企业所得税汇算清缴实务培训课件

1、企业所得税年报申报A表和分支机构：年报客户端软件、办税大厅纸质申报B表：电子税务局、年报客户端软件、办税大厅纸质申报缴款：电子税务局、办税大厅企业所得税年报客户端企业所得税年报的客户端软件和个人所得税扣缴系统的客户端软件一样由税友公司开发。1、初始化文件下载和申报文件上传，在客户端软件中在线下载和上传。2、软件下载、申报密码、税款缴纳在电子税务局。3、零申报和有税未缴款申报记录作废后，客户端数据不删除，可在此基础上实现更正申报。4、有税并已缴款的申报记录无法作废，填写纸质申报表到大厅申报（介质申报正在开发）。5、业务招待费可以自动计算。使用年报客户端软件的申报流程在电子税务局下载年报客户端软件

2、、使用说明、申报密码在所得税一点通下载年报客户端软件、使用说明；电话主管税务机关取得申报密码登陆软件，在安全设置里输入申报密码、下载基础信息初始化信息。完善基础信息、自动或手动选表、填报、逻辑审核、备案提醒、点击申报在电子税务局或者大厅缴款5月31日前，至主管税务机关办理除小微减免、固定资产加速折旧外的优惠备案事项。初始化报表填写报表检查申报纳税详细介绍基础设置企业所得税年报申报已预缴数据：取自在合肥本地申报的预缴申报表的应补税金额和预缴台账补录金额。二级分支机构和总机构项目部在异地预缴的税款，需持税票原件、申报表至主管税务机关在金三预缴台账中补录入库金额。待弥补亏损：取自金三机内的弥补亏损台

3、账，弥补亏损台账数据无特殊情况，取自上年度申报表；如果结转信息里没有，致电主管税务机关补录亏损台账；如果数据错误，请携带相关资料，至主管税务机关更正。企业所得税年报申报行业：取自税务登记，如果需要变更行业，持税务登记变更表至办税服务厅办理。股东：取自税务登记，股东名单正确的，选择“证件种类”和“经济性质”。如股东名单需要变更，持税务登记变更表至办税服务厅办理。人数：按实填写，填0的，全部返工重新申报；资产总额：按实填写，填0的，全部返工重新申报；107从事国家限制或禁止行业：填：否。详细介绍简化选表详细介绍申报表填写详细介绍申报检查更正申报 首次申报使用客户端软件的，零申报或者有税申报未缴款的

4、，在客户端软件查询中点击“作废”，申报记录删除，数据保留在客户端中， 可在此基础上修改或清除数据，重新申报。 有税申报并已缴款的，办税服务厅纸质申报更正。 首次申报在办税服务厅的，目前无法使用客户端软件申报，继续在办税服务厅纸质申报更正。 客户端软件还会进一步改进，争取能实现全面的更正申报。2022/7/2012职工薪酬一、会计处理企业会计准则第9号职工薪酬：权责发生制计提。 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出 贷：应付职工薪酬-工资/职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费企业会计准则第11号股份支付：等待期内（授予日至可行权日）会计上计算确认相关

5、成本费用。 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积（股票期权） 应付职工薪酬-股份支付（现金结算的股票增值权）2022/7/2013职工薪酬二、税收规定（一）工资薪金2022/7/2014实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国税函20093号“合理性”确认的五大原则：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在

6、一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。总局公告2015年第34号企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。以前年度发生应扣未扣支出的税务处理例题问：2015年12月公司计提本年度奖金10万元，2016年1月发放6万元，2016年7月发放4万元，这两笔支出如何扣除？答：汇缴时扣除6万元，调增4万元，待7月发放时再更正2015年度企业所得税纳税申报表。问：2016年8月补发2015年度奖金2万元，如何扣除

7、？答：追溯调整到2015年度扣除，更正申报。问：公司按月给每位员工发放交通补贴500元、通讯补贴300元，这些支出是作为工资薪金还是职工福利费处理？2022/7/2015职工薪酬国家税务总局公告2015年第34号：关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合前述五项合理性原则的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合的，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，按照协议（合同）约定直接支付

8、给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。2022/7/2016职工薪酬国家税务总局公告2012年第18号：国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告可立即行权：根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。等待期后行权：上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。可行权后，按上述方

9、式处理。非上市公司和在境外上市的居民企业比照执行。2022/7/2017职工薪酬（二）职工福利费、工会经费、职工教育经费实施条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2022/7/2018职工薪酬1.“工资薪金总额”如何确定？国税函20093号：实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际

10、发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。2022/7/2019职工薪酬2.职工福利费包括哪些内容？国税函20093号：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知-三、关于职工福利费扣除问题3.职工福利费的核算应注意什么？企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内

11、进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。2022/7/2020职工薪酬4.工会经费扣除的合法凭证包括哪些？国家税务总局2010年第24号：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告2011年第30号：在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。2022/7/2021职工薪酬5.职工教育经费扣除的特别规定财税201563号：高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得

12、额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税 2014 59号：经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税 2012 27号：集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。财税 2009 65号：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。2022/7/2022职工薪酬（三）社会保险金实施条例第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的

13、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。2022/7/2023职工薪酬财税200927号：关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，

14、分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。2022/7/2024职工薪酬（四）填报实务例：某企业为软件生产企业，2015年度计提工资总额42万元，实际发放40万元。发生福利费支出6万元，拨缴给工会并取得工会经费收入专用收据的工会经费0.5万元，实际列支职工教育经费1.2万元（其中职工培训费用0.6万元），以前年度累计结转职工教育经费3万元。2022/7/2025职工薪酬A105050职工薪酬纳税调整明细表行次项 目账载金额税收规定扣除率以前年度累计结转扣除额税收金额纳税调整金额累计结转以后年度扣除额12345（1-4）6（1+3-4）1一、工

15、资薪金支出42*402*2 其中：股权激励*3二、职工福利费支出614%*5.60.4*4三、职工教育经费支出*5 其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费0.62.5%31-0.42.66 按税收规定全额扣除的职工培训费用0.6100%*0.60*7四、工会经费支出0.52%*0.50*13合计（1+3+4+7+8+9+10+11+12）49.7*347.722.62022/7/2026资产类纳税调整一、资产减值准备金2022/7/2027税收规定会计规定实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，

16、是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。小企业会计准则：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值损失。资产损失实际发生时直接计入营业外支出。企业会计准则：企业发生资产减值损失，应当计提资产减值准备。计提时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“商誉减值准备”等科目。资产减值损失实际发生时，冲减资产减值准备。除“坏账准备”、“存货跌价准备”、

17、“持有至到期投资减值准备”和另有特殊规定计提的准备外，其他准备一经计提不得转回。资产类纳税调整例：A公司2009年12月购置一台大型机械设备，价款2340万元，取得增值税专用发票。设备入账价值2000万元，按10年直线法计提折旧，假设无预计净残值，税会折旧方法一致。因技术进步原因，公司于2014年底计提固定资产减值准备800万元，同时计提长期股权投资减值准备200万元。1、2014年计提减值准备的账务处理： 借：资产减值损失 10000000 贷：固定资产减值准备 8000000 长期股权投资减值准备 2000002、2015年计提固定资产折旧 借：生产成本 400000 贷：累计折旧 400

18、0002014年年报调增资产减值损失1000万元；2015-2019年年报每年调减差异160万元。2022/7/2028A105000纳税调整项目明细表行次项 目账载金额税收金额调增金额调减金额30三、资产类调整项目（31+32+33+34）*31 （一）资产折旧、摊销 （填写A105080）32 （二）资产减值准备金1000*100033 （三）资产损失（填写A105090） 2022/7/2029A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 行次项 目账载金额税收金额纳税调整资产账载金额本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额本年加速折旧额其中：

19、2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）累计折旧、摊销额金额调整原因123456789(2-5-6)101一、固定资产（2+3+4+5+6+7）2 （一）房屋、建筑物3 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备200040104020002001200-1604 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具6 （五）电子设备7 （六）其他资产类纳税调整二、固定资产折旧2022/7/2030税收规定会计规定（1）折旧范围：（企业所得税法第11条）对于房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产，税收规定不得

20、计提折旧在税前扣除调增（2）折旧年限：（企业所得税法实施条例第60条）税收规定了最低折旧年限，当会计折旧年限低于税收最低年限时调增 （3）预计净残值：（企业所得税法实施条例第59条）税会均无规定具体比例，但税收规定一经确定不得变更，而会计规定一经确定不得随意变更。（4）折旧方法：差异集中体现在加速折旧。（高新技术企业部分详解）企业会计准则第4号：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业应当根据与固定资产有关

21、的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。例题问：我公司拥有一套房产，价值1000万元，会计按照50年计提折旧，年折旧20万元，年度申报时我可以按照税法最低折旧年限的20年进行30万元的纳税调减吗？答：不可以。问：我公司属于专用设备制造企业，2015年新购入房产，价值1000万元，会计按照50年计提折旧，年折旧20万元，年度申报时，我可以按照固定资产加速折旧新政，税法上缩短折旧年限至12年进行63万元的纳税调减吗？答：可以。2022/7/2031资产类纳税调整三、无形资产摊销20

22、22/7/2032税收规定会计规定（1）摊销方法：（企业所得税法实施条例第67条）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。会计采用直线法以外的摊销方法税会差异（2）无形资产的摊销年限一般不得低于10年。会计摊销年限低于10年时调增企业会计准则第6号：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的

23、预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。资产类纳税调整四、资产损失2022/7/2033税收规定会计规定企业资产损失所得税税前扣除管理办法（总局2011年第25号公告）：*第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。*第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。小企业会计准则：小企业的资产应当按照成本计量，不计

24、提资产减值损失。资产损失实际发生时直接计入营业外支出。企业会计准则：企业发生资产减值损失，应当计提资产减值准备。计提时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“商誉减值准备”等科目。资产减值损失实际发生时，冲减资产减值准备。企业资产因出售、处置、报废、毁损、盘亏等原因发生的净损失，应当计入当期损益。资产类纳税调整例：A公司2013年购入甲商品一批，2014年12月实施财产清查，财产盘亏形成非正常损失账面成本26万元，转出增值税进项税额4.42万元，该商

25、品于2013年年底计提跌价准备3万元，要求责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2014年的“管理费用”科目。（购入时） 借：库存商品-甲 260000 应交税费-应交增值税（进项税额） 44200 贷：银行存款 304200（计提准备）借：资产减值损失 30000 贷：存货跌价准备 30000（盘亏） 借：待处理财产损益 264200 其他应收款 10000 存货跌价准备 30000 贷：库存商品-甲 260000 应交税费-应交增值税（进项税额） 44200（批准后） 借：管理费用 264200 贷：待处理财产损益 2642002022/7/20342022/7/2035A105091资产

26、损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表行次项 目账载金额处置收入赔偿收入计税基础税收金额纳税调整金额123456（5-3-4）7（2-6）1一、货币资产损失(2+3+4+5)6二、非货币资产损失(7+8+9+10)7存货外购甲商品26.420130.4229.42-311三、投资损失(12+13+14+15)16四、其他(17+18+19)20合计(1+6+11+16)A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表行次项 目账载金额税收金额纳税调整金额123（1-2）1一、清单申报资产损失（2+3+4+5+6+7+8）9二、专项申报资产损失（填写A105091）10 （一）货币资产损失（填写

27、A105091）11（二）非货币资产损失（填写A105091）26.4229.42-312 （三）投资损失（填写A105091）13 （四）其他（填写A105091）14合计（1+9）亏损弥补A106000企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度*2前四年度*3前三年度*4前二年度*5前一年度*6本年度*7可结转以后年度弥补的亏损额合计2022/7/2036纳税调整后所得是否填报主表第

28、19行数字？亏损弥补2022/7/2037A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项 目金 额1利润总额计算一、营业收入(填写A101010101020103000)10二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)13三、利润总额（10+11-12）14应纳税所得额计算 减：境外所得（填写A108010）15 加：纳税调整增加额（填写A105000）16 减：纳税调整减少额（填写A105000）17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+1

29、8）20 减：所得减免（填写A107020）21 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）22 减：弥补以前年度亏损（填写A106000）亏损弥补2022/7/20382022/7/2039例：甲企业2010年3月成立，2010年亏损100万元，2011年盈利50万元，2012年亏损200万元，2013年盈利120万元，2014年亏损130万元，2015年盈利250万元，假设企业没有企业重组特殊性税务处理事项转入或转出的亏损。A106000企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度纳税调整后所得合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额

30、可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111前五年度2010-1000-1005050100*2前四年度201150050*3前三年度2012-2000-200*70-1301304前二年度20131200120*5前一年度2014-1300-130*120106本年度20152500250*2507可结转以后年度弥补的亏损额合计10房地产业销售收入确认时点房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第六条规定： 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按以下规定确认：一次性全额收款

31、实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。分期收款应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。银行按揭应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现采取委托方式销售开发产品的收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。房地产业销售收入确认时点房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第三条规定：企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品

32、符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二) 开发产品已开始投入使用。(三) 开发产品已取得了初始产权证明。房地产业销售收入确认时点关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（国税函2010201号）： 房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。 房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。房地产业的核定征收房地产开

33、发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第三十五条： 开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。 凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按中华人民共和国税收征收管理法的有关规定对其进行处理。 转发房地产开发经营业务企业所得税 处理办法的通知（合地税【2009】66号）四、关于事后核定征收问题 合肥市房地产开发企业核定征收的应税所得率不得低于15%。 填报视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业

34、务计算的纳税调整额（22-26）22 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）23 1.销售未完工产品的收入*24 2.销售未完工产品预计毛利额25 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）29 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税房地产开发企业视同销售房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第七条：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发

35、产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为： 1、按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定； 2、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定； 3、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。（合地税发200966号规定，成本利润率暂按15%确定）2022/7/2045房地产开发企业（三）预售阶段的税务处理房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第九条：企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入

36、当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。2022/7/2046房地产开发企业关于房地产开发经营企业销售未完工开发产品计税毛利率问题的公告（ 安徽省国家税务局公告2013年第6号）房地产开发企业销售未完工开发产品计税毛利率经济适用房、限价房和危改房，计税毛利率为3%2022/7/2047市市区及郊区 县及县级行政区 备 注 合

37、肥 20%20%县城、省级开发区以外地区15%房地产开发合地税200966号计算公式：企业当期应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额+本期新增预计毛利额-已结转本期销售的以前期预计毛利额 新增预计毛利额=销售未完工开发产品取得的收入计税毛利率 房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，按照办法第八条规定的预计计税毛利率计算预计毛利额后，允许在当期计算企业所得税时扣除营业税金及附加、土地增值税。2022/7/20482022/7/2049房地产开发成本、费用扣除 （一）计税成本的分摊房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第十四条：已销开发产品的计税成本，按当期已实现销

38、售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定： 可售面积单位工程成本=成本对象总成本成本对象总可售面积 已销开发产品的计税成本=已实现销售的可售面积可售面积单位工程成本2022/7/2050房地产开发（二）公共配套设施房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第十七条：企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理

39、。(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。2022/7/2051房地产开发房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第十八条：企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。2022/7/2052利息的税前扣除利息支出：条例第38条。全额

40、扣除：向金融企业借款、企业经批准发行债券利息支出。限额扣除：向非金融企业借款，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。扣除方式：条例第37条。购置建造资产的借款费用，应资本化，随折旧扣除。生产经营中合理的不需要资本化的借款费用，当期扣除。项目建造的利息支出应该资本化 企业所得税实施条例第37条：经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，建造期间的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第21条第（一）款的规定，企业的利息支出按以下规定进行处理：企业为

41、建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。 项目建造的利息支出应该资本化 企业会计准则第17号-借款费用 第4条 ：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 因此，房地产企业建造开发商品房期间发生的借款利息，应该资本化计入开发产品的成本，待实

42、际交付时结转到主营业务成本中，而不能直接在借款利息发生当期直接作为期间费用在税前列支。房地产开发（三）利息支出房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号 ）第二十一条（二）企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。2022/7/2056房地产开发（四）“三费”基数转发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（合地税200966号）：房地产开发企业通过正式签定房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，可以作为计算扣除实际

43、发生的业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。2022/7/2057房地产开发四、计税成本的核算（一）计税成本对象的确定 国税发200931号第26条可否销售原则分类归集原则功能区分原则定价差异原则成本差异原则权益区分原则成本对象由企业在开工之前合理确定,并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意。（取消）2022/7/2058房地产开发（二）计税成本的内容 国税发200931号第27条土地征用费及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施建设费公共配套设施费开发间接费2022/7/2059房地产开发（三）几项特殊的预提费用 国税

44、发200931号第32条除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。2022/7/2060房地产开发转发房地产开发经营业务企业所得税处理

45、办法的通知（合地税200966号）：符合办法第三十二条第一款预提的出包工程是指承建方已按出包合同完成全部工程作业量但尚未最终办理结算的工程项目。预提的出包工程合同总金额不包括出包方（甲方）实际购买并提供材料部分的金额。预提的出包工程，自开发产品完工之日起超过2年仍未支付的，预提的出包工程款全额计入应纳税所得额；以后年度实际发生时按规定在税前扣除。2022/7/2061房地产开发转发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（合地税200966号）：符合办法第三十二条第二款可以预提的公共配套设施建造费用。对售房合同、协议或广告，或按照法律法规以及政府相关文件等明确建造期限而逾期未建造的，其已预提

46、的公共配套设施建造费用在规定建造期满之日起一次性计入当期应纳税所得额；未有明确建造期限的，在该开发项目最后一个可供销售的成本对象达到完工产品条件时仍未建造的，其已预提的该项费用应全部并入当期应纳税所得额。以后实际发生公共配套设施建造费用时，再按照办法第二十八条有关规定计算扣除。 2022/7/2062房地产开发转发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（合地税200966号）：根据办法第三十二条第三款的报批报建费用、物业完善费用的预提费用，必需提供政府要求上交相关费用的正式文件，除政府相关文件有明文期限外，预提期限最长不得超过3年；超过3年未上交的，计入当期应纳税所得额，以后年度实际支付时

47、准予在税前扣除。 2022/7/2063房地产开发例：某房地产开发企业，发生2个开发项目，开发项目A：2013、2014年预售收入7000万元，2015年结转开发产品收入7000万元、结转开发产品成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2015年转入当期损益；开发项目B：2015年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，并在2015年计入当期损益。（假定：A、B开发项目的预计毛利率均为20%） 2022/7/2064房地产开发开发项目A：借：主营业务成本 50000000 贷：开发产品 50000000借：预收账款 70000000 贷：主营业务

48、收入 70000000借：营业税金及附加 5250000 贷：应交税费 5250000开发项目B：借：银行存款 80000000 贷：预收账款 80000000借：应交税费 6000000 贷：银行存款 6000000借：营业税金及附加 6000000 贷：应交税费 60000002022/7/2065房地产开发 2022/7/2066A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表行次项 目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）72572522 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（24-25）160016002

49、3 1.销售未完工产品的收入8000*24 2.销售未完工产品预计毛利额1600160025 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税0026 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（28-29）87587527 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收入7000*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额1400140029 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税525525市内跨县（市）、区经营房地产开发合肥市国家税务局 合肥市地方税务局关于市内跨县（市）、区经营汇总纳税企业所得税征收管理问题的公告 2014年第1号对于市内跨县（市）、区经营设立总分支机构的

50、一般企业，由总机构在辖区主管税务机关统一申报缴纳企业所得税，分支机构不进行企业所得税税种登记，不实行就地预缴，也不进行汇算清缴。总机构所在地主管税务机关对其分支机构进行鉴定，并出具证明。 房地产开发企业在市内跨县（市）、区经营设立总分支机构的，由总机构统一计算税款，按分支机构所在地项目实现开发产品销售收入（含预售收入）计算分摊税款，计算公式：某分支机构分摊税款=所在地项目实现开发产品销售收入（含预售收入）1.5%市内跨县（市）、区经营房地产开发的分支机构只预缴不汇缴2022/7/2067高新技术企业一、不征税收入（一）会计处理：企业会计准则第16号-政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失

51、的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。2022/7/2068高新技术企业例：A公司20X6年12月申请某国家级研发补贴。该项目预计总投资360万元，为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20X7年1月1日，主管部门与A公司签订补贴协议：补贴款120万元分2次拨付，合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（验收不通过不支付第二笔款项）（1）20X7年1月1日收到60万元 借：银行存款 600000 贷：递延收益 600000（2）自20X7年1月

52、1日至20X9年1月1日，在每个资产负债表日分配递延收益（假设按年分配） 借：递延收益 300000 贷：营业外收入 300000（3）20X9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元 借：银行存款 600000 贷：营业外收入 6000002022/7/2069高新技术企业（二）税务处理企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。企业所得税法实施条例第二十六条 企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务

53、主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。2022/7/2070高新技术企业财税2008151号 关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关业所得税政策问题的通知：财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。2022/7/2071高新技术企业财税201170号 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知：一、企业从县级以上各级人民政

54、府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2022/7/2072高新技术企业二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除（填报A105040）；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除（填报A105080）。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。例题2022/7/2073税收新政技术转让所得减免税国税函2009212号财税2010111号总局公告2013年第62号财税201562号财税2015116号、总局公告2015年第82号2022/7/2074各政策仍然有效，分别适用。关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全