财政总预算会计的概念课件(PPT 69页)

1、财政总预算会计的含义及特点含义：财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。核算内容：财政资金集中=分配=结果核算特点：1.不直接收钱、付钱，无收据也无发票，所以不涉及现金2.无实物资产核算1第1页，共69页。财政总预算会计： 设在一级政府财政部门内部、为该级政府核算预算资金的专业会计。会计科目：共34个会计科目。资产：11个；负债及净资产：4个+5个收入：7个支出：7个2第2页，共69页。一、货币性资产：四个会计科目。（一）财政性存款1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个

2、明细账户。3第3页，共69页。例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入200000元、基金预算收入100000元。借：国库存款一般预算存款200000 基金预算存款100000 贷：一般预算收入200000 基金预算收入1000004第4页，共69页。2、其他财政存款 核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存款账户。例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款2000万。借：其他财政存款20000000 贷：专用基金收入农田水利专款 200000005第5页，共69页。例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000元，存入专户。借：其他财政存款3

3、00000 贷：一般预算收入3000006第6页，共69页。（二）有价证券：财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券，通常为国家公债。1、管理原则（1）只能用各项财政结余资金购入；（2）购买国债的资金不能列为支出；（3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；（4）管理严格，视同货币。7第7页，共69页。2、 核算方法举例例、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000元和基金预算结余资金500000元购入年利率3%、5年期的国库券。借：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 贷：国库存款一般预算存款100000 基金预算存款5000008第8页，共

4、69页。假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款一般预算存款115000 基金预算存款575000 贷：有价证券一般预算结余购入100000 基金预算结余购入500000 一般预算收入利息收入15000 基金预算收入利息收入750009第9页，共69页。（三）在途款：在途未到达的款项。 指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。10第10页，共69页。例、某级财政在04年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000元的税项未缴。

5、借：在途款200000 贷：一般预算收入200000假设在05年1月6日收归国库：借：国库存款200000 贷：在途款20000011第11页，共69页。例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出50000元。发现时： 借：在途款50000 贷：一般预算支出50000收回时： 借：国库存款50000 贷：在途款5000012第12页，共69页。二、债权：包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。 财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。1、 暂付款（应收款）：待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。

6、本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。13第13页，共69页。例、某市民政局于2004年10月向财政申请借入200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款市民政局200000 贷：国库存款一般预算存款200000假如该笔借款在11月份转为对该单位的支出：借：一般预算支出200000 贷：暂付款市民政局20000014第14页，共69页。假如上述款项于11月份收回：借：国库存款一般财政存款200000 贷：暂付款市民政局20000015第15页，共69页。例、某级财政总预算会计将2

7、00000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款政府采购款200000 贷：国库存款200000同时：借：其他财政存款200000 贷：暂存款政府采购配套资金A 高校200000 16第16页，共69页。假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款政府采购配套资金高校 180000 贷：其他财政存款180000借：一般预算支出180000 贷：暂付款180000将余款20000元划回原渠道：借：国库存款20000 贷：暂付款20000借：暂存款20000 贷：其他财政存款2000017第17页，共69页。例、某市财政总预算

8、会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。借：暂付款市民政局20000 贷：国库存款20000假如上款如期收回：反向分录。假如将上款转为对该单位的拨款：借：一般预算支出20000 贷：暂付款市民政局2000018第18页，共69页。2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。（1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。预拨的原因：路途远；用途特殊。（2）基建拨款：例、某省财政总预算会计根据预算，将2000万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。5天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款建行20000000 贷：国库存款20000000借：一般预算支出基建支出20000000

9、贷：基建拨款建行2000000019第19页，共69页。例、某省财政2004年10月将100000元冬季水利建设经费预拨给省水利局。下拨时：借：预拨经费水利局100000 贷：国库存款一般预算存款100000下年度转为经费支出：借：一般预算支出100000 贷：预拨经费水利局10000020第20页，共69页。3、与下级往来（与上级往来） 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间即有预算期间，也发生在决算清理期）例、某市财政根据所属某县财政申请，将1000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成债权。借：与下级往来某县财政1000000 贷：国库存款1

10、00000021第21页，共69页。县财政形成债务：借：国库存款1000000 贷：与上级往来市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款1000000 贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000 贷：国库存款100000022第22页，共69页。假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出某县1000000 贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000 贷：补助收入100000023第23页，共69页。课堂习题1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的3年期、年利率4%的一批购买成本为200000元的

11、国库券以205500元的价格售出。2、年终清理期，某市财政发现所属A县尚欠一笔900000元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。3、省财政根据所属A市财政的临时借款申请，将500000元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）24第24页，共69页。第三章 负债与净资产第一节负债25第25页，共69页。一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性只能用资产偿还（三）债务内容有特殊性 1、举借的各种款项 2、暂存应付款 3、用

12、于周转使用的有偿资金 4、用于平衡预算的临时借款26第26页，共69页。二、负债的核算（一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。借：国库存款 贷：暂存款27第27页，共69页。第二节净资产28第28页，共69页。一、各项结余（一）预算结余一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。 预算结余的结转方式：（二）基金预算结余（三）专用基金结余29第29页，共69页。二、预算周转金（性质上类似基金）1、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。2、管理原则：预算周

13、转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周金账户余额。3、核算方法30第30页，共69页。例、某县为新建行政区，2004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金2000000元存入国库。借：国库存款2000000 贷：预算周转金2000000如果是结余转入形成的预算周转金，则： 借：预算结余（基金预算结余、专用基金结余） 贷：预算周转金31第31页，共69页。使用预算周转金：安排预算支出。借：一般预算支出 贷：国库存款例、假设某级财政2月2日的国库存款余额为2000万元，预算周转金的余额3500万元。当日下拨一笔1700万元的预算款。拨款时： 借：一般预算支出17000000 贷

14、：国库存款1700000032第32页，共69页。第四章财政周转金的管理与核算33第33页，共69页。一、财政周转金及其来源 财政周转金是一种有偿使用的财政性资金。（地方性）二、财政周转金的管理原则三、财政周转金的核算（一）科目1、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金34第34页，共69页。2、负债类科目：借入财政周转金3、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入4、支出类：财政周转金支出，指占用费支出5、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。35第35页，共69页。（二）财政周转金的核算例1、省财政将500000元财政周转金以5%的年利率

15、借给某预算单位用于扩大业务范围。借期2年。借：财政周转金放款某单位500000 贷：其他财政存款500000例2、假如上述借款到期收回本息。借：其他财政存款550000 贷：财政周转金放款500000 财政周转金收入利息收入5000036第36页，共69页。例3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。借：待处理财政周转金500000 贷：财政周转金放款500000例4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回200000元，其余部分无法收回。借：其他财政存款200000 财政周转基金300000 贷：待处理财政周转金50000037第37

16、页，共69页。例5、某县为新建行政区，上级财政拨付200000元资金作为可动用的有偿使用基金。 借：其他财政存款200000 贷：财政周转基金200000例6、某级财政将预算结余的100000元转作财政周转金。 借：预算结余100000 贷：财政周转金100000借：其他财政存款100000 贷：国库存款10000038第38页，共69页。例7、某级财政向上级财政借入年利率3%、一年期的财政周转金1000000元。借：其他财政存款1000000 贷：借入财政周转金1000000例8、上述借款到期还本付息。借：借入财政周转金1000000 财政周转金支出30000 贷：其他财政存款1030000

17、39第39页，共69页。年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。例、某级财政2004年末财政周转金收入贷方余额250000元，财政周转金支出科目借方余额100000元，进行年终结转。 40第40页，共69页。转出支出将结平该科目： 借：财政周转金收入100000 贷：财政周转金支出100000结出净收入并转出：借：财政周转金收入150000 贷：财政周转基金15000041第41页，共69页。假如上述科目余额为收入100000元，支出250000元。借：财政周转金收入250000 贷：财政

18、周转金支出250000借：财政周转基金150000 贷：财政周转金收入15000042第42页，共69页。三、财政周转基金（一）概念（二）管理原则（三）核算方法43第43页，共69页。第五章财政收入管理与核算第一节一般预算收入44第44页，共69页。一、一般预算收入的内容以税收为主的政府性强制收入。共32大类。45第45页，共69页。二、一般预算收入的划分（一）中央与地方政府一般预算收入的划分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入（二）地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。46第46页，共69页。三、一般预

19、算收入的收纳审核与入库管理（一）预算收入的收纳审核（二）预算收入的入库管理四、一般预算收入核算47第47页，共69页。第二节基金预算收入与专用基金收入一、基金预算收入的分类与管理原则（一）基金预算收入的内容（二）基金预算收入的核算二、专用基金收入的管理与核算48第48页，共69页。第三节资金调拨收入的核算 调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转移。一、补助收入二、上解收入三、调入资金49第49页，共69页。第六章财政支出的管理与核算第一节一般预算支出50第50页，共69页。一、一般预算支出国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科研、教育等。51第51页，共69页。

20、三、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算 先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。四、一般预算支出的核算（P310-315）1、政府采购资金转为支出：通过“暂付款政府采购款”科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。52第52页，共69页。2、直接列支（1）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回再冲支出；例、省财政将500000元非包干经费拨付省公安厅。拨付时：借：一般预算支出500000 贷：国库存款500000例、假设年终清理时，公安厅有结余经费50000元。借：国库存款50000 贷：一般预算支出5000053第53页，共69页。（2）包干经费以拨列支3、预

21、拨经费转列支出预拨时：借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）到下一个预算期转为支出：借：一般预算支出 贷：预拨经费54第54页，共69页。4、基建拨款转列支出（1）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支；（2）非限额管理的按拨款数列支二、一般预算支出的列报基础55第55页，共69页。第二节 基金预算支出与专用 基金支出一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目。二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单位时列支。56第56页，共69页。第三节 资金调拨支出一、补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般预

22、算支出类）三、调出资金：57第57页，共69页。财政的资金调入与调出：1、平级调拨2、内部调拨：一级财政内部为平衡预算而发生的不同性质资金的转换。发生收支不平时：借：调出资金 贷：国库存款基金预算存款同时：借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金58第58页，共69页。第七章年终清理与结算第一节年终清理与结账59第59页，共69页。一、年终清理的内容（P325）1、核对本年度预算；2、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支；3、组织征收机关和国库进行年度对账。4、清理核对当年拨款支出；5、清理往来款项；6、清理财政周转金收支。二、年终结算与结账（一）年终结算的内容60第60页，共69

23、页。 年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。 在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制“年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过“上下级往来”科目办理会计转账工作，以结清上下级财政全年的预算资金。61第61页，共69页。（二）年终结账1、年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。3、记入新账：根