[财务管理]审计由厚变薄努力版

1、审计由厚变薄努力版 傲1-14章主要根据联信范永哀亮老师语音课件整理，参考了罢网校、上国会审计讲义及网友胺GCH笔记傲 白 办 傲 第一章 注册会计师审计概论矮(平均1.5-2分，03年哎未考，04年应当会考)柏一、西方注册会计师审计的起艾源与发展埃(简单了解)肮 凹 爸 澳1、注册会计师审计啊起源靶于爸16世纪意大利合伙企业制度耙； 隘形成于皑英国股份制企业制度； 颁发展和完善于敖美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展埃而产生和发展起来的。阶段时间特点报告使用人对象目的方法详细审计184420世纪初会计账簿查错防弊详细检查股东资产负债表审计20世纪初一、二十年代账簿及资产负债表判断企业

2、信用状况从详细初步转向抽样股东及债权人会计报表审计20世纪3040年代全部报表及财务资料提出客观公正的审计意见测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众 2、启示：颁笆 注册会计师审计是商品经济吧发展到一定阶段的产物，其产艾生的直接原因是财产所有权与耙经营权的分离哀注册会计师审计随着商品经济斑的发展而发展。埃注册会计师审计具有独立、客跋观、公正的特征颁二、中国注册会计师审计的演背进与发展敖(简单了解，从来不考时间)办1、1918年9月，北洋政拌府农商部颁布了我国第一部注奥册会计师法规会计师暂行章啊程，谢霖先生创办了中国第暗一家会计师事务所啊“颁正则会计师事务所罢”傲；败2、1980年12月，财

3、政霸部发布关于成立会计顾问处罢的暂行规定，标志着我国注白册会计师行业开始复苏。拔1981年1月1日版，新中国第一家由财政部批准百独立承办注册会计师业务的把“芭上海会计师事务所般”坝成立；岸3、1988年11月，哎财政部领导下的霸中国注册会计师协会正式成立哎；芭4、耙1996年10月4日敖，中国注册会计师协会加入亚隘太会计师联合会，1997年把5月，加入国际会计师联合会巴(IFAC)三、审计的基本概念跋1、审计：审计是由般独立的绊专门机构或人员接受委托或根稗据授权，对国家行政、事业单按位和企业单位及其他经济组织版的会计报表和其他资料及其所啊反映的经济活动进行审查并发绊表意见。按2、审计的目的懊(

4、重点了解，极有可能考拜)熬一般目的(考了5次，其中0澳1年1次，02年1次)笆 伴艾。合法性：是指被审计单位会瓣计报表是否符合国家颁布的企挨业会计准则和相关会计制度的昂规定稗 斑按。公允性：是指被审计单位会百计报表在所有重大方面是否公翱允反映了被审计单位的财务状拌况、经营成果和现金流量扳注意：注册会计师的审计意见霸应合理保证会计报表使用人确芭定已审计会计报表的可靠程度拔，从而做出相关的判断或决策把(这句话考过多次判断题)特殊目的胺3、审计对象(简单了解，从哎未考过)癌 是指被审计单位财务收支佰及其有关的经营管理活动，以伴及作为提供这些经济活动信息半载体的会计资料及其相关资料熬。会计资料和其他相

5、关资料是靶审计对象的现象，其所反映的般被审计单位的财务收支及其有爸关的经营管理活动是审计对象叭的本质。叭四、注册会计师审计与其他审氨计的关系 拌(04年做了较大改动)柏1、审计监督体系：吧审计按不同主体划分为政府审绊计、内部审计和注册会计师审唉计，并相应形成三类审计组织胺机构，共同构成审计监督体系耙。耙政府审计体现了较强的单向癌独立；内部审计独立性较弱；蔼注册会计师审计则体现了双向暗独立-即独立于委托人，有敖独立于被审计单位，因此在业啊务上具有较强的独立性、客观芭公正性，并且为社会公众所认耙可。案审计监督体系中的三个类拔型，既相互联系，又各自独立巴，各司其职，泾渭分明的在不皑同领域实施审计，它

6、们各有特芭点，相互不可替代，因此，不挨存在主导和从属的关系。昂2、注册会计师审计与政府审扮计的关系碍(新，重点了解鞍)两者的审计目标不同。疤 政府审计是对单位的财芭政收支或者财务收支的真实、叭合法和效益依法进行的审计班 注册会计师审计是注册斑会计师依法对被审计单位会计啊报表的合法性与公允性进行的氨审计。拜叭两者的审计标准不同(扒02年考过单项)耙 政府审计是审计机关依八据中华人民共和国审计法扒和国家审计准则等进行的审计爱。把 注册会计师审计是注册稗会计师依据中华人民共和国绊注册会计法和独立审计准则绊进行的审计。半鞍两者的经费或收入来源不同。邦 政府审计履行职责所必八须的经费，应当列入财政预算癌

7、，由本级人民政府予以保证疤 注册会计师的审计收入半来源于审计客户，由注册会计伴师和审计客户协商确定两者的取证权限不同靶 政府审计中审计机关有班权对审计事项的有关问题向有背关单位和个人进行调查，有关扒单位和个人应当支持、协助捌 注册会计师在获取证据拜时很大程度上有赖于被审计单傲位及相关单位配合和协助，对芭被审计单位及相关单位没有行肮政强制力。颁艾两者对发现问题的处理方式不哎同版 政府审计中审计机关审班定审计报告，对审计事项作出哀评价，出具审计意见书，对违稗规行为，依法定职权作出审计昂决定或者向有关主管机关提出澳处理、处罚意见颁 注册会计师审计对审计艾过程中发现需要调整和披露的爱事项只能提请被审计

8、单位调整坝和披露，没有行政强制力，如般果被审计单位拒绝调整和披露笆，注册会计师视情况出具保留案意见或否定意见的审计报告。办3、注册会计师审计与内部审邦计的关系跋(重点了解)区别：两者的审计目标不同叭 内：主要对组织内部的经绊营活动和内部控制的适当性、氨合法性、有效性进行审计芭 注：主要对被审计单位会岸计报表的合法性和公允性进行霸审计两者的独立性不同柏 内：为组织内部服务，接搬受总经理或董事会的领导，独案立性较弱哀 注：为需要可靠信息的第百三方提供服务，不受被审计单芭位管理当局的领导和制约，独伴立性较强碍稗两者接受审计的自愿程度不同扳 内：单位内部的组织必须伴接受内部审计人员的监督碍 注：委托人

9、可自由选择会半计师事务所两者遵循的审计标准不同 内：内部审计准则 注：独立审计准则两者的审计时间不同爱 内：采用定期或不定期的版审计，时间安排比较灵活皑 注：通常是定期审计，每败年对被审计单位的会计报表审阿计一次联系：(00年考过多选)颁任何一种外部审计在对一个单摆位进行审计时都要对其内审情傲况进行了解并考虑是否利用其把工作成果。 罢第一，内审是内控的组成扳部分。摆第二，内审和外审在工作败上具有一致性。芭第三，利用内审工作成果叭可提高工作效率节约费用。第二章 注册会计师管理吧(01年1个判断，02年1疤个判断，03年未考)叭一、我国注册会计师考试与拔注册登记扮1、根据注册会计师法的袄规定，参加

10、注册会计师全国统绊一考试成绩合格，并从事审计阿业务两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协拔会申请注册。澳2、注册者如果有下列情形之靶一的，受理申请的注册会计师奥协会不予注册：扒哎不具有完全民事行为能力的；懊瓣因受刑事处罚，自刑罚执行完盎毕之日起至申请注册之日止不暗满5年的；版埃因在财务、会计、审计、企业袄管理或者其他经济管理工作中氨犯有严重错误受行政处罚、撤鞍职以上处分、自处罚、处分决斑定之日起至申请注册之日止不皑满2年的；埃受吊销注册会计师证书的处罚芭，自处罚决定之日起至申请注败册之日止不满5年的；安佰国务院财政部门规定的其他不碍予注册的情形。昂3、已取得注册会计师证书的凹人员，如

11、果注册后出现以下情霸形之一的，准予注册的注册会安计师协会将撤销其注册，收回耙注册会计师证书：完全丧失民事行为能力的；受刑事处罚的；耙氨因在财务、会计、审计、企业板管理或者其他经济管理工作中爱犯有严重错误受行政处罚、撤熬职以上处分的；阿爸自行停止执行注册会计师业务板满1年罢二、我国注册会计师的业务范邦围案根据注册会计师法的规定般，注册会计师依法承办审计业昂务和会计咨询、会计服务业务巴。审计业务属于法定业务，非熬注册会计师不得承办。1、审计业务白袄审查会计报表，出具审计报告肮敖验证企业资本，出具验资报告暗百办理企业合并、分立、清算事芭宜中的审计业务，出具想着的爱报告佰敖办理法律、行政法规规定的其绊

12、他审计业务，出具相应的审计拔报告般2、会计咨询和会计服务业务般(非法定业务，属于服务性质熬，所有具备条件的中介机构或白个人都能够从事)岸注册会计师执行的会计咨询、巴会计服务业务、是注册会计师啊审计发展到一定阶段的产物瓣(注意，先有审计才有会计咨般询等)三、会计师事务所敖我国目前规定会计师事务所可拔以合伙设立，也可以是负有限拔责任的法人，但不准个人设立按独资会计师事务所皑根据注册会计师法的规定哀，设立会计师事务所由财政部伴或省级财政部门审批。省级财啊政部门批准的会计师事务所，摆应当报财政部备案。四、注册会计师协会扳1、职责：中国注册会计师协澳会作为注册会计师行业的自律盎性组织，依法加强自律性监管

13、摆，指导、督促注册会计师公正澳执业，严格遵守职业道德规范版2、协会会员的权利和义务半(重点记忆)权利：爱凹享有协会的选举权和被选举权伴罢参加协会举办的学习和培训活板动暗按参加协会组织的有关专业研究案和经验交流活动获得协会提供的有关资料罢背通过协会向有关部门提出意见矮和要求八扳监督协会工作，提出批评和建矮议监督协会的会费收支胺昂有申请退出协会的权利坝 义务：遵守协会章程执行协会决议遵守协会纪律接受协会的监督、管理按期交纳会费碍埃完成规定的后续教育学习任务承担协会委托的任务斑3、协会机构：代表大会、理癌事会、常务理事会芭澳最高权力机构：全国会员代表办大会常设办事机构：秘书处爱五、中国注册会计师行业

14、的管班理体制1、法律规范2、政府监督3、行业自律笆第三章 注册会计师职业规范扒体系按(重点掌握 平均6.5分，袄01年3分 02年8.5分霸，03年8分)一、独立审计准则办1、概念：独立审计准则又称敖独立审计标准，它是注册会计拌师职业规范体系的重要组成部艾分，是败注册会计师叭(不是事务所)在执行独立审邦计业务过程中，必须遵循的行拌为准则，是注册会计师审计工疤作质量权威性判断标准。搬 巴独立审计准则是用来规范注册岸会计师执行独立审计业务、出稗具审计报告的专业标准。只要敖注册会计师执行独立审计业务败，是以发表审计报告为目的，俺均应遵照执行。注册会计师执昂行会计咨询、会计服务，可以盎参照执行。2、作

15、用：哎袄可以赢得社会公众的广泛信任般爸可以提高注册会计师审计工作奥质量佰袄可以维护会计师事务所和注册哀会计师的合法权益可以促进审计经验的交流把3、独立审计准则的框架佰(重点，简答，考过4次客观扳题，00年后未考过，注意各败层的名称，每层主要规定的内版容，各层之间的相互关系，法傲律地位高低) 三个层次：翱 隘拌独立审计基本准则。独立审计埃基本准则是独立审计准则的总板纲，是对注册会计师的资格条按件、执业行为的基本规范，是癌制定独立审计具体准则、实务败公告和执业规范指南的基本依佰据凹 暗百独立审计具体准则与独立审计瓣实务公告。独立审计具体准则伴是依据独立审计基本准则制定埃的，是对注册会计师执行各项皑

16、独立审计业务、出具审计报告百的具体规范。独立审计实务公摆告也是依据独立审计基本准则捌制定的，是对注册会计师执行斑各项特殊行业、特殊目的、特氨殊性质的审计业务的具体规范爸。把 埃佰执业规范指南。 执业规范指阿南是依据第一、二层次准则制皑定的，是对独立审计基本准则扮、具体准则和实务公告的解释哎和补充说明，为注册会计师执版行各项审计业务提供可操作的扳指导性意见。八 暗从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册叭会计师执行审计业务、对外出百具审计报告，就必须遵照执行靶。第三层次的准则则不具有强矮制性。笆二、审计质量控制的含义和作傲用败审计准则规定了审计工作爸应达到的质量水平，要想审计安工作真

17、正达到规定的质量水平瓣，就必须实行质量控制。肮所谓质量控制是指会计师埃事务所为了确保审计质量符合白独立审计准则的要求而建立和耙实施的控制政策和程序的总称哎。该定义具有以下几个方面的捌含义：敖1.质量控制应是整个会埃计师事务所考虑做好的工作，伴因为如果不是由会计师事务所般实行全面控制，质量控制就难般以达到最佳效果。邦2.质量控制的根本目的隘在于保证审计质量符合独立审俺计准则的要求，这一含义也说瓣明了质量控制准则与独立审计袄准则的关系。澳3.该定义指出了审计质扮量合格与否的衡量标准是独立半审计准则俺4.指出了质量控制系由稗控制政策和程序构成。一般来隘说，人们称会计师事务所按照唉质量控制准则要求建立

18、和运用哎质量控制政策和程序为该所的敖质量控制制度。颁三、中国注册会计师质量控制百基本准则岸 啊该准则经财政部批准，于傲1997年1月1日唉起开始施行，该准则要求会计白师事务所合理制定和运用两个挨层次的质量控制政策与程序：斑一是各会计师事务所审计工作袄的全面质量控制政策与程序，叭二是各审计项目的质量控制程吧序斑 鞍1、会计师事务所的全面质量懊控制背(七个内容一般了解，99年奥考过简答)阿 唉皑职业道德原则：会计师事务所凹应当要求和督促全体专业人员拔遵守职业道德规范，恪守独立俺、客观、公正的原则。芭 盎芭专业胜任能力：会计师事务所颁应当确保全体专业人员达到并版保持履行其职责所需的专业胜傲任能力，以

19、应有的职业谨慎态白度执行审计业务。为此，会计肮师事务所应把好人员招聘关，稗严格人事管理，并不断创造条挨件，开展各种形式的业务培训跋，增加执业人员执行各种类型澳审计业务的经验，提高其分析凹问题、处理问题的能力。昂 按吧工作委派：应当将审计工作分凹派给那些具有相应专业胜任能盎力的人员。般 坝矮督导：为了保证会计师事务所奥内所有执业人员从事的工作符耙合审计准则的要求，会计师事颁务所应当建立分级督导制度，胺并要求各级督导人员对各层次爱的审计工作给与充分的指导、阿监督和复核，必要时应当聘请拌相关的专家进行协助。所谓督笆导人员，是指对审计工作负有百指导、监督和复核责任的各级爱人员，包括会计师事务所业务般负

20、责人、对审计项目负直接责板任的注册会计师和负有督导责摆任的其他人员。佰 搬哎咨询：会计师事务所在必要时碍应当向有关专家咨询。罢 邦奥业务承接：无论是新接受还是矮连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能翱力完成审计委托，以及委托人熬的主要管理人员是否正直、诚岸实等情况。佰 隘隘监控：会计师事务所应当对其安全面质量控制政策和相应程序翱的执行情况及结果适时进行监埃督和检查，及时发现问题，不昂断完善质量控制方针，建立、摆健全各项质量控制程序，保证澳审计工作按照审计准则要求执板行，把审计风险降低到可接受邦程度。 拜 碍2、审计项目的质量控制：项唉目经理做的，针对助理人员的暗 拔傲指导艾(多选

21、，一般了解)捌 凹内容包括：挨吧讲清助理人员的工作责任；百胺要求其完成的程序及审计目标隘，被审计单位的业务性质和需坝要特别关注的重大会计或审计百问题，及其他可能影响具体审盎计程序的性质、时间和范围的懊事项。按 巴方式：注册会计师可以通过书案面的审计程序表、时间预算和埃审计计划摘要等形式传达其审般计指导意见 监督盎 背包括：霸傲是监督审计过程；败袄是了解审计期间出现的重要会案计和审计问题；蔼颁是解决各执业人员之间职业判肮断的分歧，必要时应向适当人哎员咨询敖 败埃复核(一般了解，未考过，易出题扳，但不太重要)阿：对于每一位助理人员所完成碍的工作，应当由具有同等或较白高技能的人员进行检查，以确盎定已

22、完成的工作是否遵守了审绊计准则及事务所内部业务规范霸的规定；是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计扮记录；是否存在任何未解决的懊重要审计问题；审计程序的目背的是否已经实现；所表达的审安计结论是否与审计的结果一致笆，并支持审计意见等。检查的跋具体程序要根据质量控制准则败和审计具体情况确定。半 邦督导人员应当及时复核的内容绊主要包括：氨是总体审计计划与具体审计计案划；跋埃是对固有风险与控制风险的评邦估，包括根据符合性测试结果芭对总体审计计划和具体审计计巴划所做的修改；颁百进行实质性测试所取得的审计伴证据及形成的审计结论；笆懊会计报表、审计调整事项和审艾计报告草稿。叭四、独立审计准则与质量控制

23、矮准则的关系笆(一般了解)项 目独立审计准则质量控制准则联系1、体系关联两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。 2、目的相同两者的目的都是为了提高审计工作质量，增加已审会计报表的可信性。（判断质量靠独立审计准则，控制审计质量靠审计质量控制准则）。 区别1、性质不同是注册会计师执行每个审计项目都必须遵守的质量标准（技术标准）。 是会计师事务所对整个审计实务建立的质量控制标准（管理标准）。 2、内容不同规定了与审计工作相关的注册会计师质量和审计过程及报告质量的要求。 包括了各项质量控制工作应达到的要求。 碍五、职业道德准则傲(新、重点，注意简答题)瓣国际会计师联合会职业道德规肮范白1、适用于所

24、有职业会计师(耙重点了解摆案)公正性和客观性道德冲突的解决专业胜任能力保密税务服务跨国活动宣传扒2、适用于执行公共业务的职皑业会计师般案鉴证业务的独立性：包括实质罢上的独立性(内心状态的独立百 )和形式上的独立性(第三袄方合理推定的独立)爸 独立性可能受自身利益、安自我复核、倡导、亲密关系和拌胁迫威胁的潜在影响凹 罢 哎绊自身利益威胁出现在事务瓣所或鉴证小组成员能够受益于背鉴证客户内的经济利益或受益奥于与鉴证客户发生冲突的其他翱自身利益时。可能产生这种威扳胁的环境包括但不限于：哎 在鉴证客户内拥有直接氨经济利益或重大的间接经济利扒益：暗a、向客户或其董事或经伴理提供贷款或担保，或从客户捌或其董

25、事或经理那里获得贷款扮或担保；b、过分依赖于向某一鉴办证客户收取的全部费用；c、担心可能失去业务；靶d、与鉴证客户存在密切矮的经营关系；背e、可能与鉴证客户发生耙雇佣关系；扮f、与鉴证业务相关的或俺有收费唉拜“百自身复核威胁暗”败出现在：a、为做出鉴证业务哎的结论而需要重新评价以前的熬鉴证业务或非鉴证业务的结果柏或判断时，或b、鉴证小组成坝员以前是鉴证客户的董事或经版理，或是所处职位能够对鉴证霸业务的对象产生直接重大影响扒的员工。可能产生这种威胁的敖环境包括但不限于：敖a、鉴证小组成员现在是俺或最近是鉴证客户的董事或经懊理矮b、鉴证小组成员现在是翱或最近是鉴证客户中所处职位坝能够对鉴证业务的对

26、象产生直板接重大影响的员工；挨c、为鉴证客户提供的服捌务直接影响鉴证业务的对象搬d、编制用于生成会计报瓣表的原始资料或编制属于鉴证靶业务对象的其他记录隘肮“懊倡导威胁坝”疤出现在事务所或鉴证小组成员艾交鉴证客户的地位或意见抬高颁到或被认为抬高到一定程度，哎使客观性可能受损或可能被认耙为受损时。如果事业所或鉴证稗小组的成员将自己判断屈从于颁客户的判断，也会出现这种情凹况。可能产生这种威胁的环境傲包括但不限于：霸a、经营或作为促销商推埃销鉴证客户的股票或其他证券肮b、在诉讼中或解决与第碍三方之间的争端时作为客户的蔼辩护人靶 “败亲密关系威胁斑”拜出现在由于与鉴证客户工其董笆事、经理、员工存在密切关

27、系隘，使事务所或鉴证小组成员与碍客户的利益过于一致时。可能稗产生这种威胁的环境包括但不坝限于：摆拌 肮a、鉴证小组成员的直系亲属傲或近缘亲属是鉴证客户的董事皑或经理蔼案 笆b、鉴证小组成员的直系亲属敖或近缘亲属是鉴证客户的员工俺，且其所处职位能够对鉴证业唉务的对象产生直接重大影响搬搬 笆c、事务所的前合伙人是鉴证把客户的董事、经理，或所处职板位能够对鉴证业务的对象产生氨直接重大影响的员工；败 把 爸d、鉴证小组的高级成员与鉴挨证客户之间存在长期联系碍绊 佰e、从鉴证客户或其董事、经昂理、员工那里接受礼品或招待阿，除非价值明显不重要艾 哎“按胁迫威胁哎”扮出现在鉴证小组成员由于受到背来自鉴证客户

28、董事、经理或员皑工的实际威胁、或由于感受到般这种威胁而无法客观行事和运安用职业谨慎时。可能产生这种罢威胁的环境包括但不限于：蔼 靶 疤a、在会计原则运用方面存在昂分歧而受到解聘威胁板把 胺b、为降低收费，受到要求不搬恰当地缩小工作范围的压力伴懊专业胜任能力以及与利用非会鞍计师有关的责任收费和佣金爸疤与公众会计业务不相容的活动客户的资金佰绊与其他执行公共业务的职业会摆计师的关系半拔广告与招揽：允许做广告的国哀家的执行公共业务的职业会计哀师，不应在禁止做广告的国家颁做广告，禁止做广告的国家的袄职业会计师，也不应在允许做哀广告的国家做广告。啊（二）中国注册会计师的职业傲道德规范巴（一般注意客观题）1

29、.独立、客观、公正奥（1）注册会计师应当恪守笆独立、客观、公正的原则；艾（2）注册会计师在执行审俺计或其他鉴证业务应当保持形肮式上和实质上的独立；扒（3）会计师事务所如与客翱户存在可能损害独立性的利害巴关系，不得承接其委托的审计耙或其他鉴证业务；芭（4）执行审计或其他鉴证班业务的注册会计师如与客户存疤在可能损害独立性的利害关系澳，应当向会计师事务所声明并暗实行回避；按（5）注册会计师不得兼营八或兼任与其执行的审计或其他疤鉴证业务不相容的其他业务和捌职务；注册会计师在执行业务奥时，应当客观、公正等。艾（6）注册会计师执行业务蔼时，应当实事求是，不为他人巴所左右，也不得因个人好恶影癌响其分析、判断

30、和客观性。爸（7）注册会计师执行业务搬时，应当正直、诚实、不偏不暗倚地对待有关利益各方。稗2.专业胜任能力与技术规范班 注册会计师要提供高百质量的专业服务，除必须具备埃良好的职业品德外，还须具有把较强的业务能力;不但要熟悉败会计、审计、法律、税务、企唉业管理等领域的标准与实务，邦还应具备高水平的职业判断能袄力。案（1）注册会计师应当保持和胺提高专业胜任能力，遵守独立绊审计准则等职业规范，合理运疤用会计准则及国家其他相关技隘术规范；俺（2）会计师事务所和注册胺会计师不得承办不能胜任的业务；八（3）注册会计师执行业务胺时，应当保持应有的职业谨慎柏；把（4）注册会计师执行业务爸时，应当妥善规划，并对

31、业务袄助理人员的工作进行指导、监靶督和检查；芭（5）注册会计师对有关业肮务形成结论或提出建议时，应昂当以充分、适当的证据为依据袄，不得以其职业身份对未审计埃或其他未鉴证事项发表意见；哎（6）注册会计师不得对未胺来事项的可实现程度做出保证傲。昂（7）注册会计师对审计过跋程中发现的违反会计准则及国安家其他相关技术规定的事项，扒应当按照独立审计准则的要求懊进行适当处理。3.对客户的责任奥（1）注册会计师应当在维罢护社会公众利益的前提下，竭佰诚为客户服务；啊（2）注册会计师应当按照般业务约定履行对客户的责任；跋（3）注册会计师应当对执瓣行业务过程中知悉的商业秘密俺保密，并不得利用其为自己或柏他人谋取利

32、益；岸（4）除有关法规允许的情蔼形外，会计师事务所不得以或绊有收费形式为客户提供鉴证服暗务等。4.对同行的责任邦（1）注册会计师应当与同芭行保持良好的工作关系，配合扮同行工作；哀（2）注册会计师不得诋毁胺同行，不得损害同行利益；氨（3）会计师事务所不得雇摆用正在其他会计师事务所执业芭的注册会计师。注册会计师不肮得以个人名义同时在两家或两啊家以上会计师事务所执业；盎（4）会计师事务所不得以傲不正当手段与同行争揽业务等摆。5.其他责任叭（1）注册会计师应当维护伴职业形象，不得有可能损害职熬业形象的行为；唉（2）注册会计师及其所在搬会计师事务所不得采用强迫、八欺诈、利诱等方式招揽业务；吧（3）注册会

33、计师及其所在邦会计师事务所不得对其能力进傲行广告宣传以招揽业务；柏（4）注册会计师及其所在跋会计师事务所不得以向他人支柏付佣金等不正当方式招揽业务版，也不得向客户或通过客户获埃取服务费之外的任何利益；澳（5）会计师事务所、注册白会计师不得允许他人以本所或懊本人的名义承办业务等。隘（三）中国注册会计师职业道熬德规范指导意见-包括艾基本原则和具体要求扳1.基本原则笆（重点了解，注意客观与简答鞍）岸（1）注册会计师应当遵守氨职业道德准则，履行相应的社袄会责任，维护社会公众利益。碍(社会责任，新皑)澳（2）注册会计师执行审计啊、审核和审阅等业务，应当恪板守独立、客观、公正的原则。盎（3）注册会计师应当

34、保持白应有的职业谨慎，保持和提高懊专业胜任能力，遵守独立审计柏准则等职业规范，勤勉尽责。哎（4）注册会计师应当履行懊对客户的责任，对执业过程中盎获知的客户信息保密。摆（5）注册会计师应当与同扮行保持良好的工作关系，配合芭同行的工作。皑奥（2）、（3）、（4）工作翱责任，（5）同行责任。独立案性仅限于鉴证业务2.具体要求包括：肮第一：独立性叭(出题重点，应该多看看，能跋够融会贯通)敖（1）注册会计师执行鉴唉证业务时应当保持实质上和形胺式上的独立，不得因任何利害稗关系影响其客观、公正的立场扮。傲（2）会计师事务所和注哀册会计师应当考虑经济利益对颁独立性的损害，可能损害独立艾性的情形主要包括：俺（与

35、IFAC相似）叭蔼矮与鉴证客户存在专业服务收费版以外的直接经济利益或傲重大熬的间接经济利益;伴岸隘收费主要来源于某一鉴证客户跋;暗癌熬过分担心失去某项业务;捌扒柏与鉴证客户存在密切的经营关翱系;袄艾对鉴证业务采取或有收费的方拌式;袄 拌伴可能与鉴证客户发生雇佣关系拔。凹（3）会计师事务所和注翱册会计师应当考虑自我评价对佰独立性的损害，可能损害独立哀性的情形主要包括：柏埃按鉴证小组成员曾是鉴证客户的扒董事、经理、其他关键管理人八员或能够对鉴证业务产生直接鞍重大影响的员工;隘跋啊为鉴证客户提供直接影响鉴证挨业务对象的其他服务;昂瓣般为鉴证客户编制属于鉴证业务扮对象的数据或其他记录。笆（4）会计师事

36、务所和注稗册会计师应当考虑关联关系对办独立性的损害，可能损害独立跋性的情形主要包括：白柏暗与鉴证小组成关系密切的家庭拜成员是鉴证客户的董事、经理版、其他关键管理人员或能够对翱鉴证业务产生直接重大影响的拌员工;拜埃佰鉴证客户的董事、经理、其他邦关键管理人员或能够对鉴证业叭务产生直接重大影响的员工是搬会计师事务所的前高级管理人傲员;拌翱唉会计师事务所的高级管理人员般或签字注册会计师与鉴证客户氨长期交往;百拌捌接受鉴证客户或其董事、经理霸、其他关键管理人员或能够对柏鉴证业务产生直接重大影响的安员工的贵重礼品或超出社会礼板仪的款待。按（5）会计师事务所和注哀册会计应当考虑外界压力对独巴立性的损害，可能

37、损害独立性岸的情形主要包括：颁巴耙在重大会计、审计等问题上与绊鉴证客户存在意见分歧而受到盎解聘威胁;胺澳扒受到有关单位开个人不恰当的干预;拌耙巴受到鉴证客户降低收费的压力斑而不恰当地缩小工作范围。蔼（6）当识别出损害独立碍性的因素时，会计师事务所和颁注册会计师应当必要的措施以挨消除影响或将其降至可接受水巴平。 暗（7）会计师事务所应当哀从整体上维护其独立性。维护坝独立性的措施主要包括：鞍案瓣会计师事务所的高级管理人员挨重视独立性，并要求鉴证小组氨成员保持独立性;矮懊疤制定有关独立性的政策和程序版，包括识别损害独立性的因素袄、评价损害的严重程度以及采败取相应的维护措施;癌阿爱建立必要的监督及惩戒

38、机制以巴促使有关政策和程序得到遵循昂;耙敖安及时向所有高级管理人员和员瓣工传达有关政策和程序及其变捌化;搬把案制定能使员工向更高级别人员癌反映独立性问题的政策和程序皑。巴（8）在承办具体鉴证业挨务时，会计师事务所应当维护懊其独立性。维护独立性的措施哀主要包括：啊半安排鉴证小组以外的注册会计艾师进行复核;岸百伴定期轮换项目负责人及签字注蔼册会计师;拔哀暗与鉴证客户的审计委员会或监霸事会讨论独立性问题;盎案懊向鉴证客户的审计委员会或监敖事会告知服务性质和收费范围佰;氨白佰制定确保鉴证小组成员不代替埃鉴证客户行使管理决策或承担翱相应责任的政策和程序;癌坝摆将独立性受到损害的鉴证小组傲成员调离鉴证小组

39、。罢 （9）当维护措施不袄足以消除损害独立性因素的影柏响或将其降至可接受水平时，坝会计师事务所应当拒绝承接业办务或解除业务约定。第二：专业胜任能力（般重点了解,掌握邦）昂（1）注册会计师应当通鞍过教育、培训和执业实践保持案和提高专业胜任能力。癌（2）注册会计师不得宣挨称自己具有本不具备的专业知拔识、技能或经验。氨（3）注册会计师不得提傲供不能胜任的专业服务。胺（4）在提供专业服务时绊，注册会计师可以在特定领域岸利用专家协助其工作。板（5）在利用专家工作时败，注册会计师应当对专家遵守熬职业道德的情况进行监督和指哎导。傲 柏第三：保密（捌了解，注意客观题肮）笆（1）注册会计师应当对半执业过程中获知

40、的客户信息保扮密，这一责任不因业务约定的肮终止而终止。阿（2）注册会计师应当采敖取措施，确保业务助理人员和胺专家遵守保密原则。按（3）注册会计师不得利拔用在执业过程中获知的客户信哀息为自己或他人谋取不正当的绊利益。佰（4）注册会计师在以下蔼情况下可以披露客户的有关信靶息：取得客户的授权;稗背按根据法规要求，为法律诉讼准唉备文件或提供证据，及鉴管机佰构报告发现的违反法规行为;半捌盎接受同业复核以及注册会计师瓣协会和监管机构依法进行的质凹量检查。拔（5）在决定披露客户的澳有关信息时，注册会计师应当澳考虑以下因素：袄稗氨是否了解和证实了所有相关信佰息;巴绊瓣信息披露的方式和对象;敖蔼笆可能承担的法律

41、责任和后果。安第四：收费与佣金（埃新，了解爸）坝（1）在确定收费时，会盎计师事务所应当考虑以下因素艾，以客观反映为客户提供专业埃服务的价值：坝（2）在专业服务得到良昂好的计划、监督及管理的前提碍下，收费通常以每一专业人员熬适当的小时费用率为基础计算阿。百（3）专业服务的收费依盎据、收费标准及收费结算方式耙与时间应在业务约定书中予以白明确。隘（4）如果收费报价明显肮低于前任注册会计师或其他会拜计师事务所的相应报价，会计胺师事务所应当确保：斑颁在提供专业服务时，工作质量唉不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质傲量控制程序；背扒客户了解专业服务的范围和收敖费基础耙（5）除法规允许外，会

42、安计现事务所不得以或有收费方巴式提供鉴证服务，收费与否或坝多少不得以鉴证工作结果或实盎现特定目的为条件。巴（6）会计师事务所和注办册会计师不得为招揽客户而向拔推荐方支付佣金，也不得因向摆第三方推荐客户收取佣金。稗第五：与执行鉴证业务不肮相容的工作哀（1）注册会计师不得从瓣事有损于或可能有损于其独立般性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。八（2）注册会计师应当就唉其向鉴证客户提供的非鉴证服把务与鉴证服务是否相容做出评安价。例如，注册会计师向审计唉客户提供评估服务、内部审计艾服务、IT系统服务、法律服笆务、编制会计报表、管理咨询癌等服务，产生自我评价威胁，按可能影响其独立性胺（希望回避）

43、柏（3）会计师事务所不得芭为上市公司同时提供编制会计阿报表和审计服务。会计师事务翱所的高级管理人员或员工不得拜担任鉴证客户的董事（包括独懊立董事）、经理以及其他关键鞍管理职务。目前，我国不允许靶会计师事务所为同一家上市公敖司提供资产评估和审计服务。百（禁止）癌第六：接任前任注册会计把师的审计业务（佰一般出简答题）翱（1）后任注册会计师在挨接任前任注册会计师的审计业邦务时不得蓄意侵害前任注册会阿计师的合法权益。（2）在接受审计业务委哀托前，后任注册会计师应当向拔前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并百关注前任注册会计师与审计客哎户之间在重大会计、审计等问碍题上可能存在的意见分歧。俺

44、（3）后任注册会计师应隘当提请审计客户授权前任注册八会计师对其询问作出充分的答拔复。埃（4）前任注册会计师应癌当根据所了解的情况对后任注蔼册会计师的询问作出及时，充碍分的答复。蔼（5）如果后任注册会计拜师发现前任注册会计师所审计背的会计报表存在重大错报，应敖当提请审计客户告知前任注册伴会计师，并要求审计客户安排白三方会谈，以便采取措施进行扒妥善处理。翱第七：广告、业务招揽和巴宣传凹（1）注册会计师应当维安护职业形象，在向社会公众传翱递信息时，应当客观、真实、邦得体。唉（2）会计师事务所不得白利用新闻媒体对其能力广告宣皑传，但刊登设立、合并、分立巴、解散、迁址、名称变更、招皑聘员工等信息以及注册

45、会计师艾协会为会员所作的同意宣传不白受此限制。 艾（3）会计师事务所和注疤册会计师不得采用强迫、欺诈敖、利诱或骚扰等方式招揽业务疤等。伴 耙（4）会计师事务所和注册把会计师在招揽业务时不得有以胺下行为：盎板碍暗示有能力影响法院、监管机跋构或类似机构及其官员；懊蔼柏作出自我标榜的陈述，且陈述靶无法予以证实；唉把癌与其他注册会计师进行比较；阿 盎吧埃不恰当地声明自己是某一特定耙领域的专家；拌霸版作出其他欺骗性的或可能导致鞍误解的声明。白（5）会计师事务所和注哀册会计师进行宣传时，不得有袄以下行为：叭挨懊利用政府委托或特别奖励谋取唉不正当利益；安矮翱当会计师事务所将其名称、地哀址、电话号码以及其他必

46、要的稗联系住处载入电话薄、信纸或矮其他载体时，含有自我标榜的蔼措辞；霸坝挨当注册会计师就专业问题参与癌演讲、访谈或广播、电视节目俺时，抬高自己及其会计师事务邦所；埃办背当会计师事务所通过新闻媒体百发布的招聘信息时，含有抬高巴自己的成分。八（6）会计师事务所可以埃将印制的手册向客户发放，也挨可以应非客户的要求向非客户埃发放，但手册的内容应当真实哎、客观。叭（7）注册会计师在名片笆上可以印有姓名、专业资格、佰职务及其会计师事务所的地址绊和标识等，但不得印有社会职傲务、专家称谓以及所获荣誉等办。伴四、职业后续教育班（从未考过，即使考也是1分捌）搬我国规定，执业会员接受叭职业后续教育的时间三年累计柏不

47、得少于18学时，其中每年八接受职业后续教育的时间不得凹少于40学时；接受脱产教育案的时间三年累计不得少于120学习，其中每年接受脱产职氨业后续教育的时间不得少于2疤0学时。瓣第四章皑 八注册会计师的法律责任（2分左右，但年年都考）按一、会计责任与审计责任艾（重点掌握）白1、会计责任：根据独立审盎计准则的规定，被审计单位负有以下的会计责任：把哀澳建立和健全内部控制制度；啊熬保护资产安全和完整；挨佰保证提交审计的会计资料真实癌、合法和完整拜 2、审计责任：注册扒会计师对委托人应尽的义务，百是审计职业赖以存在和发展的袄基础。注册会计师应当在审计奥报告中清楚地表达对会计报表爸整体的意见，并对出具的审计

48、扳报告负责。哀（1）错误：是指会计报艾表中存在的无意错报或漏报。肮主要包括：霸傲拔原始记录和会计数据的计算、懊抄写错误；拔盎奥对事实的疏忽和误解办笆俺对会计政策的误用翱般 傲绊(爱2）舞弊：是会计报表中存在搬不实反映的故意行为。主要包把括：八拜败伪造、编造记录或凭证侵占资产伴稗疤隐瞒或删除交易或事项版笆柏记录虚假的交易或事项皑3、具体准则错误与舞胺弊的内容昂捌 岸稗注册会计师在实施审计时应保巴持职业上应有的认真和谨慎态碍度，根据审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施必把要和适当的审计程序，将会计盎报表中存在的重大错误与舞弊挨揭露出来癌（应当负责）阿癌 版背由于审计测试和被审计单位内芭部控制

49、的固有限制，注册会计吧师即便完全根据独立审计准则阿进行审计，也不可能保证将所有与舞弊揭发出来，只能合理艾确信会计报表不存在重大错误半和舞弊。即注册会计师只能提斑供高水平的保证，而不能提供搬绝对保证。百（不应该负责）拔 霸袄注册会计师在审计过程中发现啊有错误或舞弊的可能性时，应搬对其重要性进行评估，并确定啊是否修改或追加审计程序。如把果证实错误或舞弊确实存在，捌应提请被审计单位适当处理，蔼并考虑其对会计报表的影响。捌必要时，应征求律师的意见或哎终止业务约定。如果被审计单疤位拒绝调整，或适当披露已发蔼现的重大错误与舞弊，注册会摆计师应当发表保留意见或否定罢意见。如果无法确定已发现的爸错误与舞弊对会

50、计报表的影响疤程序，注册会计师应当发表保耙留意见或无法表示意见。疤（重点内容要记忆）懊二、注册会计师法律责任的成瓣因和种类（一）成因摆1、被审计单位方面的哎责任稗颁拜错误、舞弊和违反法规的行为昂既不能要求注册办会计师对所有未能查处会计报按表的错误与舞弊情况负责，也癌不意味着注册会计师对未能查扳出的会计报表中的重大错误与敖舞弊没有任何责任，关键要看叭未能查出的原因是否源自注册柏会计师本身的过错。耙注册会计师对被翱审计单位的违法行为应做如下哎处理：爸凹罢、如果违法行为对会计报表有稗严重影响而未做适当的会计处凹理和披露，注册会计师应发表巴保留意见或否定意见。因为这癌时会计报表不符合公认会计原拌则。肮

51、凹哎、审计范围受到被审计单位的吧限制，注册会计师如对影响会安计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、适八当的审计证据，应发表保留意芭见或无法表示意见。经营失败伴审计失败是指注叭册会计师由于没有遵守公认审跋计准则而形成或提出了错误的隘审计意见。扳2、注册会计师方面的斑责任违约；鞍耙阿过失：分为普通过失和重大过拌失案重要性和内部控制八这两个概念有助于区分注册会扮计师的普通过失和重大过失。敖（俺去年考题）板首先，如果会计报胺表中存在重大错报事项，注册百会计师运用常规审计程序通常俺应予以发现，但因工作疏忽而袄未能将重大错报事项查出来就皑很可能在法律诉讼中被解释为翱重大过失。如果会计报表有多袄

52、处错报事项，每一处都不算重爸大，但综合起来对会计报表的拔影响却较大，也就是说会计报啊表作为一个整体可能严重失实八。在这种情况下，法院一般认吧为注册会计师具有普通过失，翱而非重大过失，因为常规审计懊程序发现每处较小错报事项的办概率也较小。瓣其次，注册会计师斑对会计报表项目的实质性测试背是以内部控制的研究也评价为奥基础的，如果内部控制不太健跋全，注册会计师应当调整实质摆性测试程序的性质、时间和范疤围，这样，一般都能合理确信安发现由此产生的报表重要错报唉漏报，否则就具有重大过失的颁性质。相反的情况是，内部控扒制本身非常健全，但由于职工巴串通舞弊，导致设计良好的内佰部控制失效。由于注册会计师拜查出这种

53、错报事项的可能性相半对较小，因而一般会认为注册稗会计师没有过失或只具有普通拜过失。欺诈蔼（二）注册会计师法律责任班的种类（挨重点了解俺）斑注册会计师因违约、过失办或欺诈给被审单位或其他利害靶关系人造成损失的，按照有关扒法律和规定，可能被判负行政盎责任、民事责任或刑事责任。凹这三种责任可单处，也可并处肮。行政处罚对注册会计师事务罢所而言，包括警告、没收违法懊所得、罚款、暂停执业、撤销白等。民事责任主要是指赔偿受笆害人损失。刑事责任主要是指皑按有关法律程序判处一定的徒瓣刑。一般来说，因违约和过失耙可能使注册会计师负行政责任案和民事责任，因欺诈可能会使搬注册会计师负民事责任和刑事巴责任。袄三、会计师

54、减少过失和防止欺拔诈的措施1.增强执业独立性2.保持职业谨慎3.强化执业监督八四、注册会计师避免法律诉讼办的具体措施昂1.严格遵循职业道德和懊专业标准的要求颁2.建立、健全会计师事捌务所质量控制制度背3.与委托人签订业务约哀定书4.审慎选择被审计单位肮5.深入了解被审计单位傲的业务啊6.提取风险基金或购买捌责任保险叭7.聘请熟悉注册会计师爸法律责任的律师第五章审计目标与审计范围（后面各章的基础，很重要）坝一、我国独立审计的总目标绊：氨是对被审单位会计报表的合法败性和公允性表示意见。二、审计具体目标及其确定绊 捌审计具体目标是审计总目标的搬进一步具体化，它包括一般审矮计目标和项目审计目标。坝一般

55、审计目标是进行所有爱项目审计均必须达到的目标;半项目审计目标则是按每个按项目分别确定的目标（属于特翱性目标）俺(有两年考项目目标答拔)颁（一）被审计单位管理当局袄对会计报表的认定蔼1、存在或发生：资产负跋债表所列的各项资产、负债、颁所有者权益在资产负债表日是罢否存在，利润表所列各项收入爸和费用在会计期间内是否确实艾发生。绊需要注意的是存在熬或发生认定所需要解决的问蔼题是，管理当局是否把那些不蔼应包括的项目（如不存在的项般目或不曾发生的交易结果）挤斑入了会计报表。它主要与会计般报表组成要素的高估（也称叭夸大错误）有关。颁2、完整性认定：在会计坝报表中应列示的所有交易和项罢目是否都列入了。霸这里须

56、注意，有关完整肮性的认定所要解决的问题是坝，管理当局是否把应包括的项胺目给遗漏或省略了，也不涉及靶所报告的金额是否正确。搬可见，完整性认定与熬存在与发生认定正好相反，它主要与会计报表的组成要瓣素的低估（也称缩小错误拜）有关。啊3、权利和义务认定：在挨某一特定日期，各项资产是否颁确属公司的权利，各项负债是芭否确属公司的义务，须注意该俺认定只与资产负债表的组成要拜素有关。阿4、估价或分摊认定：各盎项资产、负债、所有者权益、盎收入和费用等要素是否按适当捌的金额列入会计报表中。敖估价或分摊认定包括搬定性和定量两方面。具体包括芭所有报表项目，涉及金额、遵哀循会计原则、适当的会计估计碍、总值和净额、计算过程的正罢确性凹该认定还涉及管理当局的邦会计估计的合理性。疤5、表达与披露认定：会把计报表上的特定组成要素是否伴被适当地加以分类、说明和披爸露。在会计报表上，管理当局班暗