第六讲重大错报风险ppt课件

1、艰苦错报风险的识别、评价和应对.审计任务流程：.审计准那么规定，注册会计师该当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评价财务报表艰苦错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解程度：第一，了解被审计单位及其环境是一个延续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的一直。第二，了解的程度能否恰当，关键看能否足以识别和评价财务报表的艰苦错报风险。.本章构造：第一部分 风险评价.第二部分 了解内部控制.第三部分 风险应对.第一部分 风险评价一、审计风险准那么的特点1.要求必需了解被审计单位及其环境2.在评价艰苦错报风险前要实施风险评价程序3.将识别和评价的风险与实施的审计程序挂钩4.针对艰苦的

2、各类买卖、账户余额和列报实施本质性程序5将识别、评价和应对风险的关键程序构成审计任务记录。.二、风险评价的作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为以下关键环节做出职业判别提供重要根底：1.确定重要性程度，并随着审计任务的进程评价对重要性程度的判别能否依然适当；2.思索会计政策的选择和运用能否恰当，以及财务报表的列报能否适当；3.识别需求特别思索的领域，包括关联方买卖、继续运营假设等；4.确定在实施分析程序时所运用的预期值；5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度；6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。.三、风险评价程序风险评价程序是指注册会计师为了解被审计单位及其

3、环境，识别和评价财务报表艰苦错报风险而实施的审计程序。 注册会计师该当实施以下风险评价程序：1讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员2分析程序3察看和检查.1、讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员首先，该当向管理层和财务担任人讯问以下事项：1管理层所关注的主要问题问管理层/运营环境。 如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及运营目的或战略的变化等。4被审计单位发生的其他重要变化。 如一切权构造、组织构造、内部控制的变化等。2被审计单位最近的财务情况、运营成果和现金流量问财务担任人/财务报表。3能够影响财务报告的买卖和事项，或者目前发生的艰苦会计处置问题。如艰苦的购并事宜

4、等。.其次，还应思索讯问其他人员，并思索讯问不同级别的员工。例如：1讯问治理层，有助于注册会计师了解财务报表编制的环境2讯问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运转有效性而实施的任务，以及管理层对内部审计发现的问题能否采取适当的措施；3讯问参与生成、处置或记录复杂或异常买卖的员工，有助于注册会计师评价被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性4讯问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵照情况、产品保证和售后责任、与业务协作同伴如合营企业的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；5讯问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销战略及其变化、销售趋势以及

5、与客户的合同安排。.2、实施分析程序在实施分析程序时，该当预期能够存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、根据记录金额计算的比率或趋势相比较；假设发现异常或未预期到的关系，注册会计师该当在识别艰苦错报风险时思索这些比较结果。.假设运用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅能够初步显示财务报表存在艰苦错报风险，该当连同识别艰苦错报风险时获取的其他信息一并思索。 不能作为直接证据例如，被审计单位存在很多产品系列时。对总体毛利率实施分析程序的结果仅能够初步显示销售本钱存在艰苦错报风险，注册会计师需求对每一产品系列进展毛利率分析。.3、察看和检查察看和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的讯问结果

6、，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。1察看被审计单位的消费运营活动。2检查文件、记录和内部控制手册。3阅读由管理层和治理层编制的报告。4实地察看被审计单位的消费运营场所和厂房设备5追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程穿行测试：由点到线。.4、其他审计程序假设以为从被审计单位外部获取的信息有助于识别艰苦错报风险，注册会计师该当实施其他审计程序以获取这些信息。例如：1讯问外部人员：聘请的外部法律顾问、专业评价师、投资顾问和财务顾问等。2阅读外部信息：银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等情况的报告，法规或金融出版物，政府或民间组织发布的行业报告和统计数据等。.5、其

7、他信息来源 注册会计师该当思索在客户接受或坚持过程中获取的信息能否与识别的艰苦错报风险相关1根据审计准那么的要求，注册会计师应了解被审计单位及其环境，在了解过程中获得信息可以为评价艰苦错报风险提供协助2在延续审计情况下，可利用以前审计期间获取的信息，但应确定被审计单位及其环境能否已发生变化，以及该变化能否能够影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。3假设以前提供过其他效力，如执行中期财务报表审阅业务，所获得的阅历可也能有助于识别艰苦错报风险。4在初次接受审计时，该当思索在承接客户或续约过程中获取的信息。.四、了解被审计单位及其环境一总体要求二行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素三被

8、审计单位的性质四被审计单位对会计政策的选择和运用政策五被审计单位的目的、战略以及相关运营风险专业逻辑六被审计单位财务业绩的衡量和评价结果.一总体要求注册会计师该当从以下方面了解被审计单位及其环境：1行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素；2被审计单位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目的、战略以及相关运营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价；6被审计单位的内部控制。.二行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素1、行业情况：行业情况主要包括:1行业的市场供求与竞争；2消费运营的季节性和周期性；3产品消费技术的变化；4能源供应与本钱；5行业的关键目的和统计数据。

9、.2、法律环境及监管环境了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：1会计原那么和行业特定惯例；2受控制行业的法规框架；3对被审计单位运营活动产生艰苦影响的法律法规，包括直接的监管活动；4税收政策关于企业所得税和其他税种的政策；5目前对被审计单位开展运营活动产生影响的政府政策，如货币政策包括外汇控制、财政政策、财政刺激措施如政府援助工程、关税或贸易限制政策等；6影响行业和被审计单位运营活动的环保要求。.3、其他外部要素注册会计师该当了解影响被审计单位运营的其他外部要素，主要包括：总体情况、利率融资的可获得性、通货膨胀程度或币值变动。详细而言，注册会计师能够需求了解以下情况：当前的宏观经济

10、情况以及未来的开展趋势如何?目前国内或本地域的经济情况如增长率、通货膨胀、失业率、利率等怎样影响被审计单位的运营活动?被审计单位的运营活动能否遭到汇率动摇或全球市场力量的影响?.三被审计单位的性质一一切权构造对被审计单位一切权构造的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。对此，注册会计师该当了解：1被审计单位的一切权构造2一切者与其他人员或单位的关系3关联方关系能否已识别4关联方买卖能否恰当核算.二治理构造报表层良好的治理构造可以对被审计单位的运营和财务运作实施有效的监视，从而降低财务报表发生艰苦错报的风险。影响财务报表层次的艰苦错报风险 例如：董事会的构成情况、董事会内

11、部能否有独立董事；治理构造中能否设有审计委员会或监事会及其运作情况。治理层能否独立于管理层对被审计单位事务包括财务报告做出客观判别。.三组织构造认定层复杂的组织构造能够导致某些特定的艰苦错报风险。注册会计师该当了解被审计单位的财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。影响认定层次的艰苦错报风险例如：被审计单位对于在多个地域拥有子公司、合营企业、联营企业或其他成员机构，或者存在多个业务分部和地域分部，对编制合并财务报表、股权投资类别的判别及其会计处置等都添加了难度。.四运营活动认定层了解被审计单位运营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要买卖类别、重要账户余额和列报。 认定层

12、；对风险评价客观题很有用了解的内容包括：主营业务的性质；与消费相关的市场信息 ；业务开展情况；联盟、合营与外包情况；从事电子商务的情况；地域与行业分布；消费设备、仓库的地理位置及办公地点等 .五投资活动认定层了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在运营战略和方向上的艰苦变化。了投资活动的主要内容包括：1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况：业务重组或某些业务终止跌价。2.证券投资、委托贷款的发生与处置。3.资本性投资活动：固定和无形资产投资，将要发生的变动，艰苦资本承诺或有负债。4.不纳入合并范围的投资：联营、合营或其他投资，近期方案的投资工程完好性。 认定层；未来意图.

13、六筹资活动认定层了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评价被审计单位在融资方面的压力，并进一步思索被审计单位在可预见未来的继续运营才干。包括：1.债务构造和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排2.主要子公司和联营企业无论能否处于合并范围内。3.实践受害方实践受害方是国内的，还是国外的，其商业声誉和阅历能够对被审计单位产生的影响及关联方。4.衍生金融工具的运用。.四了解被审计单位对会计政策的选择和运用 1、艰苦和异常买卖的会计处置方法2、在缺乏权威性规范或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响3、会计政策的变卦4、新公布的财务报告准那么、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采

14、用这些规定还应思索会计政策变卦能否合规、能否合理、能否披露.五了解被审计单位的目的、战略以及相关运营风险 1、目的、战略与运营风险管理层有责任识别和应对运营风险。运营风险源于对实现目的和战略产生不利影响的艰苦情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目的和战略。不能随环境的变化而做出相应的调整固然能够产生运营风险。但是，调整的过程也能够导致运营风险。.注册会计师应了解被审计单位能否存在与以下方面有关的目的和战略，思索运营风险：行业开展开发新产品或提供新效力业务扩张新的会计要求监管要求本期及未来的融资条件信息技术的运用实施战略的影响，特别是由此产生的需求运用新的会计要求的影响。.2、运营风险对艰苦错

15、报风险的影响并非一切的运营风险都与财务报表相关。多数运营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非一切运营风险都会导致艰苦错报风险。注册会计师没有责任识别或评价对财务报表没有影响的运营风险。.3、被审计单位的风险评价过程 风险评价过程是内部控制的组成部分。管理层通常制定识别和应对运营风险的战略，注册会计师该当了解被审计单位的风险评价过程有、没有；能否科学、合理。.例二：注册会计师对W公司进展审计，在审计任务底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：在206年实现销售收入增长10%的根底上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目的为20。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬程度根据上述目的的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12。要求：该事项能否存在艰苦错报风险？假设以为存在，请简要阐明理由，并分别阐明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。假设以为属于认定层次，请指出相关事项与何种买卖或账户的何种认定相关。 .六了解被审计单位财务业绩的衡量和评价 1、了解的主要方面关键业绩目的财务或非财务的、关键比率、趋势和运营统计数据；同期财务业绩比较分析；预算、预测、差别分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；员工业绩考核与鼓励性报酬政策；被审计单位与竞争对手的业绩比较。.2