额（尚未完成购建过程的固定资产的新增成本和

27、原价）借方 在建工程 贷方本期减少额（完成购建过程，达到可使用状态，转入“固定资产”的成本）期末余额（尚未完工的在建工程成本）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计59第四节 产品生产业务的核算 生产过程中,为生产产品而发生的各种耗费,概括地称之为生产费用。 只与某一个成本计算对象有关的生产费用（直接费用）直接计入该成本计算对象。 而与几个成本计算对象有关的生产费用（间接费用），就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。生产成本（制造成本）：为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。60A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400

28、B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 80018 50018 50090 900直接费用间接费用61本节主要内容材料费用人工费用固定资产折旧制造费用产品成本计算程序和方法62生产费用的归集和分配材料费用例4-4-1 从仓库领用材料一批，价值 55 000元，其中生产A产品消耗30 400元，生产B产品19 200元，车间一般性消耗5 400元。 B产品 19 200 制造费用 5 400 贷：原材料 55 000 借：生产成本A产品 30 40063“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生

29、产成本。可按成本核算对象进行明细核算。本期增加额（本期发生的全部生产费用） 借方 生产成本 贷方 本期减少额（完工入库的产品的生产成本）期末余额（尚未完工的在产品实际生产成本）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计64发出存货（材料）的计价 从理论上讲，存货成本流转顺序应当与实物流转顺序一致。但在实际工作中，由于存货品种规格繁多，且由于购入的时间、产地不同或生产批次不同，使得相同存货的单位成本往往不一致，很难辨认出所发出存货的入库成本是多少。因此在计算发出和结存存货成本时需要对存货成本流转做一些假设，并以此为依据计算本期发出存货和期末结存存货的实际成本。 不同的存货成本流转假设，构成了不

30、同的发出存货的计价方法。存货发出的计价方法主要有：先进先出法、加权平均法(含月末一次和移动)、个别计价法。65加权平均法移动加权平均法66例： A 材料收发存明细表（移动加权平均法）日期摘要收入发出结存数 量(千克)单价(元)金额（元）数 量(千克)单价（元）金额（元）数 量(千克)单价（元）金额（元）1.1上期结存2001.803601.10购入3002.006001.15发出3001.20购入2002.204401.25发出2501.31购入2002.404805009601.921.925762001.923844008242.062.065151503092.063507892.256

31、7请同学们思考：本月发出存货成本为何不用“本月发出存货的数量存货加权平均单位成本”公式计算？两者的区别移动加权和月末一次加权平均法有何区别？月末一次加权平均法68个别计价法对能够清楚辨认的存货，根据其实际单位成本计价。请同学们思考： 以上3种发出存货成本的计价方法计算的期末存货的成本与当前的市价有何关系？69基本原则：谁收益，谁负担企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等作为直接材料费用，计入产品生产成本；用于车间一般耗用的且分不清具体的收益对象时，首先在制造费用账户归集，月末分配计入产品成本；发出

32、材料用于企业行政管理部门组织和管理一般耗用的，计入管理费用。发出材料的费用分配70例4-4-2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。借：生产成本A产品14 000贷：应付职工薪酬24 000制造费用1 600管理费用 2 400 B产品 6 000生产费用的归集和分配人工费用71例4-4-3 按职工工资总额计提职工福利费。A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元）B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）车间管理人员工资计提

33、数=1 600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元）贷：应付职工薪酬3 360制造费用224管理费用 336 借：生产成本A产品1 960 B产品 84072例4-4-4 从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金 24 000贷：银行存款24 000例4-4-5 以现金24 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬24 000贷：库存现金24 000工资发放请思考：若职工工资直接存入职工个人的银行卡上，如何做会计分录？73本期减少额（实际支付的职工薪酬） 借方 应付职工薪酬 贷方 本期增加额（应付各种职工薪酬）期末余额（应付未

34、付的职工薪酬）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计“应付职工薪酬”账户负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。 74 固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。 这部分减少的价值以折旧费的形式记入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。从本质上讲，折旧属于预付费用的分摊。 企业会计准则中，折旧是指在固定资产使用寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额，是指应当计提折旧

35、的固定资产的原值扣除其预计净残值（若存在累计减值准备也应扣除）后的金额。 预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。生产费用的归集和分配固定资产折旧75影响固定资产折旧的因素主要包括：1.固定资产原始价值 2.固定资产的预计净残值 3.固定资产的折旧年限76计提折旧的有关规定：1.除已提足折旧继续使用的固定资产外，企业应当对所有在用的固定资产计提折旧。2.已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的，无论是否交付使用，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂

36、估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3.提前报废的固定资产，不再补提折旧。 4.企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。771. 年限平均法 又称直线法，采用这种方法计算的每期折旧额是等额的。折旧方法78例4-4-6 某企业有一台生产用设备，原值200 000元，预计可使用5年，预计净残值率为原值的10。要求用年限平均法计算该固定资产的月折旧额。 年折旧额（200 000200 00010%)/5 36 000元 年折旧率（1-10%）/5 =18% 月折旧率1812 = 1.5 月折旧额36

37、000/12 200 0001.5=3 000（元）792.工作量法 是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。每单位工作量折旧额固定资产原值预计净残值预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每单位工作量折旧额80例4-4-7 企业一辆载重货车，原价100 000元，预计可行驶50万公里，预计报废时的净残值率为2，本月该货车行驶了3 000公里。要求计算该货车本月的折旧额。 每公里折旧额= 100 000（1-2%）/500 000 =0.196元 本月折旧额=0.196 3 000=588元813.双倍余额递减法 根据期初固定资产账面净值(原值减去累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算

38、固定资产折旧的一种方法。 年折旧率2/预计折旧年限 100 年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额年折旧额/1282例4-4-8 某企业有一台生产用设备，原值200 000元，预计可使用5年，预计净残值率为原值的10。要求用双倍余额递减法计算该固定资产的年折旧额。 第一年应计提折旧额为： 200 00040 = 80 000（元） 第二年应计提折旧额为： （200 00080 000）40 = 48 000（元） 第三年应计提折旧额为： （200 00080 00048 000）40 = 28 800（元） 第四年和第五年应计提的折旧额为： （200 00080 00048 00028

39、 800200 00010）2 =11 600（元）834.年数总和法 将固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额（即应计折旧额），乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年折旧额的一种方法。月折旧额年折旧额12 年折旧额= （固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的年数总和84例4-4-9 某企业有一台生产用设备，原值200 000元，预计可使用5年，预计净残值率为原值的10。要求用年数总和法计算该固定资产的每年的折旧额。第1年（200 000200 00010）5/15 =60 000（元）第2年（200 000200 00010）4/15 =48 000（元） 第3年

40、（200 000200 00010）3/15 =36 000（元）第4年（200 000200 00010）2/15 =24 000（元） 第5年（200 000200 00010）1/15 =12 000（元）85评价：1.年限平均法：计算简单，但是忽略了固定资产的使用程度。2.工作量法：考虑了使用程度，但是没有考虑技术进步等无形损耗的因素。3.双倍余额递减法与年数总和法： 属于加速折旧法，在固定资产使用前期提折旧多，使用后期提折旧少，能使企业在较短时间内收回大部分投资，如果税法允许，还可以获得推迟纳税的好处。 86“累计折旧”账户属资产类，是“固定资产”账户的抵减账户，用来核算固定资产已消

41、耗的价值。本期减少额（本期处置固定资产转销的累计折旧额） 借方 累计折旧 贷方 本期增加额（本期提取的折旧额）期末余额（现有固定资产的累计折旧额）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计87例4-4-10 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中，车间固定资产折旧 8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。借：制造费用 8 000贷：累计折旧 12 600管理费用 4 600折旧的会计处理88A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 8401

42、8 50022 800生产费用的归集和分配制造费用例4-4-11 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。89A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84018 50022 80090按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费用91A、B产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台30 400B产品19 200合计49 600单位：元15 9606 84022 8

43、0012 95018 50031 590 5 55090 90059 310借：生产成本A产品 12 950贷：制造费用 18 500 B产品 5 55092“制造费用”账户成本类账户，用来归集和分配生产车间为生产产品而发生的各种间接生产费用，如车间管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。本期增加额（本期发生的间接费用） 借方 制造费用 贷方 本期减少额（分配计入产品成本的份额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计93成本计算程序和方法成本计算一般

44、程序：是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出产品成本的基本过程。 （1）对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家有关规定确定其是否应计入产品成本。（2）正确处理费用的跨期摊提工作。一般有以下步骤：94（3）将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。（4）对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。 95成本计算的基本方法：以

45、产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。即按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。以产品批别为成本计算对象的成本计算方法，称为分批法。即按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的方法。以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。即按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法分步法分批法96产品生产成本计算表单位：元593.1059 310产品生产成本129.5012 950制造费用159.6015 960直接人工304.00 30 400直接材料单位成本总成本（100台）A产品成本项目结转完工的A产品的成本：借：库存商品 59 310

46、B产品由于没有完工产品，所以不必结转。贷：生产成本A产品 59 310生产成本A产品97“库存商品”账户资产类账户，核算企业库存的各种商品的入库、发出和结存成本情况。可按库存商品的品种或者规格进行明细核算。本期增加额（完工入库的产成品的实际生产成本） 借方 库存商品 贷方 本期减少额（出库产成品的实际成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（库存商品的实际成本）98“生产成本”明细分类账产品品种或类别：B产品X年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合 计XX6生产耗用材料1920019200借19200X7分配工资及福利费68406840借

47、26040X17分配制造费用55505550借31590X本期发生额和余额192006840555031590借3159099“生产成本”明细分类账产品品种或类别：A产品X年凭证号码摘 要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合 计XX6生产耗用材料3040030400借30400X7分配工资及福利费1596015960借46360X17分配制造费用1295012950借59310X18结转完工产品生产成本59310平X本期发生额和余额30400159601295059310平100第五节 产品销售业务的核算收入的确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已

48、将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。101具体规定：销售商品采用托收承付方式的，在商品发出、办妥托收手续时确认收入。但很可能因质量问题而退货的，不能确认收入。销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用以旧换新方式的，销

49、售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。102收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 会计实务中，则以不含增值税价格来确定。销售退回与折让折扣销售：商业折扣 销售折扣:现金折扣（总额法、净额法）103例4-5-1 向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元（不含增值税），计92 100元。产品已发出，货款尚未收到。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。借：应收账款 107 757贷：主营业务收入 92 100应

50、交税费应交增值税 15 657 （销项税额）借：营业税金及附加 9 210贷：应交税费应交消费税 92 10收入的会计处理104“应收账款”账户资产类账户，核算企业因销售产品或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。可按欠款单位进行明细核算。本期增加额（本期发生的） 借方 应收账款 贷方 本期减少额（本期收回的）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（尚未收回的）105“主营业务收入”账户损益类账户，核算企业销售产品、提供劳务等日常活动中所产生的收入等。本期减少额（销售退回、折让冲销的；期末转入“本年利润”的销售收入） 借方 主营业务收入 贷方 本期增加额（本期发生的销售收

51、入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计106借方 应交税费应交增值税 贷方本期减少额（采购或者向税务机关实际交纳的增值税）本期增加额（销售产品收取的增值税）期末余额（应交未交的增值税）期初余额（应交未交的增值税额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额（多交或尚未抵扣的增值税额）期末余额（多交或尚未抵扣的增值税额）107“营业税金及附加”账户损益类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。本期增加额（本期业务负担的税金及附加） 借方 营业税金及附加 贷方 本期减少额（相关税费返还、期末转入“本年利润”账户的

52、税金及附加）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计108“应交税费”是负债类账户，用来核算企业核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 “应交税费”账户借方 应交税费 贷方本期减少额（实际交纳的税金）本期增加额（本期应交纳的税金）期末余额（尚未缴纳的税金）期初余额（尚未缴纳的税金）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额（多交或尚未抵扣的税金）期末余额（多交或尚未抵扣的税金）109例4-5-2 结转前述出售A产品100台的成本，共计53 552元。借：主营

53、业务成本 53 552贷：库存商品A产品 53 552110“主营业务成本”账户损益类账户，核算企业已销售产品的实际成本。可按产品进行明细核算。本期增加额（本期已售产品的生产成本） 借方 主营业务成本 贷方 本期减少额（冲减销售退回已结转的销售成本、期末转入“本年利润”账户的已售产品的销售成本）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计111例4-5-3 假设例1中，向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元（不含增值税），计92 100元。产品已发出，收到一张银行承兑汇票。该项产品应交消费税税率10%，应交增值税税率17%。借：应收票据 107 757贷：主营业务收入 92 100应交税费应交

54、增值税 15 657 （销项税额）借：营业税金及附加 9 210贷：应交税费应交消费税 92 10112“应收票据”账户资产类账户，核算企业收到购买单位开出的商业汇票的结算情况。可按欠款单位进行明细核算。本期增加额（本期收到的商业汇票的面值） 借方 应收票据 贷方 本期减少额（本期收回的应收票据款项）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（尚未收回的应收票据面值）113例4-5-4 预收绿叶公司购货款15 000元，款项已存入银行。借：银行存款 8 400 预收账款 15 000贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税 （销项税额） 3 400 借：银行存款 15 000

55、 贷：预收账款 15 000例4-5-5 向绿叶公司发出产品，总价款23 400元（含增值税），增值税率17，绿叶公司将不足款项补足，已存入银行。114负债类账户，核算企业按合同规定向购货单位预收货款的发生与偿付。可按购货单位进行明细核算。 “预收账款”账户借方 预收账款 贷方本期减少额（已用商品或者劳务偿付的预收款项）本期增加额（本期预收的款项）期末余额（尚未用商品或劳务偿付的预收款项）期初余额本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（多偿付的预收款项，实质为应收账款）115例4-5-6 出租闲置不用的固定资产，收到一年的租金12 000元，款项已存入银行，该租金收入需要缴纳5%的营业税

56、，尚未缴纳。借：营业税金及附加 600 贷：应交税费应交营业税 600借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 12 000116“其他业务收入”账户损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或债务重组等实现的收入。 本期减少额（期末转入“本年利润”的其他经营收入） 借方 其他业务收入 贷方 本期增加额（本期发生的主营业务收入以外的其他经营收入）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计117 坏账是指无法收回的应收款项（含应收账款和其他应收款等），由此产生的损失称为坏账损失。 坏账损失

57、的核算，有两种方法：坏账损失的核算 1直接转销法 2备抵法 发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销。借：资产减值损失 贷：应收账款/其他应收款等118 坏账损失核算的备抵法 按期估计并确认可能发生的坏账损失，建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲减已提取的坏账准备金，同时转销相应的应收款项。119“资产减值损失”账户损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。可按资产减值损失的项目进行明细核算。 本期增加额（本期发生的资产减值的金额） 借方 资产减值损失 贷方 本期减少额（资产减值又得以恢复的金额以及期末转入“本年利润”账户的数额）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计12

58、0“坏账准备”账户资产（应收款项）的备抵账户，核算企业应收款项的坏账准备。可按应收款项的类别进行明细核算。 本期减少额（实际发生坏账时冲销的、年末冲销多提的） 借方 坏账准备 贷方 本期增加额（本期提取的或者已转销的坏账又收回时冲销的坏账准备）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额期末余额（已计提但尚未转销的坏账准备）121第六节 投资业务的核算投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资122含义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售或短期获利而持有的金融资产。 交易性金融资产条件：符合以下条件之一的为交

59、易性金融资产（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。123（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，对于组合中的金融资产应采用公允价值计量，并将其相关公允价值计入当期损益。（3）属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，应划分为交易性金融资产。计量应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单

60、独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 124取得时的会计处理企业取得交易性金融资产，应按该交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户；按发生的交易费用，借记“投资收益”账户；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。收到现金股利或利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。125例4-6-1 假设207年1月1日，甲公司按面值购入天意公司于当日发行的面值200 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的