全套课件-中级会计实务(第二版)

1、中 级 会 计 实 务 中级会计实务 项目一 长期金融资产的核算项目二 长期股权投资的核算项目三 投资性房地产的核算项目四 非货币性资产交换的核算项目五 或有事项的核算项目六 长期负债及借款费用的核算项目七 债务重组的核算项目八 所得税的核算项目九 外币折算及核算项目十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算项目十一 资产负债表日后事项的核算项目十二 合并财务报表的编制项目一 长期金融资产的核算【职业能力目标】通过本项目的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的含义，理解取得债券溢折价的原因，债权投资摊余成本的构成，债权投资利息调整的方法；掌握长期金融

2、资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握债权投资资产减值的核算；了解其他权益工具投资的取得、公允价值变动以及处置的账务处理。项目一 长期金融资产的核算【典型工作项目】项目一 长期金融资产的核算任务一认知长期金融资产任务二债权投资的核算任务三其他债权投资的核算任务四 其他权益工具投资的核算任务一认知长期金融资产一、金融资产的内容二、金融资产的分类三、金融资产的计量四、金融资产的重分类及计量任务一认知长期金融资产一、金融资产的内容金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；2与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；3将来须用

3、或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；4将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同。任务一 认知长期金融资产二、金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。任务一认知长期金融资产三、长期金融资产的计量（一）金融资产的初始计量企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值计量。对于

4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入当期损益；对于其他类金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。任务一认知长期金融资产三、长期金融资产的计量（二）金融资产的后续计量企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。这一点将在后续内容中分别不同类别详尽阐述。任务二债权投资的核算一、债权投资的计量二、债权投资的会计处理一、债权投资的计量（一）债权投资初始计量债权投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认

5、为应收项目（应收利息）。 一、债权投资的计量（二）债权投资的后续计量企业应当按摊余成本对债权投资进行后续计量。企业应在债权投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。一、债权投资的计量（三）实际利率法与摊余成本1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。 一、债权投资的计量（三）实际利率法与摊余成本1.摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊

6、销额；扣除已发生的减值损失。期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益-本期实际收到的利息- 已发生的减值损失一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量1.减值损失测试企业在考虑债权投资减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的债权投资，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量2、减值损失的确认债权投资在发生减值时，应当将该资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为资产减值损失，

7、计入当期损益。一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量3、确认减值损失后的利息计算债权投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 一、债权投资的计量（四）债权投资减值损失的计量4、减值损失的恢复对债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 二、债权投资的会计处理（一）初始确认企业取得的债权投资，应编制的会计分录为：借：债权投资成本 （面值） 应收

8、利息 （已到付息期但尚未领取的利息 ）借（或贷）：债权投资利息调整 （借贷差） 贷：银行存款 （实际支付的价款）。 二、债权投资的会计处理（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应编制的会计分录为：借：应收利息 （面值x票面利率 ）借（或贷）：债权投资利息调整 （借贷差） 贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率 ）二、债权投资的会计处理（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于债权投资为分期计息、一次还本付息的债券投资，应编制的会计分录为：借：债权投资应计利息 （面值x票面利率 ）借（或贷）：债权投资利息调整 （借贷差）

9、 贷：投资收益 （期初摊余成本x实际利率 ）二、债权投资的会计处理（二）后续计量2.减值损失的确认及恢复债权投资发生减值时，应编制的会计分录为：借：资产减值损失 贷：债权投资减值准备减值损失转回时，会计分录相反。 二、债权投资的会计处理（三）将债权投资重分类为可供出售金融资产将债权投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为：借：可供出售金融资产 贷：债权投资成本 利息调整 应计利息 贷（或借）：资本公积其他资本公积二、债权投资的会计处理（四）出售债权投资出售债权投资时，编制会计分录为：借：银行存款 贷：债权投资成本 利息调整 应计利息 或：应收利息 贷（或借）：投

10、资收益1.3可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的会计处理一、可供出售金融资产的计量（一）初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”科目。一、可供出售金融资产的计量（二）后续计量1.资产负债表日的会计处理资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积。一、可供出售金融资产的计量（二）后续计量2.投资收益的确认可供出售金融资产发生的减值

11、损失，应计入当期损益；可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。一、可供出售金融资产的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量1确认资产减值损失可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。一、可供出售金融资产的计量（三）可供出售金融资产减值损失的计量2资产减值损失的恢复（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已

12、上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。二、可供出售金融资产的会计处理（一）取得可供出售金融资产时1. 取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款二、可供出售金融资产的会计处理（一）取得可供出售金融资产时2. 取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产成本 应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款二、

13、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日1. 债权投资（1）可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日1. 债权投资（2）可供出售债券为分期计息、一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产应计利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益二、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日2. 股权投资的，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。二、

14、可供出售金融资产的会计处理（二）资产负债表日3. 可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积二、可供出售金融资产的会计处理（三）将债权投资重分类为可供出售金融资产应在重分类日作分录为：借：可供出售金融资产借（或贷）：资本公积其他资本公积 贷：债权投资二、可供出售金融资产的会计处理（四）出售可供出售的金融资产出售时作分录为：借：银行存款借（或贷）：资本公积其他资本公积 投资收益 贷：债权投资成本 公允价值变动 利息调整 应计利息【复习思考题】1、如何对长期金融资产分类？2、债权投资的特征有哪

15、些？3、可供出售金融资产的特征有哪些？4、如何对长期金融资产进行初始计量？5、如何对长期金融资产进行后续计量？6、什么是摊余成本？怎样计算？7、什么是实际利率法？怎样计算实际利率？8、摊余成本所示如何计算确定的？9、债权投资与可供出售金融资产在核算上有何相同点和不同点？10、可供出售金融资产在发生资产减值和转回时应怎样处理？谢谢批评指正！项目二 长期股权投资的核算【职业能力目标】通过本章学习，熟悉企业合并及其类型；掌握不同合并方式对长期股权投资初始投资成本的影响；熟练掌握和运用长期股权投资在成本法下的后续计量；熟练掌握和运用长期股权投资在权益法下的后续计量；熟练掌握长期股权投资减值和处置的会计

16、处理。 项目二 长期股权投资的核算【典型工作项目】项目二 长期股权投资的核算2.1 长期股权投资的初始计量2.2 长期股权投资的后续计量2.1 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量2.1 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。2.1 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公

17、司投资；（2）投资企业与其他合营方同时对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。2.1 长期股权投资的初始计量二、企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可按不同基础分类。2.1 长期股权投资的初始计量二、企业合并（一）以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并三种。（二）以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制

18、下的企业合并。2.1 长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，投资双方在会计上称为“合并方”和“被合并方”。2.1 长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（1）在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。2.1 长期股权投资的初始计量三、企

19、业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.1 长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（3）在同一控制下的企业合并中所形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”处理。2.1 长期股权投资的初始计量三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制

20、下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（4）因同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。2.1 长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并2会计处理应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或“股本溢价”）”科目；如为借方差额的，借记“资本公积资本溢价（或“股本溢价”）”科目；资本公积（资本溢价或股本

21、溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。2.1 长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量在非同一控制下的企业合并，是将合并行为看作是一方购买另一方的交易，因此，投资双方在会计上称为“购买方”和“被购买方”。2.1 长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。2.1 长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计

22、量1初始投资成本的确定购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。2.1 长期股权投资的初始计量（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量2会计处理应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。2.1 长期股权投资的初始计量（二

23、）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量2会计处理按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转销售成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。2.1 长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值，作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为

24、出资投入企业形成的长期股权投资。2.2 长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度进行划分，应分别采用成本法及权益法进行后续计量。2.2 长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资的减值一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念和适用范围成本法，是指按投资成本计价的方法。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念和适用范围控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有

25、能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算1长期股权投资初始投资成本的确定在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”处理。一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算2长期股权投

26、资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。如果发生减值，应当确认资产减值损失。一、长期股权投资核算的成本法（二）成本法的核算3长期股权投资的处置时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资

27、”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念和适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。二、长期股权投资核算的权益法（二）账户设置长期股权投资采用权益法核算的，需要在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个二级科目进行明细核算。“长期股权投资成本”科目，核算初始投资成本及对初始投资成本的调整；“长期股权投资损益调整”

28、科目，核算投资企业因被投资单位实现的净利润、发生的净亏损、宣告分派的现金股利等而调整的份额；“长期股权投资其他权益变动”科目，核算投资企业根据被投资单位其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动计算应享有的份额。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算1初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不需调整已确认的初始投资成本。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算1初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位

29、可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期损益，同时调整长期股权投资的成本。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算2投资损益的确认（1）根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，确认投资收益，调增长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算2投资损益的确认（2）被投资单位发生净亏损，应当确认为投资损失，并冲减长期股权投资的账面价值。借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资损益调整

30、”科目。权益法下，投资企业确认应分担被投资企业发生的损失，原则上应以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的除外。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算2投资损益的确认（3）被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，应当确认为应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算3长期股权投资持有期间被投资单位其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）

31、。二、长期股权投资核算的权益法（三）权益法的核算4长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。三、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或共同控制的情况下，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。四、长期股权投资的减值企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值

32、损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。三、长期股权投资核算方法的转换（二）权益法转换为成本法1因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应该按相关规定处理。2除此之外，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。【复习思考题】1同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定有何区别？2同一控制下的企业合并取得的长期股权投资支付的价款中包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利应

33、如何进行处理？3长期股权投资核算的成本法与权益法适用范围有何不同？4在权益法下，为什么投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认？5长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，如何确认长期股权投资成本？项目三 投资性房地产的核算【职业能力目标】通过本章学习，熟悉投资性资产的定义、特点和范围；掌握投资性房地产的初始计量；掌握投资性房地产的后续计量；掌握投资性房地产后续计量模式的变更处理；掌握投资性房地产的转换和处置核算。能运用网络资源，通过调查研究，了解目前我国上市公司对该准则应用情况。项目三 投资性房

34、地产的核算【典型工作项目 】项目三 投资性房地产的核算3.1 投资性房地产的确认3.2 采用成本模式计量的投资性房地产3.3 采用公允价值计量的投资性房地产3.4 投资性房地产的转换 3.1 投资性房地产的确认一、投资性房地产的定义二、投资性房地产的范围三、投资性房地产的确认3.1 投资性房地产的确认一、投资性房地产的定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。 3.1 投资性房地产的确认二、投资性房地产的范围 (一) 投资性房地产的范围1、已出租的土地使用权2、持有并准备增值后转让的土地

35、使用权3、已出租的建筑物(二) 不属于投资性房地产的范围1、自用房地产2、作为存货的房地产3.1 投资性房地产的确认三、投资性房地产的确认在符合投资性房地产定义的前提下，同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 3.2 采用成本模式计量的投资性房地产一、账户设置二、投资性房地产的初始计量三、采用成本模式进行后续计量四、投资性房地产的处置3.2 采用成本模式计量的投资性房地产一、账户设置在采用成本模式计量的投资性房地产情形下，需要设置三个总分类科目进行核算。（1）“投资性房地产”科目（2）“投资性房地产累计折

36、旧(摊销)”科目（3）“投资性房地产减值准备”科目 3.2 采用成本模式计量的投资性房地产二、投资性房地产的初始计量（一）外购的投资性房地产企业外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。3.2 采用成本模式计量的投资性房地产二、投资性房地产的初始计量（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量自行建造投资性房地产在建造完工后，应按照确定的成本，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目（房地产企业）。3.2 采用成本模式计量的投资性房地产三、采用成本模式进行后续计

37、量（1）按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销。（2）取得的租金收入，记入“其他业务收入”等科目。（3）投资性房地产存在减值迹象的，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。3.2 采用成本模式计量的投资性房地产四、投资性房地产的处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应编制会计分录为：借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销) 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产3.3 采用公允价值计量的投资性房地产一、账户设置二、采用公允价值模式计量的投资性房地产三、投资性房地产的

38、处置四、投资性房地产后续计量模式的变更3.3 采用公允价值计量的投资性房地产一、账户设置采用公允价值模式计量的投资房地产，需要设置“投资性房地产”总分类科目进行核算，并在其下设置“成本”、和“公允价值变动”二个二级科目进行明细核算。3.3 采用公允价值计量的投资性房地产二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（1）初始计量时，按照投资性房地产的公允价值计量，并计入到“投资性房地产成本”科目。（2）不对投资性房地产计提折旧或摊销。（3）资产负债表日，企业以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”科目，对应地调整“投资性房地产公允价值变动”科

39、目。（4）取得的租金收入，列入“其他业务收入”等科目。3.3 采用公允价值计量的投资性房地产三、投资性房地产的处置借：银行存款 贷：其他业务收入 同时，借：其他业务成本 公允价值变动损益 贷：投资性房地产成本 公允价值变动3.3 采用公允价值计量的投资性房地产四、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3.4 投资性房地产的转换一、房地产的转换形式及转换日二、房地产转换的会计处理3.4 投资性房地产的转换一

40、、房地产的转换形式及转换日房地产的转换是指房地产用途的变更。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足条件的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产 。3.4 投资性房地产的转换二、房地产转换的会计处理（一）成本模式下的转换1投资性房地产转换为自用房地产2自用房地产转换为投资性房地产3作为存货的房地产转换为投资性房地产3.4 投资性房地产的转换二、房地产转换的会计处理（二）公允价值模式下的转换1投资性房地产转换为自用房地产2自用房地产转换为投资性房地产3投资性房地产转换为存货4作为存货的房地产转换为投资性房地产【复习思考题】1投资性房地产包括哪些项目？2固定资产、无形

41、资产与投资性房地产有何区别？3外购的投资性房地产，其初始计量包括哪些内容？4投资性房地产的后续计量有哪些模式？5投资性房地产转换能否将公允价值计量变为成本模式计量？6投资性房地产的处置收入和处置成本应该计入什么科目？7结合项目导入，谈谈我国上市公司为什么很少采用公允价值计量模式？项目四 非货币性资产交换的核算【职业能力目标】通过本项目学习，了解非货币性资产交换的意义；熟悉非货币性资产交换的概念及判断条件；掌握具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换的确认与计量；运用非货币性资产交换会计准则，能够正确地进行涉及补价和不涉及补价的非货币性资产交换的核算，提供真实可靠的资产核算信息。项目四 非

42、货币性资产交换的核算【典型工作项目】项目四 非货币性资产交换的核算4.1 认知非货币性资产交换4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换4.1 认知非货币性资产交换一、非货币性资产交换的概念及意义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。会计准则规定，在资产交换中，使用的非货币资金占整个资产交换的比例低于25%的是非货币性资产交换。4.1 认知非货币性资产交换二、非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换准则规定了确定换入资产成本的两种计量基础和交换

43、所产生损益的确认原则。换入资产成本的两种计量基础即公允价值模式和账面价值模式的选择取决于交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。当非货币资产同时满足以上两个条件的，应当以公允价值模式进行确认和计量。4.1 认知非货币性资产交换二、非货币性资产交换的确认和计量（一）商业实质的判断1判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： 一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。4.1 认知非货币性资产交换二、非货币性资产交换的

44、确认和计量（一）商业实质的判断1判断条件2关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。4.1 认知非货币性资产交换二、非货币性资产交换的确认和计量（一）商业实质的判断（二）公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。4.2 按账面价值计量

45、的非货币性资产交换非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。无论是否支付补价，均不确认损益。4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换一、不涉及补价的会计处理 在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，交换双方不确认转让资产的损益。公式为：换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换一、不涉及补价的会计处理 （一）单项非货币性资产交换在账面价值计量的单项非货币性资产交换中，由于不涉及

46、损益类账户，业务处理比较简单，仅仅是两个非货币性资产账户进行对换账面价值而已。4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换一、不涉及补价的会计处理 （二）多项非货币性资产交换非货币性资产交换有时涉及多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换二、涉及补价的会计处理发生补价的，支付补价方处理：支付补价方应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为：换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费4.2 按账面价

47、值计量的非货币性资产交换二、涉及补价的会计处理发生补价的，收到补价方处理：收到补价方，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为：换入资产成本=换出资产账面价值一收到的补价十应支付的相关税费4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换应具备的条件非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够

48、可靠地计量。4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换（二）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理原则以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换（二）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理原则（2）换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外

49、收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换二、不涉及补价情形下的会计处理（一）单项非货币性资产交换的核算不涉及补价的情况下，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费 4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换二、不涉及补价情形下的会计处理（二）多项非货币性资产交换的核算非货币性资产交换具有商业实质，涉及多项非货币性资产交换的会计处

50、理，要视不同情况而定：1各项换入、换出资产公允价值均能可靠计量（1）以换出资产公允价值总额为基础确定换入资产的总成本；（2）换入资产的成本=换入资产的总成本某项换入资产公允价值各项换入资产公允价值总额。账面价值总额。4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换二、不涉及补价情形下的会计处理（二）多项非货币性资产交换的核算2换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量（1）以换入资产的公允价值总额为基础确定换入资产总成本；（2）换入资产的成本=换入资产的成本总额某项换入资产公允价值各项换入资产公允价值总额。4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换二、不涉及补价情形下的会计处理（二）

51、多项非货币性资产交换的核算3换出资产的公允价值能够可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量（1）以换出资产公允价值总额为基础确定换入资产的总成本；（2）换入资产的成本=换入资产的总成本某项换入资产原账面价值各项换入资产原账面价值总额。4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换三、涉及补价的会计处理涉及补价的情况下，若以公允价值计价，应当分情况处理：（1）支付补价方以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换三

52、、涉及补价的会计处理（2）收到补价方以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费【复习思考题】1、什么是非货币性资产交换？我国企业会计准则第7号非货币性资产交换中对非货币性资产交换是如何规定的？2、什么是商业实质？判断是否具有商业实质的主要依据有哪些？3、在非货币性资产交换中，换入、换出资产公允价值均不能可靠计量时，应当如何计量换入资产的价值？4、在换入多项非货币性资产时，计量各项换人资产的价值有哪些步骤？项目五 或有事项的核算【职业能力目标】通过

53、本章学习，熟悉或有资产和或有负债的含义，熟悉或有事项的披露技巧，掌握或有事项的概念和内容，掌握预计负债的确认条件，掌握预计负债最佳估计数的确认和计量，培养学生的会计职业判断能力。项目五 或有事项的核算【典型工作项目 】项目五 或有事项的核算5.1 认知或有事项5.2 或有事项的确认和计量5.3 或有事项会计处理原则的应用5.1 认知或有事项一、或有事项的特征(一) 或有事项的概念或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 5.1 认知或有事项一、或有事项的特征（二）或有事项的特征1或有事项是由过去的交易或者事项形成的2或有事项的结果具有不

54、确定性3或有事项的结果须由未来事项决定5.1 认知或有事项二、或有负债和或有资产(一) 或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 5.1 认知或有事项二、或有负债和或有资产（二）或有资产或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。5.2 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有

55、关的义务应当在同时符合以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量：(1) 该义务是企业承担的现时义务；(2) 履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3) 该义务的金额能够可靠地计量。 5.2 或有事项的确认和计量二、预计负债的计量预计负债的计量主要涉及两个方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。5.2 或有事项的确认和计量(一) 最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：1按中间值计算确定如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金

56、额的平均数确定。5.2 或有事项的确认和计量(一) 最佳估计数的确定2. 视单个项目或多个项目加以确定如果所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：(1) 如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。 (2) 如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。 5.2 或有事项的确认和计量(一) 最佳估计数的确定(二) 预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资

57、产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。5.2 或有事项的确认和计量(一) 最佳估计数的确定(二) 预期可获得补偿的处理(三) 预计负债的计量需要考虑的其他因素1. 风险和不确定性2. 货币时间价值3. 未来事项5.2 或有事项的确认和计量(一) 最佳估计数的确定(二) 预期可获得补偿的处理(三) 预计负债的计量需要考虑的其他因素(四)资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 5.3 或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁诉

58、讼尚未裁决之前，对于被告者来说，可能形成一项或有负债或者预计负债；对于原告来说，则可能形成一项或有资产。作为当事人一方，仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的，会构成一项潜在义务或现时义务，或者潜在资产。5.3 或有事项会计处理原则的应用二、债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：(1) 企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；(2) 已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预

59、计负债，并计入当期营业外支出；5.3 或有事项会计处理原则的应用二、债务担保(3) 人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。5.3 或有事项会计处理原则的应用三、产品质量保证在约定期内(或终身保修)，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。按照权责发生制的要求，上述相关支出符合确认条件就应在收入实现

60、时确认相关预计负债。5.3 或有事项会计处理原则的应用四、亏损合同亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。5.3 或有事项会计处理原则的应用四、亏损合同企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：（1） 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认为预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债。5.3 或有事项