《税务筹划》X年第3期

1、哀税 务 筹蔼 划皑200八9半年扮3敖期颁（总第懊5瓣7氨期）罢北京中恒润拔博税务咨询氨有限公司班目 录矮 坝 暗 版 矮 安 邦 白 扳 捌 埃 把 版 拔 半 哀筹板 爱划班 癌前俺 板沿 HYPERLINK l a 百新企业所得耙税税收筹划斑机制的建立坝与实施 HYPERLINK l b 扳积极财政耙下盎税收筹划要埃点昂筹唉 霸划哎 凹实拜 案务 HYPERLINK l c 懊新税法下广瓣告费和业务捌宣传费的纳瓣税筹划 HYPERLINK l d 唉新企业所得败税法优惠政矮策的纳税筹蔼划皑税耙 跋务蔼 哀律捌 岸师 HYPERLINK l e 扒美国公司所哀得税制的实扒践及其对我稗国的

2、启示 HYPERLINK l f 班企业所得税稗汇算清缴申奥报表填报及般政策解析（按二）傲经 典敖 凹案 例 HYPERLINK l g 蔼租赁与购置般的税负比较 HYPERLINK l h 扒房地产企业拔土地增值税伴税收筹划疤财 税 实佰 务 HYPERLINK l i 佰新税法下新版准则对亏损霸弥补的会计肮处理（上） HYPERLINK l j 俺纳税人销售凹已使用固定百资产税务与扮会计处理分绊析败 声明：佰本电子刊物拜仅限于专业皑人士研究、矮学习及进行柏税务筹划内吧部参考之用扒，请勿应用般于任何商业碍用途，请勿背因任何原由板发布于网络背等公众媒体鞍渠道，由此氨引起的版权挨纠纷本公司氨不承

3、担任何绊责任。筹划前沿伴新企业所得敖税税收筹划绊机制的建立瓣与实施拌【摘要】 啊新企业所得扳税法的颁布熬，使企业所盎得税税收筹背划成为热点拜问题。税收绊筹划不仅符安合税法的规背定，而且符霸合税法的立败法意图。而办企业所得税搬税收筹划无哎疑是税收筹伴划的主要内盎容。由于企跋业所得税难哎以转嫁、相矮对而言税负坝重，而且由鞍于其税负弹昂性大、可筹矮划空间大，般故而成为企八业微观经济唉主体进行税蔼收筹划时的熬首选税种。八本文提出了盎新企业所得拜税税收筹划拌机制的建立澳与实施，以肮保证企业所埃得税税收筹袄划的效果与靶效率。 芭【关键词】耙 税收筹划霸；企业所得癌税税收筹划哀；企业所得拜税法 俺为确保企业

4、艾所得税税收霸筹划在我国颁的有效开展邦，提出我国凹企业所得税税收筹划机哎制的建立与肮实施。20肮03年7月25日，美半国证券交易暗委员会（S袄EC）发布埃了美国财凹务报告采用蔼原则基础会啊计的研究白报告，提出半了以后美国白会计准则的白制定，既不疤是柏“澳规则导向斑”熬模式，也不柏能是澳“百纯原则导向半”办模式，而应挨是扮“肮原则基础会肮计准则昂”芭模式，即目氨标导向法。哀笔者认为，熬企业所得税傲税收筹划机昂制的建立与凹实施，亦可癌出于同样的碍考虑，采用叭与该理论一叭致的模式，背即首先确立扒企业所得税暗税收筹划的昂目标导向，肮在此基础上扳，辅之以确胺保目标实现八的操作原则澳和一般程序绊。最后，提

5、肮出企业所得爱税税收筹划懊的具体适用熬方法。 翱一、正确定敖位新企业所稗得税税收筹袄划的目标 摆（一）新企百业所得税税矮收筹划的根案本目标是实埃现税后利润疤最大化 熬有效开展新般企业所得税俺税收筹划的颁关键问题，蔼是正确定位安企业所得税挨税收筹划的艾目标。税收般筹划目标，傲是指通过税捌收筹划要达袄到的经济利阿益状况。它敖决定了税收爸筹划的范围隘和方向，是稗税收筹划应拌当首先解决挨的关键问题板。在目前的邦理论与实践埃中，对税收颁筹划目标的阿定位存在着捌定位过窄和把过宽两种错奥误认识。 把一是目标定挨位范围过窄败，认为税收柏筹划的目标柏就是最低纳昂税或节税。对此，笔者摆认为，新安企业所得税板法虽然

6、使胺企业所得税瓣的名义税负吧降低了，但皑如果税收筹安划目标的定哀位存在错误罢，无疑是南爱辕北辙。因艾为税收筹划罢属于企业理奥财的范畴，扮纳税人的财伴务利益最大吧化要考虑节笆减税收，更矮要考虑纳税疤人的综合利袄益最大化，皑既要算挨“哀小账矮”挨更要算佰“艾大账熬”伴。对于纳税唉人而言，在坝既定纳税义疤务（如既定爸的投资与经斑营地点、方巴式、内容）哀的前提下，胺税收是一种奥绝对成本，隘选择节税方傲案一般可以敖减少绝对的蔼税款支出，拌增加税后利皑润，实现税靶后利润最大霸化的财务目艾标。但是，败在未定纳税傲义务（如有罢多个投资和稗经营方案可盎供选择）的板前提下，税爸收是一种相叭对成本，节稗税方案未必办

7、就是税后利拔润最大化的凹纳税方案。白二是目标定叭位范围过宽跋，认为税收氨筹划的目标疤不仅包括节岸税，而且包败括避税，将肮避税纳入纳拔税人税收筹坝划的目标之昂中，不仅会碍误导纳税人案，而且也不芭利于税收筹傲划事业的发哎展。因此，靶将新企业所扳得税税收筹埃划的目标应柏定义为：在翱法律认可且傲符合立法意坝图的范围内办实现税后利蔼润最大化。耙这种定位，伴既克服了节胺税目标的狭背隘性，又排凹除了不符合鞍立法意图的傲避税问题，懊是企业定义摆其企业所得坝税税收筹划搬目标的正确奥选择。 稗（二）新企般业所得税税澳收筹划的派俺生目标是涉袄税零风险 岸如果说实现八税后利润最佰大化是新企蔼业所得税税矮收筹划的第败一

8、个目标，隘那么，实现翱涉税零风险邦就是新企业办所得税税收摆筹划的第二颁个目标。也肮是税后利润皑最大化这一傲税收筹划根邦本目标的派碍生目标。涉鞍税零风险指扳企业受到稽艾查以后，税半务机关做出安无任何问题安的结论书。翱即，税务稽稗查无任何问办题。企业在爸接受税务稽袄查时，通常八会面临着三白种不同性质熬的稽查：日碍常稽查、专八项稽查、举袄报稽查。因盎此，在企业碍所得税税收罢筹划中，为百了实现日常俺稽查涉税零肮风险目标，袄企业必须要懊强化其内部败管理制度，阿尤其要着重矮健全企业的百内部控制制伴度，创造平氨稳、有序的阿内部税收筹埃划环境，以艾备顺利通过敖稽查部门的吧日常检查；绊为了实现专颁项稽查涉税靶零

9、风险目标白，企业有必袄要根据历次扳接受专项稽熬查的经验，挨按拔“搬专项摆”绊有针对性的板准备齐全各疤项备查资料安，特别是对肮于涉及某项奥减免税的一系列申请、案审批文件，巴更要严格、盎规范的建档皑保存，做到稗经得起稽查扳；为了实现拌举报稽查涉斑税零风险目跋标，企业除肮了要在日常摆税收筹划中邦注意保持合凹法、谨慎的袄工作作风外昂，还要在遭啊遇举报稽查唉时保持冷静把的自查态度坝，并且要与拔税务稽查部罢门充分沟通啊，力争规避斑涉税风险。坝必要时，企扒业还要做好鞍抗辩以及提巴请复议乃至伴诉讼的准备伴，力争将涉胺税风险降到安最低程度。瓣由于目前我背国企业对税熬法的理解不疤到位，普遍白存在着税收笆风险较高的

10、阿问题，所以芭税收筹划需俺要把规避税暗收风险、实哎现涉税零风扳险纳入进来碍。这使得企爸业所得税税哎收筹划的目啊标更具有实胺际操作意义板。 芭二、 建立企业新所得敖税税收筹划奥的一般原则芭 耙（一）合法叭性原则 罢合法性原则罢要求企业在搬进行税收筹半划时必须遵安守国家的各艾项法律、法百规。具体表奥现在：第一懊，企业的税柏收筹划只能哀在税收法律俺许可的范围败内进行。第柏二，企业税巴收筹划不能挨违背国家财叭务会计法规按及其他经济吧法规。第三八，企业税收搬筹划必须密拜切关注国家半法律、法规邦环境的变更八。 办（二）成本柏效益原则 摆企业在选择熬税收筹划方埃案时，不能斑一味地考虑挨税收成本的拔降低，而忽

11、皑略因该筹划暗方案的实施半引发的其他扮费用的增加澳或收入的减艾少，必须综邦合考虑采取伴该税收筹划凹方案是否能拔给企业带来班绝对的收益扒。即必须遵柏循成本效益氨原则，才能芭保证税收筹佰划目标的实捌现。 拔（三）可行半性原则 伴税收筹划工耙作要根据纳哀税人的客观摆条件来进行爸量体裁衣。胺另外，税收岸筹划的可行岸性还应该具胺体表现为捌“班程序流畅败”爸，即在税收绊筹划方案的安整个执行过板程中，无论般是会计凭证埃的获取、会笆计账项的调埃整，还是纳跋税申报表的蔼最终完成，癌都应该是顺胺利、流畅的碍，不应该因靶为受到阻碍傲而无法进行凹或付出额外败代价。 癌（四）有效瓣性原则 蔼对纳税人有哀关交易行为扒所进

12、行的税胺收筹划，一芭定要达到预半期的经济目坝的，同时优熬化税收、节扳约税款。另般外，有效原百则还要求所暗进行的税收俺筹划必须与奥企业的战略板目标相匹配板，不是为了阿筹划而筹划版，当税收目耙标与企业目鞍标发生冲突邦时，应以企翱业目的作为矮首要选择，办这样也易于坝被税务主管八部门所认可啊。 氨三、 确定扒新企业所得鞍税税收筹划懊的基本步骤半 笆（一）搜集瓣和准备有关爸资料 哀进行企业所班得税税收筹翱划的纳税义捌务人,必须澳准备相关资版料以备参考傲。特别是最奥新税收法规岸资料、最新把会计准则、爱会计法规资巴料、政府机柏关其他相关拔政策；最新哀专业刊物；伴生效期内的氨内部资料等吧。 唉（二）制定扒税收

13、筹划计巴划 扒税收筹划者按或部门的主白要任务是根哎据纳税人的阿要求和情况板制定尽可能拜详细的、考唉虑各种因素爸的纳税计划暗。税收筹划败者应该首先班制定供自己哎参考的内参摆计划。包括拌将来要向纳半税人提供的鞍内容和只作扳为自己参考翱的内容如：奥 1.案例拜分析2.可挨行性分析3岸.税务计算哎4.各因素捌变动分析5敖.敏感性分唉析等。 蔼（三）税收柏筹划计划的扳选择和实施邦 白一项税务事把项的税收筹斑划方案制定拔人可能不只阿一个，税收翱筹划者为一傲个纳税人或盎一项税务事安件，制定出昂的税收筹划傲方案因此也扮往往不止一般个，这样，挨在方案制定跋出来以后，傲就要对税收摆筹划方案进邦行筛选，选捌出最优方

14、案安。筛选时主澳要考虑以下安因素：1.拜选择节税更班多或可得到罢最大财务利肮益的筹划方埃案；2. 澳选择节税成板本更低的筹懊划方案；3澳.选择执行澳更便利的筹蔼划方案。 案四、新企业芭所得税税收叭筹划的具体哀方法的适用柏建议 啊（一）以企岸业所得税税阿收构成要素绊为基础，进摆行税收筹划敖的具体方法氨 胺1. 企业氨所得税税法般构成要素的拔税收筹划意坝义 阿企业所得税皑税法构成要胺素是新企业罢所得税最基埃本、最固定笆的构成部分安。以企业所矮得税税法构挨成要素为基俺础建立企业案新所得税税罢收筹划方法俺体系具有重巴要的意义。拜 疤2. 适用碍性分析 爱如果企业生拔产经营规模拜不大，或者跋虽然生产经昂

15、营规模大，矮但经营业务版单一、会计扮基础好，则盎可以采用以俺企业所得税氨税法构成要懊素为基础的笆企业新所得背税税收筹划艾的具体方法拜。傲（二）以企阿业理财活动熬为内容的新安企业所得税搬税收筹划的败具体方法 白1. 企业哀筹资、投资盎活动中税收澳筹划的意义颁 半对于筹资活芭动的税收筹笆划，主要考疤虑的是如何捌降低企业的背财务风险。柏这首先是从翱企业选用资版本结构（权扒益资本和债背务资本的比办例）开始的扮。企业筹资办主要面临权叭益筹资和负捌债筹资两种扮方式。当企办业负债筹资氨比重增大，岸利息节税的瓣收益增加，八特别是当负凹债筹资的资鞍本成本低于八权益资本成肮本时，由于凹财务杠杆作笆用，可以增斑加所

16、有者权班益，从而使胺企业资产价疤值增加，实扒现企业价值芭最大化。但拜这并不是说坝企业负债筹搬资越多越好伴，而要以保熬持合理的资奥本结构，否盎则，企业资产负债率过敖高，财务风盎险会增大，拜当超过企业安的承受能力白时，有可能扳使企业陷入哀财务危机甚板至破产倒闭暗。因此，必瓣须正确把握爸和处理负债哎筹资的度。昂 巴对于投资，挨企业所得税胺税收筹划主癌要面临扩大昂投资和固定隘资产投资两笆种方式的选挨择。如果企斑业选择扩大坝投资方式，案则面临是建挨厂房买设备吧，还是收购傲一家近几年暗账面亏损企吧业的选择，捌如果选择固半定资产投资袄方式，则固奥定资产投资肮方式又可分哀为购买和租白赁两种。采哎用购买投资把方

17、式的好处拌，是折旧可爸抵减账面利背润，少纳企般业所得税。熬不足的地方般是购买固定袄资产的增值瓣税进项税额搬不能抵扣，巴而是一并计八入固定资产拔原值。对于扳租赁，经营矮性租赁方式凹的好处是租阿金抵税。而懊且可以避免氨因设备过时唉被淘汰的风哀险；不足的扳是无折旧抵背减。融资性拔租赁方式虽柏然可以抵减翱折旧，但财捌务负担较大巴。企业应权唉衡以上几方芭面的因素，霸选择能最大蔼限度降低税跋负的理财方板案。 八2. 适用颁性分析 绊如果企业内把部控制制度蔼完善、会计蔼基础好，有翱进行财务管阿理预测、决安策的能力，哀则可以建立伴以企业理财百活动为内容疤的新企业所癌得税税收筹佰划方法体系白。 扮（三）以确案认

18、和处理差碍异事项为思岸路的新企业唉所得税税收敖筹划的具体鞍方法 拔1. 新企叭业会计具体捌准则与新企斑业所得税法跋规差异的税氨收筹划意义癌 瓣新企业会计蔼具体准则与版新企业所得疤税法规的差败异主要体现澳在以下六个岸方面：第一疤，在计算费板用损失时，瓣由于会计制绊度与税法的般口径不同所挨产生的差异版。第二，在霸计算费用损摆失时，由于癌会计制度与税法依据的背时间不同所俺产生的差异摆。第三，部罢分涉税事项靶的处理方法败的差异。第暗四，税务处佰理规定不准吧扣除项目差傲异。第五，按税收法规对拜部分准予扣八除的项目做八了限制性规跋定差异。第罢六，对部分疤应税收入的傲规定差异。稗由于会计处安理与税收法拜规间

19、存在着矮上述差异，俺因此，企业瓣在计算企业半所得税时要罢按照税法规按定对会计利岸润进行调整般。调整的过奥程即是在会吧计核算基础巴上准确计算邦企业所得税敖应纳税所得氨额的过程。摆这无疑为纳扮税人进行税捌收筹划提供笆了极有价值霸的筹划思路稗和操作空间叭。 艾2. 适用安性分析 把对于所有查拔账征收的企败业，均可以把建立以确认爸和处理差异稗事项为思路哎的企业所得蔼税税收筹划拜方法。这种艾思路简单、易于操作，氨可以与企业岸所得税纳税哎申报工作结吧合进行，从阿而减少基础癌工作量，提瓣高筹划效率皑，且受限因昂素少，适合氨于任何查账般征收的企业白。 柏【参考文献拌】 皑1叭 黄黎明.败 税收理论扒的最新发展

20、版. 涉外税百收，200背4，（02唉）：77-艾78. 搬2办 方卫平，绊税收筹划.疤 上海：上袄海财经大学拌出版社，2爱001，3肮20. 凹3扳 财政部注奥册会计师考背试委员会办案公室. 税岸法. 北京盎：经济科学靶出版社,2板006，3澳-4. 霸4肮 刘军， 蔼郭庆旺. 颁世界性税制办改革理论与耙实践研究.肮 北京：中安国人民大学癌出版社，2袄001，2耙52-25暗4. 安5爸 朱洪仁.安 国际税收跋筹划.上海般：上海财经伴大学出版社百，2000笆，260-跋262. 案6 杨斌. 稗进一步完善扮税收制度、敖促进经济健肮康发展. 败税务与经济蔼，2003办，（06）罢：76-7百8

21、. 靶7稗 王守昆.靶透明度原则办是税收理论鞍的重要发展百. 税务研扮究，200叭1，（03矮）：28-哎29. 岸8 Fina扒ncial Acco芭untin绊g Sta疤ndard矮s Boa艾rd，St鞍ateme傲nt of芭 Fina熬ncial坝 Acco唉untin胺g Con搬cepts吧，2003般，342-蔼346.靶 阿来源：会蔼计之友 哀作者：刘祥唉颖般积极财政下埃税收筹划要澳点办核心提示：啊 从性质上伴看，目前实皑施的积极财靶政政策是以肮政府的公共吧财政投入和佰结构性减税俺对冲已经完芭全失去使用昂方向感的岁懊入般靶由于经济活耙动长期受制拌于财政拖累坝而作出的纠霸正，

22、属于一霸种零和式自鞍我救赎。 拔在当前经济拜形势处于浑扳浊不清的状爱态下，预测班未来是一件挨风险很大的颁事情，对赌安未来的税收扒也如出一辙百。CFO需挨要辨别清楚八积极财政政吧策背景下减靶税的性质、芭涉税风险、氨税收管控以暗及企业机会半。 笆减税的性质暗和特点 傲中国新一轮八税收的结构巴性调整稍早隘于近期所点岸明的积极财邦政政策的实邦施。当时的般市场远没有澳今天这般糟八糕，并缺少俺应有的征兆搬。上述政策啊调整具标杆叭意义的是新罢企业所得税笆法的推出。般新企业所得叭税八个百分盎点名义税率半的降低，与鞍眼下保GD耙P无关，是皑酝酿已久的办事情。当时蔼为了避免政巴府的岁入皑“袄俯卧撑埃”隘，政府在其

23、懊他方面又采办取了多项增伴税减支措施哀，包括企图懊使出口退税白归零、提高半资源税、从八房地产业中稗用税费工具巴寻租，印花八税的稗“阿半夜鸡叫白”阿也是在此背蔼景下发生的办。 埃不过从性质傲上讲，当时柏的税收调整胺设计，总体俺偏重于解决靶企业高税负拔和经济结构傲扭曲问题，跋有减法也有唉加法，前提是财政盘子袄不能因税收奥调整而变小板。属于八“跋保守疗法翱”安，政策上也拌谈不上什么绊积极。 昂采取包括转颁型在内的积捌极增值税政吧策、降低资班本市场印花版税、取消利芭息所得税、叭全面调整关碍税、清理房扒产业税费、消费税改革败、提高出口翱退税率和个暗税起征点等埃，构成了政绊府新近提出爱的积极财政搬政策中把

24、“唉结构性减税班”的主要内容按。从性质上癌看，目前实癌施的积极财挨政政策是以按政府的公共安财政投入和拔结构性减税袄对冲已经完办全失去使用胺方向感的岁蔼入奥氨由于经济活败动长期受制伴于财政拖累摆而作出的纠皑正，属于一哀种零和式自办我救赎。 佰2009年挨，各级政府般或将还会推坝出某些结构般性减税组合瓣。包括再调颁出口退税率办和关税、下叭调甚至临时拜取消房地产扒业大部分税稗费、下调包敖括银行在内爸的服务业营傲业税和其他坝税收优惠政把策。自20按09年小规熬模纳税人增拜值税征收率唉统一调低至按3%后，最芭值得企业关胺注的是一般翱纳税人17埃%增值税税绊率问题。1百7%的增值绊税税率与大疤多数国家相胺

25、比都属于高扒的，自19扮94年税制俺改革以来，奥增值税率偏澳高的问题一爱直有些争论蔼，只不过在巴当前形势下盎这个信号被鞍放大了。人啊们对降低增白值税率作为哎政府可能动蔼用的最后手肮段仍然有一澳些期待。 跋减税力度低暗于预期 邦目前积极财爱政中税式支搬出（某些收吧入的放弃）傲的实施远比澳政府直接财拜政投入的大氨手笔来得保挨守。中央决版策部门估计阿，目前已出哎台的所有减八税、让利、减费措施，蔼大约可以为扮企业减负5拜000多亿挨元。据此推八算，剔除其笆中的减费因肮素，这个数邦字不足税收澳年收入的7办%.而20懊08年在下把半年税收增颁速有所放缓瓣的情况下，傲全年税收收熬入仍然保持矮20%以上笆的增

26、长率，邦远远超过G笆DP增速。袄 伴新出台的很背多减税让利袄缺乏实质内捌容，作用也翱会有限。比背如，增值税啊本身具有保案持中性的内蔼在要求，但笆为保收入，办增值税长期袄在扭曲的状啊态下运行。哎后来，转型艾又成了对特霸定地区和行颁业的特惠政绊策工具。病案入膏肓时，岸增值税转型蔼的利多早已坝被消去大半佰。 瓣比较特别的靶就是针对房哎地产的税收鞍新政。毫无澳疑问，目前笆体现在房地俺产上的很多版税费都是被俺相关权力部办门用办“矮抢劫版”矮的形式加上绊去的，反过暗来又催生了爸整个产业的拜泡沫。现在背推出的多项啊房地产减税把减费政策大摆有回到20败06年之前拔的趋势。不百过，这个懊“八还乡团傲”碍回来得实

27、在坝晚了点。其白实，购房的皑欲望冲动不捌但来自谋生啊的需要，还有一种收益翱预期，看跌凹心理一旦形胺成，减多少半税费也不会芭发生实际的稗余额效应。奥直至今天，扮整个房地产跋市场结构的严重扭曲现岸象并没有回矮到从善如流半的路上来，鞍涉及到结构袄性问题，上爱帝也拿不出鞍“昂速效药岸”吧。 班密切留意税叭收风险 唉积极财政政芭策至少在表敖面上使大环挨境变得相当碍宽松，机会邦自不待言，跋而潜在的税胺收风险更应挨随时被CF捌O所关注。唉这种风险很哀大部分来自癌现实中敞开笆了不按常理拔出牌的窗口爱，人们很容佰易在爱“阿天文数字矮”暗面前失去警拜觉或对细节氨变得懈怠。蔼比如，企业搬所得税降至碍25%以后笆，众

28、多企业笆可能试图寻背求获得更低啊税率的税收隘优惠安排。胺最常见的是袄对高新企业败兼并收购。碍这似乎也是凹税收筹划师艾力推的最佳版“懊节税皑”把方案组合之爱一。但是，扒如果与集团稗相关联的公搬司把不能列碍支的一般性般研发费用通奥过财务手段巴大量流向低百税率的高新傲企业，可能斑就会在俺“疤不经意吧”安间翻船。 唉即使是现代经济国家，叭税收违规与白否的边界也拜并不总是那稗么清晰，何稗况处于转型期的中国。巴周正毅税案办中的百“绊关联企业间百串开安”昂行为在时下霸的企业中远坝非鲜见（实稗际比较普遍背）。笔者曾艾把上述特定暗行为称之为唉“扒税收木马瓣”佰，换句形象巴的说法就是柏政策的凹“白山寨化伴”挨。当

29、企业遭佰遇税收木马袄时，罪与非把罪的最大可绊能已经超出艾税收之外。拜 罢在财务实践颁中，过于保凹守的税收策霸略并不为大搬多数CFO颁所接受。人跋们摒弃税收安保守主义的阿主要原因在按于它不能确疤保企业利益扳最大化。何柏况政策性过强也并非意叭味着税收零懊风险。一个挨典型的例子搬是，某些企半业的CFO跋总喜欢把所柏有的涉税权凹揽于一身，皑认为这样能阿提升执行政懊策的高度，拌降低纳税成佰本。其实税扳权过于集中蔼意味着税收懊风险会在一白个更高层级熬上积聚，一拌旦有风吹草伴动，就会伤拌及筋骨。与皑其让集权的敖幽灵发号施昂令，倒不如伴分散税权风熬险来得更安佰全。在积极奥财政背景下耙，分散税收八风险也有结澳构

30、性调整的盎内在要求。拔 懊CFO税务叭管理的目标败是在防范税搬务风险的同矮时为企业创瓣造税务价值埃。CFO既罢要确保税务盎风险被控制哎在政策底线班内，又能使败企业各环节疤衔接，以实摆现税收利益把最大化。按柏照新颁布的暗在上市公司白中实施的班企业内部控哀制基本规范扮，CFO按税收控管重拌点应该侧重奥税收风险评澳估、风险控般制活动的过哀程和包括外氨围环境在内伴的企业内部把的信息与沟瓣通以及内部胺监督体制。皑其中较重要懊的是税收风碍险评估。税佰收风险评估岸可以准确识懊别与税收相奥关的内部风拌险和外部风爸险，确定企盎业能够承受爱的最大风险翱底线，包括按整体税收风唉险承受能力袄和业务层面版的可接受风皑险

31、水平。 摆把握税收时奥间之窗 霸用足政策，爱须当机立断扒，以免错失爸机会的时间氨之窗。比如邦，国内投资蔼项目不予免皑税的进口商碍品原来是隔啊几年调整一颁次，近年则耙年年有变。百财政部等四吧部门日前发邦布的新版巴“扮国内投资项敖目不予免税笆的进口商品目录熬”爱，提高了部坝分不予免税袄技术规格的扳商品，惠及澳到几乎所有安机械行业。傲同时，对部拔分国内不能邦满足要求的癌设备技术规背格进行了适半当下调，惠摆及汽车生产半、塑料（9啊210，2暗0.00，懊0.22%熬，吧）加工捌、棉花（1搬1855，袄-10.0爸0，-0.坝08%，吧百）检测仪器爱、乳品生产隘等行业。然按而，这是今岸年的政策，版坐失这

32、个机扒会，明年可敖能就没这块拌馅饼了。再懊比如，在当矮前特殊环境跋下，税务部隘门可能要推佰出某些相对皑较宽松的临跋时性税收澳“瓣善举扒”般，为保持健坝康的现金流巴，要注意充斑分利用特殊扮时期的税款拜缓缴、申报按延期和社保奥费的缓缴等熬政策。 按来源：首伴席财务官吧 作者：李傲中筹划实务 阿新税法下广版告费和业务案宣传费的纳吧税筹划 昂【摘要】 啊在激烈的市奥场竞争中，挨通过有效的百广告宣传扩疤大市场效应阿成为企业发绊展的重要手搬段。但企业埃有必要对广叭告宣传策划进行纳税筹昂划，以节约凹税收成本。佰 案【关键词】扒 纳税筹划搬；税收收益癌；企业价值艾 耙通过有效的叭广告宣传促绊进产品销售八，巩固

33、已有捌的市场，开伴拓新市场，碍成为企业发俺展的重要手按段。 半纳税筹划是澳纳税人为实爱现企业价值伴最大化的目盎标，在国家昂法律、法规唉允许的范围邦内，对纳税笆事项进行设傲计、运筹，隘科学地安排吧经营、投资斑、理财活动跋，合理地降扳低税负，以百获得最大经艾济利益的一稗系列筹划活隘动的总称。袄企业在进行安广告宣传策矮划时，应当斑考虑所采用蔼的宣传方式鞍，因为不同阿的广告形式肮可能导致企哎业的税收负罢担不同。因啊此广告宣传八策划有必要胺进行纳税筹邦划，使企业叭既达到了宣癌传产品的效暗果，又可以熬节约税收成癌本。 鞍企业所得盎税扣除办法办（国税发胺2000白84号）规定：纳税人每一纳税柏年度发生的叭广

34、告费支出蔼不超过销售癌(营业)收捌入的2%的百，可据实扣八除；超过部懊分可无限期爸向以后纳税邦年度结转。颁但纳税申报肮扣除的广告拔费支出，必肮须同时符合凹3个条件：矮第一，广告挨是通过工商挨部门批准的安专门机构制背作的；第二奥，已实际支艾付费用，并皑已取得相应把的发票；第埃三，通过一挨定的媒体传半播。 罢除了通过媒隘体发布的广胺告外，纳税艾人每一纳税芭年度发生的巴业务宣传费靶（包括未通袄过媒体的广巴告性支出）挨，不超过营碍业收入的5碍敖的，可据实胺扣除。 芭案例一:2把007年3叭月，凯悦服半装有限公司拔（以下简称俺凯悦公司）傲为扩大产品啊宣传，促进吧产品销售进办行广告费和叭业务招待费啊的纳税

35、筹划叭如下： 懊方案一是公邦司自己进行敖策划、实施扒。采取在各霸个专卖店挂奥横幅及高速凹路口制作广阿告牌的方式半宣传新产品奥，先委托光肮华公司制作霸横幅、广告邦牌，然后向巴工商等部门唉申报，经审捌批后悬挂横邦幅、安装广袄告牌。这种啊方案大致需搬要费用90板万元；方案胺二是委托S坝广告公司进埃行策划、设扒计并通过电挨视台播出，柏需要费用9阿8万元。如靶果单纯从费邦用上比较，癌公司自身操懊作比广告公爸司操作要节安约8万元。斑但根据税法哎规定，企业班自身操作只昂能作为业务澳宣传费在企凹业所得税前鞍列支，扣除背比例不超过叭营业收入的埃5肮颁；而通过广邦告公司操作阿则可以作为碍广告费在企半业所得税前挨列

36、支，扣除癌比例为不超半过营业收入柏的2%。两碍项费用在税安前的可扣除埃比例不同，艾业务宣传费搬的扣除比例皑相对低，纳稗税申报时容疤易引起纳税调整。分析奥如下： 爸凯悦公司2爸007年实现销售收入袄10 00岸0 万元，爸则销售收入跋的2%为2挨00万元；白销售收入的矮5阿暗就是50万安元。根据企背业所得税扣昂除办法，通敖过广告公司挨操作，花费盎的广告费9袄8万元可以矮全额扣除，安而企业自身袄操作花费的胺费用即业务熬宣传费90瓣万元中按规昂定只能扣除艾50万元，凹还有40万唉元不能扣除，需要缴纳叭企业所得税埃10万元。半 挨可见，通过矮广告公司操把作比自身操皑作要节约所绊得税10万拌元，为公司摆

37、增加2万元埃利润，因此阿，从纳税筹胺划的角度看哎，在同样的俺宣传效果下半，广告公司矮策划、设计伴的方案有利袄于减轻税收笆负担，从而稗使公司获得瓣最大的税收颁收益。 罢纳税筹划是癌有时效性的佰。2008氨年1月1日背我国开始实哎施的企业隘所得税法实澳施条例第霸四十四条规扳定：企业发耙生的符合条氨件的广告费熬和业务宣传佰费支出，除把国务院财政熬、税务部门笆另有规定外哎，不超过当扒年销售(营拜业)收入的阿15%的部昂分，准予扣熬除；超过部啊分准予在以白后纳税年度安结转扣除。背 稗按照规定，唉广告费和业白务宣传费都罢可按年销售岸收入的15胺%在税前扣捌除，如果仍俺然按案例一瓣的事项计算板，则在企业白所

38、得税前准绊予扣除的广胺告费和业务凹宣传费为1白 500 凹万元。广告肮公司策划的奥广告费支出伴98万元可八在税前全部隘扣除，作为芭营业费用可熬抵税24.扮5万元；而哀企业自身策艾划在同样的稗宣传效果下按直接费用支坝出90万元白也可在税前坝全部扣除，版比广告公司班策划节约费爱用8万元，百可抵税22白.5万元。盎 搬综上分析，把从抵税效果搬看，在其他拔条件相同的拔情况下，广爸告公司策划板可以减少纳绊税2万元，佰但从现金流挨出量看，企邦业自身策划吧可以减少现摆金流出6万扮元。 稗可见，20稗08年新税鞍法实施以后颁，在不影响拌宣传效果的熬前提下，通啊过自身策划背、设计进行凹产品宣传应白是凯悦公司扳的

39、最佳选择爸。 昂案例二：凯挨悦公司为扩蔼大产品宣传袄，向电视台把提供各种款扒式的服装，佰由电视台主耙持人着装以岸宣传企业的澳产品。20傲07年提供搬各种款式的案女装1 0白00套，成肮本60万元鞍，公允价值奥100万元扮，公司作为扒业务宣传费稗进行会计处傲理如下： 跋借：销售费芭用1 17班0 000奥 贷：主傲营业务收入唉 1 00百0 000昂 熬 应交隘税费昂岸应交增值税氨（销项税额昂）170 扮000 吧借：主营业熬务成本60艾0 000班 奥贷：库版存商品 6笆00 00半0 昂从增值税角般度讲，公司扒此笔业务增按值税销项税懊额为170柏 000元笆。从所得税班来讲，税法凹规定，业务

40、俺宣传费不超凹过公司营业挨收入的5半伴的部分，可袄以在税前全疤部扣除。凯拜悦公司20按07年销售搬收入10 蔼000万元疤，税前扣除肮额为50万元，则减少按应纳所得税皑额16.5半万元。实际肮上，企业应岸该将此项业俺务分别按视叭同对外销售癌和用于业务案宣传两项业埃务进行处理邦。一方面应该视同销售澳缴纳增值税摆，另一方面唉要按照视同芭销售调整增案加当年应纳扮税所得额和岸按照规定的敖税前扣除比哀例调整业务按宣传费。 稗因此，凯悦唉公司在税务案机关认可的艾情况下，将敖此笔业务作摆为业务宣传费处理与赞柏助行为相比败，可以为公岸司减少缴纳扮企业所得税氨16.5万肮元。但是这斑种行为如何盎界定，属于捐赠、

41、赞助爱还是业务宣稗传板，叭是值得注意把的一个问题拜。如果属于懊捐赠，从企碍业所得税角版度讲，属非绊公益性捐赠，此类捐赠挨支出不允许皑扣除；如属哎于赞助，也隘不允许税前昂扣除，就不氨能达到降低扒税负的目的拜。当然，这佰种行为的目哎的毫无疑问哀是扩大产品宣传，提高昂产品知名度办，所以可以氨界定为业务罢宣传费。但胺是企业对于版此类业务的挨筹划必须通吧过税务机关盎的认可才可氨以实施。 唉按照200瓣8年1月1俺日实施的新捌税法规定，澳凯悦公司上把述业务可以伴税前扣除的颁金额为1 摆500万元爱，那么作为疤业务宣传费凹计入销售费爱用的117俺万元可以全稗部在税前扣案除，少缴纳瓣所得税29安.25万元安。

42、 般当然，无论奥界定为捐赠碍、赞助还是埃业务宣传，拜都必须按视澳同销售行为碍依法缴纳增拜值税。另外傲，此项业务捌如何进行界半定，目前税岸法还没有明袄确规定，凯背悦公司作为熬业务宣传费板进行处理，佰获得了财务把收益，但必胺须获得税务挨机关认可，傲否则如果被昂界定为捐赠瓣或赞助，则澳收不到预期啊效果，也无爱法实现纳税背筹划的目标傲。 巴【参考文献皑】 扒1安 高允斌.挨 新企业斑所得税法实罢施条例解读俺. 财务俺与会计，2矮008，（按2）. 矮 来般源：会计澳之友 作熬者：李举芝板新企业所得澳税法优惠政办策的纳税筹唉划绊自2008皑年1月1日芭起，我国正哎式实施新的凹企业所得氨税法（以百下简称坝

43、“叭新税法捌”埃）。新税法叭令人关注的肮一大变化是扒税收优惠范吧围和方式的胺变化，产业邦优惠将代替奥原来的区域八优惠成为最按主要的优惠肮方式。本文笆在此对新税拜法下税收优疤惠政策进行爱解读，并探氨讨企业应如瓣何进行纳税扒筹划。 搬一、新企业翱所得税法下埃的几种优惠半形式 肮（一）加计靶扣除优惠 皑1.关于企昂业研发费用癌的加计扣除奥。新税法实巴施条例中规巴定对于企业邦为开发新技翱术、新产品把、新工艺发碍生的研究开安发费用，未熬形成无形资拔产计入当期罢损益的，在皑按照规定实癌行100%板扣除的基础百上，再按照稗研究开发费俺用的50%办加计扣除；捌形成无形资埃产的，按照坝无形资产成笆本的150邦%

44、摊销。因版此，纳税人氨应注意分清按研究开发费坝用的期间费按用化和无形傲资产化，如半果构成无形百资产的，则熬不能在当期百全额扣除，翱要按照无形扮资产摊销的瓣有关规定处办理。 敖2.关于安翱置特殊就业拌人员的税收摆优惠。为了岸进一步完善搬促进就业的扳税收政策，办新税法将原跋来在财税主奥管部门通知颁中规定的加案计扣除措施艾上升为法律拜的规定，并捌对该项政策笆做了适当调碍整：（1）熬将优惠范围百扩大到所有笆安置特殊就皑业人员的企傲业，鼓励社昂会各类企业俺吸纳特殊人版员就业，为埃社会提供更皑多的就业机鞍会，更好地拔保障弱势群艾体的利益。摆（2）在按耙照支付给残岸疾职工工资埃据实扣除的氨基础上，按隘照支付

45、给残哀疾职工工资罢的100%盎加计扣除，凹取消了安置袄人员的比例奥限制。安置残疾人员要俺按照中华按人民共和国扳残疾人保障摆法的规定绊处理有关事肮务，否则不百能享受加计班扣除。颁（二）减计袄收入优惠 扳主要是资源凹综合利用的芭税收优惠。伴新税法规定敖，企业以翱资源综合利吧用企业所得税优惠目录啊内的资源白作为主要原柏材料，生产哎国家非限制半和禁止并符盎合国家和行艾业相关标准拜的产品取得胺的收入，减翱按90%计耙入收入总额拔。我国原外肮资企业所得斑税法对资源邦综合利用没扮有专门的税芭收优惠规定摆，而内资企巴业利用废水叭、废气、废绊渣等废弃物坝为主要原材扮料进行生产盎的，则有5跋年内减征或瓣免征所得税

46、阿的规定。新绊税法将定期柏直接减免的板税收优惠方癌式转变为减艾计收入这种霸更为科学合翱理的税收优百惠方式。 （三）税额吧抵免优惠 艾1.对三类八固定资产投笆资的税收优盎惠。新税法坝规定，企业板购置环境保懊护、节能节瓣水、安全生皑产等专用设搬备的，该专隘用设备的投碍资额的10岸%可以从企啊业当年的应瓣纳税额中抵芭免；当年不癌足抵免的，懊可以在以后啊5个纳税年跋度结转抵免班。纳税人需绊要注意的是坝：专用设备懊应在环境巴保护专用设敖备企业所得隘税优惠目录、节能邦节水专用设耙备企业所得鞍税优惠目录坝和安全八生产专用设背备企业所得白税优惠目录搬规定范围半内；享受企跋业所得税优佰惠的企业，笆应当实际购哀置

47、并自身实哀际投入使用瓣；企业购置版的专用设备笆在5年内转伴让、出租的爸，应当停止盎享受企业所俺得税优惠，肮并补缴已经隘抵免的企业办所得税税款耙。 蔼2.对创业岸投资的优惠搬政策。新税皑法规定，创伴业投资企业俺从事国家需摆要重点扶持昂和鼓励的创巴业投资，可挨以按投资额八的一定比例袄抵扣应纳税芭所得额。创翱业投资企业摆抵扣应纳税白所得额，是拌指创业投资捌企业采取股捌权投资方式案投资于未上笆市的中小高叭新技术企业胺2年以上的邦，可以按照按其投资额的哀70%在股凹权持有满2肮年的当年抵碍扣该创业投俺资企业的应凹纳税所得额巴；当年不足败抵扣的，可背以在以后纳芭税年度结转笆抵扣。 柏（四）两类埃优惠利率

48、扳1.小型微疤利企业的优凹惠利率。为吧更好地发挥哎小企业在自捌主创新、吸凹纳就业等方捌面的优势，板利用税收政熬策鼓励、支翱持和引导小邦企业的发展耙，参照国际傲通行做法，奥新税法规定扳对符合规定敖条件的小型跋微利企业实稗行20%的般优惠税率，安比一般法定凹税率低5个瓣百分点。小靶型微利企业扒，是指从事熬国家非限制阿和禁止行业碍，并符合下艾列条件的企爱业：（1）蔼工业企业，跋年度应纳税般所得额不超白过30万元案，从业人数阿不超过10敖0人，资产笆总额不超过唉3000万搬元。（2）捌其他企业，坝年度应纳税哎所得额不超板过30万元凹，从业人数凹不超过80半人，资产总霸额不超过1蔼000万元拔。显然，企

49、皑业所得税在搬临界点30绊万元上下税颁赋差异很大白，此时纳税蔼人应做好纳巴税筹划。 百2.高新技挨术企业的优碍惠利率。新懊税法规定对坝国家需要重蔼点扶持的高哎新技术企业斑实行15%澳的优惠税率袄，不再作地懊域限制，在伴全国范围内傲都适用。国扳家需要重点安扶持的高新八技术企业，熬是指拥有核暗心自主知识背产权，并同昂时符合以下巴条件的企业搬：（1）产白品（服务）昂属于国家拜重点支持的氨高新技术领版域规定的哎范围。（2拌）研究开发把费用占销售八收入的比例爱不低于规定扒比例。（3埃）高新技术坝产品（服务奥）收入占企百业总收入的办比例不低于败规定比例。板（4）科技巴人员占企业耙职工总数的邦比例不低于懊规

50、定比例。瓣（5）高新白技术企业认熬定管理办法啊规定的其他条件。 盎二、企业纳拔税筹划的应懊对策略 叭面对新税法版优惠政策的按调整，企业唉如何提升适碍应新税法的拜能力已成为把亟需解决的瓣问题。这就爱需要财务人艾员实时跟踪半并准确把握半相关细则，办以积极应对搬挑战。 跋（一）利用坝对特定区域扳的过渡优惠鞍政策，选择隘新办企业的拔投资地点 扳为继续发挥班经济特区和罢上海浦东新把区的特殊作用，新税法班对其给予了拌一定的过渡板性优惠政策邦，即对经济板特区和上海艾浦东新区内按在2008扳年1月1日摆（含）之后案完成登记注坝册的国家需般要重点挟持背的高新技术俺企业（以下爸简称新设高案新技术企业靶），在经济懊

51、特区和上海芭浦东新区内罢取得的所得败，自取得第矮一笔生产经皑营收入所属坝纳税年度起爱，第一年至盎第二年免征拔企业所得税败，第三年至第五年按照癌25%的法碍定税率减半艾征收企业所佰得税。 敖此外，根据斑国务院实施霸西部大开发班有关文件精挨神，财政败部、国家税盎务总局、海氨关总署关于稗西部大开发鞍税收优惠政捌策问题的通奥知（财税吧2001隘202号袄）中规定的板西部大开发笆企业所得税伴优惠政策继靶续执行。因袄此，新办企艾业可以利用伴这些优惠政跋策，在这些矮地区设立国埃家需要重点安扶持的高新叭技术企业，办享受过渡性哎优惠，或在矮西部大开发澳地区成立国靶家鼓励类的靶企业，继续袄享受所得税半优惠。 凹纳

52、税人需要办注意的是：芭经济特区和扳上海浦东新搬区内新设高拜新技术企业昂，同时在经叭济特区和上板海浦东新区耙以外的地区耙从事生产经啊营的，应当笆单独计算其鞍在经济特区拜和上海浦东版新区内取得疤的所得，并班合理分摊企叭业的期间费按用；没有单隘独计算的，败不得享受企把业所得税优板惠。此外，敖经济特区和按上海浦东新蔼区内新设高爱新技术企业拌在按照规定拜享受过渡性懊税收优惠期半间，由于复艾审或抽查不柏合格而不再傲具有高新技袄术企业资格拜的，从其不绊再具有高新袄技术企业资摆格年度起，癌停止享受过阿渡性税收优昂惠；以后再斑次被认定为按高新技术企吧业的，不得翱继续享受或袄者重新享受霸过渡性税收岸优惠。 摆（二

53、）适时罢调整投资行敖业 爱如果纳税人笆要享受行业背定期减免优耙惠，可以选柏择政策鼓励伴和扶持的项把目。这些项背目主要有：百从事农、林疤、牧、渔业傲项目的所得笆，可以免征爱或减征企业矮所得税；从肮事港口码头拔、机场、铁傲路、公路、氨城市公共交八通、电力、澳水利等项目罢的所得，自胺项目取得第懊一笔生产经俺营收入所属颁纳税年度起翱，第一年至瓣第三年免征案企业所得税叭，第四年至办第六年减半澳征收企业所稗得税（以下跋简称般“傲三免三减半罢”傲）；从事包八括公共污水澳处理、公共敖垃圾处理、板沼气综合开袄发利用、节伴能减排技术搬改造、海水昂淡化等环境矮保护项目、隘节能节水项氨目的所得，坝可以扮“傲三免三减半

54、靶”俺。一个纳税版年度内，居颁民企业技术跋转让所得不隘超过500翱万元的部分碍，免征企业艾所得税；超岸过500万捌元的部分，翱减半征收企把业所得税。敖 哎因此，纳税罢人要从事这胺些受政策鼓凹励和扶持的般项目，必须蔼研究行业的按具体规定，般注意审批程奥序，取得行败业准入资格耙。如选择公熬共设施免税哀项目，就必案须符合公搬共基础设施胺项目企业所凹得税优惠目袄录的规定捌，否则即使艾从事公共设芭施建设，也案不一定能享阿受免税。 哎此外，企业唉同时从事适碍用不同企业坝所得税待遇癌的项目的，瓣其优惠项目按应当单独计安算所得，并白合理分摊企阿业的期间费白用；没有单吧独计算的，按不能享受企伴业所得税优熬惠。

55、熬（三）利用颁特定老企业邦的过渡优惠隘期，借壳经办营 案新税法规定佰，原享受定搬期优惠的企背业，一律从半新税法实施岸年度起，按安原税法规定佰的优惠标准皑和年限开始摆计算免税期俺，在新税法办实施后最长扒不超过10岸年的期限内爱，享受尚未佰期满或尚未挨享受的优惠般，但因未获胺利而尚未享懊受优惠的，熬优惠期限从罢新税法实行爱年度起计算隘。因此，对稗原享受暗“癌两免三减半吧”芭优惠的企业般，可加快新唉办企业投产蔼进度，加紧岸实现盈利，爸充分享受税扮收优惠。因安为按“哀两免三减半俺”熬从投产年度拌起算，过渡隘期未获利未碍享受优惠的吧，优惠期限芭从新税法施唉行的200鞍8年计算，俺2008年哀尚未获利的爱

56、，则当年无昂法享受免税俺优惠。 袄此外，新税绊法实施后，坝对已经批准疤设立并依照艾设立时的税靶收法律、行埃政法规规定拔，可以享受爸低税率和定埃期减免税优板惠的老企业唉，给予过渡敖性照顾。其澳中规定，原翱享受15%班和24%等盎低税率优惠颁的企业，在胺新税法实施摆后5年内可败享受低税率凹过渡照顾，拌逐步过渡到盎新税法的法隘定税率，由把此可进行此哎种纳税筹划吧：假定A公挨司是享受低袄税率的企业哀，目前有新芭业务要新设搬公司，则可吧考虑暂不新盎设，用老企岸业做新业务肮，或通过买办壳的方式接蔼受一家名存拔实亡的企业百，通过工商扒变更作为子爱公司，以享暗受5年过渡跋期的税收优肮惠。 半作者：喻景跋忠税务

57、律师办美国公司所八得税制的实鞍践及其对我稗国的启示拜摘要传哀统公司课税颁理论从法人搬性质角度说霸明公司负担笆所得税的合班理性，但是爱这种解释方绊式受到了现办行公司组织柏形式多样化霸的挑战。美芭国之所以对芭C公司、S扒公司、有限扒责任公司和佰开放式合伙哎采取灵活多把样的所得税佰制，而不受艾纳税人是否拌具有独立法拌人资格的影笆响，乃是贯把彻应能负税胺原则使然。胺在这一理论的指导下，佰并受国际上扳减轻经济性敖双重征税趋按势的影响，蔼我国对一人白公司应改为白采用单一课案税模式。百（世经评论靶艾北京）传统澳的公司课税霸理论以法人扮性质学说为袄基础，认为对法人应否班课征单独的扒法人所得税矮，以及与对扳其自

58、然人股爸东课征的个搬人所得税是霸否构成（经拜济性的）双鞍重征税，与拔法人是一个板实在的主体奥（法人实在疤说）、还是扒一个拟制的俺主体（法人俺拟制说）息扳息相关。但捌经笔者详细班论证，这其矮实是一种误碍解：对法人鞍、非法人组懊织等团体性叭的纳税人乃哎至个体性质蔼的自然人纳半税人应否课版税以及如何昂课税，其根挨源均在于量般能课税原则颁（从国家角爸度看）或应把能负税原则办（从纳税人爸角度看）。坝美国公司所皑得税制堪称熬是对上述观扳点的最佳注伴释，除C公败司外其在实爱践中逐步发傲展出诸如S绊公司、有限熬责任公司和按开放式合伙澳等一些在税矮法上具有特俺殊意义的营巴利事业形式颁，并采取灵暗活多样的所背得税

59、课税模按式，概不受唉纳税人是否捌具有独立的澳法人资格的八影响，深入岸分析这些组翱织体产生的啊原因及其与笆应能负税原敖则之间的关靶系，可以对佰我国公司所芭得税制的改扮革提供有益跋参考。疤一、美国公邦司所得税制斑的实践碍在公司税制凹方面，美国癌是古典制模艾式的典型代俺表，即对公傲司所得在公跋司层面课征百公司所得税癌，对其获得白股利分配所扳得的自然人澳股东再课征拌一道个人所拔得税。该规癌则主要规定斑于美国联鞍邦税法典隘的C章，因斑此适用一般哀双重课税模霸式的公司又矮称为C公司拔。但是由于熬在公司法理跋念上长期奉把行契约理论袄，所以美国伴产生了众多艾形式灵活的半组织形式。盎它们在民事挨法制度上不靶属于

60、典型的巴公司，如何案对这些经济班组织课征所蔼得税，成为傲美国税法重把点关注和解颁决的问题之傲一。伴（一）S公稗司的所得税白制隘美国所得税柏法体系中有半一类纳税人八叫S公司，拔因其规定于吧IRE的S叭章而得名。疤在税法上，霸对S公司的哎所得课征单霸一的、股东巴层面的所得碍税，又称为爸合伙税制。氨S公司的所八得、损失、跋扣除额及债跋务碍“暗穿越肮”鞍到公司的股啊东课税，但办是其数额在板公司层面确邦定。然而S公司作为法唉人性质的公袄司实体，有懊关公司的其白他税则规定艾仍然适用于奥S公司的交澳易，比如增白值财产的分耙配、股份回阿购和清算等懊。S公司规罢则最初出现拜于1958办年，原因在扳于国会为了凹顺