2022年企业会计准则讲解学习笔记

1、企业会计准则讲解 (2010)学习笔记 2013 年 10 月整理金融资产 . - 2 - 长期股权投资 . - 5 - 投资性房地产 . - 10 - 固定资产 . - 10 - 生物资产 .- 11 - 无形资产 . - 12 - 资产减值 . - 12 - 职工薪酬 . - 12 - 企业年金 . - 14 - 股份支付 . - 14 - 债务重组 . - 16 - 或有事项 . - 16 - 收入 . - 17 - 建造合同 . - 18 - 政府补助 . - 18 - 借款费用 . - 19 - 所得税 . - 19 - 外币折算 . - 21 - 企业合并 . - 21 - 租赁

2、. - 22 - 会计政策、会计估计变更和前期差错. - 24 - 资产负债表日后事项 . - 24 - 财务报表列报 . - 24 - 现金流量表 . - 25 - 中期财务报告 . - 26 - 合并财务报表 . - 26 - 金融资产四类：交易性金融资产，可供出售金融资产按公允价值计量持有至到期投资，贷款和应收款项按历史成本计量衍生金融工具，一般只能划分为交易性金融资产。一、交易性金融资产（股票或债券）：1、取得：借：交易性金融资产-成本 入账成本不含交易费用和已宣告尚未发放股利应收股利 /利息 已宣告尚未发放股利（宣告日，登记日，支付日）投资收益 交易费用贷：银行存款 实际支付金额宣告

3、日至登记日之间取得的交易性金融资产，已宣告尚未发放的股利计入应收股利（如果登记日之前就出售，该应收股利应转为投资收益？）借：应收股利 /利息 贷：投资收益 2、资产负债表日公允价值变动：；持有期间宣告的股利计入投资收益：借（或贷）：交易性金融资产-公允价值变动贷（或借）：公允价值变动损益3、出售：借：银行存款 实际交易价格贷：交易性金融资产-成本 取得时入账成本贷（或借）：交易性金融资产-公允价值变动 账面余额贷（或借）：投资收益 差额借（或贷）：公允价值变动损益 持有期间公允价值变动贷（或借）：投资收益 转入投资收益出售时投资收益 =售出时价格 -初始投资成本（入账成本）持有期间投资收益 =

4、售出时价格 -初始投资成本 -取得时交易费用 +持有期间宣告股利二、持有至到期投资（债券）：1、取得：借：持有至到期投资-成本 面值应收利息 已到付息期尚未领取的债券利息贷：银行存款 支付总价款（含交易费用）借（或贷）：持有至到期投资-利息调整 差额2、资产负债表日确认投资收益： 分期付息，一次还本债券：借：应收利息 面值 *票面利率贷：投资收益 摊余成本 *实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整 差额收到利息：借：银行存款 贷：应收股利期末 摊余成本 （即账面价值） =期初摊余成本 +本期按照实际利率计算的投资收益-本期分配的股利（按票面利率计算）-计提的减值准备第一期期初摊余成本？（

5、支付的含交易费用的总价款） 一次还本付息债券借：持有至到期投资-应计利息 面值 * 票面利率贷：投资收益 摊余成本 *实际利率借（或贷）：持有至到期投资-利息调整 差额期末 摊余成本 （即账面价值）=期初摊余成本 +本期按照实际利率计算的投资收益-计提的减值准备最后一期的投资收益，按照取得时的利息调整金额，与以前期确认的投资收益倒减得出。3、重分类为可供出售金融资产（到期前出售，剩余部分重分类）：借：可供出售金融资产 公允价值持有至到期投资减值准备 计提的减值准备贷：持有至到期投资-成本 /应计利息 /利息调整 账面余额借（或贷）：资本公积 -其他资本公积账面价值与公允价值差额重分类为可供出售

6、金融资产后，处置时，要将该资本公积转入投资收益。重分类后在 本会计年度以及以后两个完整会计年度内，不得在确认持有至到期投资。到期前三个月内，提前收回几乎所有本金，以及无法控制独立事项引起的 除外 。4、出售：借：银行存款 实际收到的金额持有至到期投资减值准备 计提的减值准备贷：持有至到期投资-成本 /应计利息 /利息调整 账面余额借（或贷）：投资收益 差额5、计提减值准备（减值处理比照“ 贷款”）：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提的减值准备以后又得以恢复的，在原计提的金额内，作相反分录。企业对付款或收款额估计数进行修正时，应调整预计未来现金流量，三、 贷款和应收款项（主要为金融

7、企业，但不限于）1、发放贷款：借：贷款-本金 合同本金重新计算实际利率，重估账面价值。贷：吸收存款 /存放中央银行款项 实际支付金额借（或贷）：贷款 -利息调整 差额2、资产负债表日确认利息：借：应收利息 合同本金 * 合同利率贷：利息收入 摊余成本 *实际利率借（或贷）：贷款 -利息调整 差额3、收回：借：吸收存款 /存放中央银行款项 归还的金额贷：应收利息 收回的应收利息金额贷款 -本金 归还的贷款本金利息收入 差额借（或贷）：贷款 -利息调整 账面余额4、减值：借：资产减值损失 贷：贷款损失准备同时 ：借：贷款 -已减值 将贷款本金与利息调整账面余额转入已减值贷：贷款 -本金 /利息调整

8、资产负债表日确认利息：按摊余成本 *实际利率 （合同本金 *利率的应收利息表外登记）借：贷款损失准备贷：利息收入收回：借：吸收存款/存放中央银行款项实际收到的金额贷款损失准备账面余额贷：贷款 -已减值账面余额资产减值损失差额无法收回：借：贷款损失准备贷：贷款 -已减值经批准后转销（减少）表外“ 应收未收利息” 科目 转销后收回：借：贷款-减值 贷：贷款损失准备借：吸收存款 /存放中央银行款项 实际收到金额贷：贷款 -已减值 原转销的余额资产减值损失 差额如果企业以低于市场利率发放贷款，并直接收到费用补偿，企业应以公允价值确认贷款，即应减去收到的费用后采用实际利率法将相关折现计入损益。四、 可供

9、出售金融资产（股票或债券）：多为不具重大影响或控制的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融资产-成本 公允价值 +交易费用应收股利 已宣告尚未发放的利息贷：银行存款 /存放中央银行款项 /结算备付金 实际支付金额债券：借：可供出售金融资产-成本 面值应收利息 已到期未领取的利息贷：银行存款等 实际支付金额可供出售金融资产-利息调整 差额2、资产负债表日确认利息（债券） 分期付息一次还本：借：应收利息 票面金额 *票面利率贷：投资收益 摊余成本 *实际利率 第一期期初摊余成本为支付的不含应收股利金额借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整 差额 一次还本付息：借：可供出售金融资产-应计利息 票

10、面金额 *利率贷：投资收益 摊余成本 *实际利率借（或贷）：可供出售金融资产-利息调整 差额3、资产负债表日公允价值变动（股票）借：可供出售金融资产-公允价值变动 公允价值高于账面的差额贷：资本公积 -其他资本公积（低于的做相反分录）减值：借：资产减值损失 减值金额贷：资本公积 -其他资本公积原计入资本公积的累计损失金额转回可供出售金融资产-公允价值变动差额减值转回：借：可供出售金融资产-公允价值变动原确认的减值损失贷：资产减值损失若为股票 ：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积 -其他资本公积4、出售：借：银行存款等 实际收到金额贷：可供出售金融资产-成本 /公允价值变动 /利息调

11、整 /应计利息 账面余额借（或贷）：资本公积 -其他资本公积 公允价值累计变动额借（或贷）：投资收益 差额金融资产交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产初始确认时，均应按类别股票 / 债券 / 衍生工具债券贷款为 银行股票债券明细科目- 成本 / 公允价值变动- 成本 / 利息调整 / 应计利- 本金 / 利息调整 / 已- 成本 / 公允价值变动 / 利息调整 / 应计利息息减值初始成本- 成本不含交易费用- 成本为面值，含交易费- 本金为合同本金金- 成本包含公允和交易费和应收股利，交易费额，差额计入 - 利息调价值和交易费与持有至到期投资相同公允价值计量；交易用的差额

12、计入 - 利息调整用用计入投资收益整用费用除第一类直接计资产负债分期付息：按票面利率计分别计入 - 公允入当期损益，其他均分别计入 - 公允价值应收利息，实际利率计投按合同利率计应收利计入初始确认金额，资收益，差额计- 利息调构成实际利息的组成表日公允息，实际利率计 利息价值变动和 资 本公积 - 其他资与持有至到期投资相同变动和公允价值变动整；一次还本部分。价值或投收入 ，差额计 - 利息调损益付息：按票面利率计- 应后续计量：一类和四资收益整本公积计利息，实际利率计投资类按公允价值计量，出售收益，差额计 - 利息调整以前发生的资实际与账面差额计入投且不扣除将来可能的实际与账面差额计入投处置

13、费用（若金融资以前发生的 公允价值资收益。到期前出售剩余实际与账面差额计入产公允价值低于 0，应本公积 - 其他资资收益，重分类的资本公变动损益 累计数转入部分 重分类为可供出售确认为负债）；二类和利息收入本公积累计数积- 其他资本公积 转入投三类采用实际利率投资收益金融资产 ，账面与公允价转入投资收益资收益值差额转资本公积法，按摊余成本计量。- 公允价值变动资产减值损失和 贷款摊余成本计量的，应减值公允价值变动 ( 已直 接计入当期损益 ），不 提减值资产减值损失和 持有至 到期投资减值准备损失准备 ，- 已减值 ，确认利息时按实际利 率计入贷款损失准备和资本公积 - 其资产减值损失， 资本

14、公积按原实际利率（不调他资本公积； 减和- 公允价值变动；减值整）折现，并考虑担值转回时通过转回时计入当期损益保物价值；减值可转和利息收入权益回长期股权投资与未来现金流量现值对比计提减值，计提之后可市场波动计入 - 公允价值变动（ 不影响当期转回 ，转回时不得超过未提减值正常情况下的摊损益 ），较大非市场正常（20%）计减值；余成本减值时应转出原计入所有者权益的损失-成本 /损益调整 /其他权益变动一、初始计量长期股权投资初始计量初始投资成本手续费账务处理支付现金取得实际支付的购买价款初始投资成本 包括手续费借：长期股权投资等必要支出贷：银行存款企业合并以外发行权益性证券取得所发行权益性证券公

15、允价值不构成投资成本，自发行借：长期股权投资佣金手续费：溢价中扣除 ，不足冲减盈贷：股本借：资本公积 - 股本溢价方式合同或协议约定的价值（不公余公积和未分配利润00资本公积 - 股本溢价贷：银行存款借：长期股权投资投资者投入计入当期损益贷：股本允的除外）00资本公积 - 股本溢价同一控制下被合并方所有者权益账面价值计入当期损益 （支付差额借：长期股权投资被投资方账面权益份额份额 - 会计政策 / 会计期间 / 合贷：股本00资本调整资本公积）企业合并方式并报表权益公积 - 股本溢差额审计等中介费 计入当期损借：长期股权投资投资方支付的公允价值非同一控制下购买方付出的公允价值益，发行证券交易费

16、计入00管理费用手续费（不含证券交易费）个别财务报表购买日前持有股权账面价值+证券初始确认金额贷：银行存款购买日前其他综合收益转购买日新增投资成本入当期 投资收益分步实现非同购买日前持有股权按购买日公购买日前其他综合收益转一控制下合并合并财务报表允价值重新计量，与账面差额入当期 投资收益， 并在附二、权益法与成本法（长期股权投资后续计量）计入投资收益注中披露贷：投资收益1、成本法：适用范围：持有对子公司投资；不具共同控制或重大影响，活跃2、权益法：适用合营、联营企业市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 初始投资成本小于取得投资时净资产公允价值，差额计入当期损益 （营业 取得或追

17、加投资时：外支出），按公允价值计入长期股权投资成本；大于的（商誉）差额不调整投借：长期股权投资 投资成本 资账面价值；贷：银行存款 被投资单位实现净损益时，确认投资损益； 其他因素导致所有者权益变动 被投资单位实现利润，成本法下不做账务处理 确认为资本公积-其他； 被投资方宣告分配现金股利 被投资方宣告分配现金股利，冲减长期股权投资账面价值。借：应收股利 宣告总额 *股权比例 借：应收股利 宣告总额 *股权比例贷：长期股权投资-损益调整 单位变动 * 股权比例 超额亏损确认 贷（或借）：资本公积 -其他资本公积发生投资损失：借：投资收益 分派股票股利， 不做账务处理 ，但应付除权日注明所增加股

18、数，以反映股贷：长期股权投资-损益调整 直至长期股权投资账 份变化。面价值为 0 投入非货币性资产产生损益：继续亏损：借：投资收益 持股比例变化，但仍按权益法核算：贷：长期应收款 处置的， 按处置比例将以前的其他综合收益利得或损失转入当期损益（投投资合同约定承兑额外义务：借：投资收益 资收益？）贷：预计负债 新增的，投资成本大于净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；之后实现盈利的，按相反顺序减记冲回（在合并财务报表中，一直冲减少数股 小于的， 按差额调整长期股权投资和营业务收入。新增投资的原账面价值与公东权益）允价值份额的差额调整投资的账面价值和资本公积。 其他综合收益变动：借（或贷）：

19、长期股权投资 -其他权益变动 被投资长期股权投资 - 权益法 - 投资成本调整 成本 / 损益调整 / 其他权益变动 持股比例变化但仍按权益法核算初始投资成本大商誉，不做调整 不调整投资成本于公允价值 新增投资的原账面价值与公允借：长期股权投资- 成本 净资产公允价值份额 价值份额的差额调整投资的账初始投资成本小贷：银行存款 调整投资成本和营业外收入 面价值和资本公积。于公允价值 0 营业外收入 差额长期股权投资 - 权益法 - 投资损益确认会计政策，会计期间不一致调整取得投资时公允价值差额折旧摊借：长期股权投资- 损益调整 / 贷：投资收益调减净利润后的 份额 ：存货借：营业收入收入 * 份

20、额销公允与账面差额 * 已外销比例；固资/ 无资差额计提的折旧摊销。顺流交易交易时处理相同，合贷：营业成本成本 * 份额借：长期股权投资 - 损益调整 / 贷：投资收益调减并报表时不同；所属 资产发生减值（折价 内部销售），未实现内未实现内部00投资收益差额交易净利润后的 份额 ：（收入 - 成本） +折旧摊销借：长期股权投资 - 损益调整 （收入 - 成本）逆流交易* 份额00累计折旧 / 累计摊销计提的折部交易损失 不抵消旧摊销贷：固定资产 ( 收入 - 成本的差额 ) 三、成本法和权益法的转换1、成本法转换为权益法：追加投资，处置投资2、权益法转换为成本法：追加投资：减少投资：借：银行存

21、款贷：长期股权投资-成本 /损益调整账面价值追加投资处置投资贷：长期投资收益差额成本法转换为权益法确认投资 / 处置借：长期股权投资，贷：银行存款借：银行存款股权投资00投资收益剩余投资成本与按剩余持原持有投资新取得股权股比例应享有净资产公允价值份额原持有投资账面余额与持股比 追加投资成本与投资时应享有净公允价值变动 比较差额例净资产公允价值份额 资产公允价值份额投资账面价值大于 商誉部分，不调整投资账面价值调整小于 调整投资账面价值和留存收益。调整投资成本和 营业外收入 调整投资成本和留存收益。至追加 / 处置投资当期期初实现 调整投资账面价值和留存收益（扣除已发放和已宣告未发放的现金股利）

22、。借：长期股权投资，原投资后净损净利润 贷：盈余公积 / 利润分配 - 未分配利润益份额投资账追加 / 处置投资当期实现净利润 调整投资账面价值，并计入当期损益。借：长期股权投资，贷：投资收益面价值调整其他综合权益变动 调整投资账面价值，并计入资本公积- 其他。借：长期股权投资，贷：资本公积 - 其他资本公积四、长期股权投资的处置 价值的差额计入投资收益；合并报表中 处置价款与处置时应享有的净资产份额1、个别报表中 ：借：银行存款 的差额，计入资本公积-股本溢价，不足的调整留存收益。贷：长期股权投资-成本 /损益调整 账面价值 3、处置后丧失控制权三种情形：成本法核算；可供出售金融资产或交易性

23、金投资收益 处置价款与投资的账面价值的差额 融资产；成本法转为权益法。采用权益法，原计入资本公积的金额结转：合并财务报表中， 对于剩余股权， 应当按照其在丧失控制权日的公允价值借：资本公积 -其他资本公积 进行重新计量：贷：投资收益合并报表 中，处置价款与处置时应享有的净资产份额的差额，确认为投资收益。2、若为对子公司 处置股权但不丧失控制权，个别报表中 处置价款与投资账面处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益 。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投

24、资收益 。投资性房地产范围： 已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。房地产开发企业决定增值后再转让的土地，不得确认为投资性房地产。一、成本模式计量和公允价值模式计量企业选择公允价值模式，就应当 对所有投资性房地产 采用公允价值模式进行后续计量。成本模式转为公允模式，应当作为 会计政策变更 处理，并按差额调整期初留存收益；已采用公允价值计量的投资性房地产，不得转为成本模式。投资性房成本模式计量 公允价值模式计量地产1、外购或自建 按实际成本 初始计量计1、外购或自建：2、存货转入：借：投资入：投资性房地产- 成本； 2 、存货或借：投资性房地产 性房地产， 贷：开

25、发产品 ；自用房地产转入：贷：银行存款等 3、自用房产转入：借：借：投资性房地产 - 成本 / 累计折旧 / 跌价初始计量 自建过程中的非 投资性房地产 / 累计折准备 &公允价值变动损益 ( 公允价值小于正常损失计入当 旧，贷：固定资产 / 投资期损失 不计建造 性房地产累计 折旧摊销 / 账面 ) 0 贷：固定资产 / 开发产品成本 减值准备000资本公积 - 其他 ( 公允价值大于账面 ) 1、按月折旧摊销：2、收到租金：借：银行借：其他业务成 存款，贷：其他业务收入；不计提折旧摊销 ，资产负债表日比较公后续计量 本，贷：投资性房 3、减值 - 不得转回：借：允与账面 借或贷：投资性房地

26、产- 公允地产累计折旧摊 资产减值损失，贷：投资 价值变动 / 公允价值变动损益销 性房地产减值准备资本化 - 改扩建 /费用化 - 日常维修：借：资本化 - 改扩建 / 费用化 - 日常维修：装修：转入在建工后续支出 其他业务成本 ，贷：银行 装修：转入在建工 借： 其他业务成本 ，程，再开发期间 不存款 程 贷：银行存款折旧摊销为房地产： 借：固 借：固定资产 / 开发产品 公允价值为存货：借：开发产品 /定资产 / 投资性房 贷：投资性房地产- 成本 / 公允价值变动投资性房地产累计折旧转换 地产累计折旧摊 借（或贷）公允价值变动损益 差额摊销 / 减值准备，贷：投销，贷：投资性房 同时

27、：借：资本公积- 其他 / 贷：公允价值变资性房地产地产 / 累计折旧 动损益？1、实际收到金额：借：银行存款，贷：处置实际收到金额：账面余额结转：借：其他其他业务收入； 2、账面成本：借：其他业务成本 / 投资性房地产业务成本，贷：投资性房地产- 成本； 3、借：银行存款累计折旧摊销 / 减值准累计公允变动：借（或贷） ：公允价值变贷：其他业务收入备，贷：投资性房地产动损益 /- 公允价值变动； 4、结转： 借资本公积 - 其他，贷其他业务成本固定资产1、融资租入固定资产 /无形资产 ： 取得时：借：在建工程 /固定资产 实际应付金额的折现值未确认融资费用 差额贷：长期应付款 实际应付金额合

28、计安装期未确认融资费用的分摊额要资本化，计入资产成本；达到预定可使用状态后计入当期损益。借：在建工程 贷：未确认融资费用 每期实际支付：借：长期应付款 贷：银行存款同时，按 当期应确认的融资费用：借：财务费用 贷：未确认融资费用当期应确认的融资费用 =期初摊余成本 * 折现率；期末摊余成本 =期初摊余成本 -分期付款额 +本期分摊的融资费用；最后一期倒减得出。2、高危行业提取安全生产费，计入当期损益，同时计入“ 专项储备” 科目；发生费用性支出时直接冲减专项储备；资本化支出先通过在建工程归集，达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按成本冲减专项储备，并确认相同金额累计折旧（借：专项储备，贷：

29、累计折旧），该固定资产 不再计提折旧 。3、存在弃置义务固定资产： 取得时：借：固定资产 建造成本 +弃置费用现值贷：在建工程 建造成本预计负债 弃置费用现值 分期分担利息：借：财务费用 贷：预计负债 期初摊余成本 *实际利率（逐期递增）4、持有待售固定资产：转入时按照账面价值与 公允价值减去处置费用后的净额 孰低进行计量，若原账面价值高，则差额 作为资产减值损失计入当期损益；转回时，按未确认为持有待售固定资产情况下折旧摊销减值调整后账面价值与决定不再出售日的再收回金额孰低计量。5、盘盈盘亏： 盘亏，转入待处理财产损益-待处理固定资产损益；盘盈，作前期差错处理，通过以前年度损益调整科目核算。生

30、物资产1、未来用途不确定，应作为消耗性生物资产，确定后在转换。2、一般采用成本模式计量，满足条件可采用公允价值模式计量。3、生产性生物资产计提折旧方法：直线法，工作量法，产量法等。4、成本结转方法：加权平均法，个别计价法，蓄积量比例法，轮伐期年限法，折耗率法（林木类）生物资消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产产分类为出售而持有，或将收获为农为产出农产品、提供劳务或出租，以防护保护环境产品，一次性消耗可反复使用为目的初始计必要支出 - 直接费用和间接费达到预定生产经营目的区分成熟和天然起源生物资产按名义金额 1用分摊；林木类郁闭前的资本未成熟分界点，- 未成熟 / 成熟 生产量元入账，同时

31、计化，之后的计入当期费用性生物资产明细核算入营业外收入后续支郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用， 计入当期损益管理费用；林木类择伐、 间出伐或抚育更新性采伐后补植的资本化按成本减累计 减值准备 / 折旧 计量；后续计按成本减累计 跌价准备 计量成熟的要按期计提折旧，借：生产 成本 / 管理费用， 贷：生产性生物资按成本计量量产累计折旧不计提减值（成本可变现净值低于账面价值，计可收回金额 ( 公允价值减处置费用模式）净额与预计未来现金流量现值孰入存货跌价准备- 消耗性生物收获高) 低于账面价值， 计入生产性生物 资产减值准备， 不可转回资产，恢复时可转回成本计算截止时点为收货时，之后的农产品

32、使用“ 存货” ，按成本与可变现净值孰低计量收获过程中的 直接费用 计入农业生按账面价值结转：借：农产品 ，产成本 - 农产品，间接费用计入农业贷：消耗性生物资产生产成本 - 共同费用 ，期末分配； 结 转时转至 农产品 科目1、出售：主营业务收入 / 成本； 2、盘亏死亡毁损，通过 待处理财产损益 科目； 3、改变处置 用途转换： 按账面价值转出并结转折旧减值，若转换为公益性生物资产 先考虑减值 ，按减值后账面价值作为入账价值，无形资产1、为是无形资产达到预定用途的专业服务费，测试费等计入成本，但不包括宣传，管理等间接费用。2、企业合并取得的可单独辨认的无形资产，但其计量或处置与其他无形或有

33、形资产一并作价，应作为 资产组合，独立于商誉单独确认为一项资产。3、使用寿命不确定的无形资产 不计提摊销 ，每年进行减值测试。4、无形资产权利续约，不需要付出重大成本时，续约期才包括在估计是用寿命中。资产减值准则规范的内容：1、对子公司，联营、合营企业的长期股权投资；2、成本模式后续计量的投资性房地产；3、生产性生物资产，固定资产，杂件工程，无形资产，商誉；4、持有至到期投资，可供出售金融资产；5、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。不属于的：1、存货，消耗性生物资产，按照存货准则计提存货跌价准备；2、公允价值模式计量的投资性房地产，交易性金融资产，公益性生物资产，不计提减值准备；3、不具

34、控制、共同控制、重大影响的长期股权投资，按照长期股权投资准则。年度终了必须进行减值测试：商誉和使用寿命不确定的无形资产。其他有减值迹象才需测试。存货期末按 成本与可变现净值孰低 计量，计提存货跌价准备；资产减值按 账面价值与可收回金额孰低计量，计提资产减值准备，其中可收回金额按 公允价值减处置费用后净额与预计未来现金流量现值孰高 计量，不可转回。资产组减值 ：共同产生现金流的一组资产 (单独不能独立产生现金流 )，按可回收金额与账面价值孰低计量。确认减值后， 先抵减分摊至资产组中的商誉的账面价值，然后按照除商誉外的其他资产的账面价值比重分摊到资产组内各项资产，其中单项资产抵减后的账面价值，不得

35、低于其可回收金额，超出部分再次分摊。总部资产 ：能够按照合理和一致的基础分摊的总部资产账面价值，按照资产组组合中各 资产组账面价值与按剩余使用寿命计算的权重 计算的比重分摊到各资产组，再比较分摊后的资产组账面价值与资产组可收回金额；难以分摊的账面价值，并入 资产组组合的账面价值，与其可收回金额比较。商誉减值 ：合并时确认的商誉要分摊到具体资产组的账面价值中，在合并报表中按照 母公司法 确认商誉，商誉减值测试是要 还原成实体法 ，减值先冲减实体法先的商誉，合并报表中 只反映母公司法下的商誉减少（按比例）。（非控制股东权益）职工薪酬一、养老保险三个层次：1、社会统筹与职工个人账户相结合的基本养老保

36、险：企业比例一般不超过企业职工工资总额的20%，采用设定提存计划 ，企业的法定或推定义务仅限于企业同意或必须向基金提存的金额，职工所收到的离职后福利金额 取决于 企业 (和职工本人 )向离职后福利计划(基金 )或保险公司支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报。2、企业补充养老保险：即企业年金，企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的 112，企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的l 6。我国以年金形式建立的补充养老保险制度属于企业“缴费确定型”，不是职工养老“ 待遇承诺型”，也属于 设定提存计划 。3、个人储蓄性养老保险：二、货币性职工薪酬1、企业应当根据历史经验

37、数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的 福利费 金额；2、五险一金，工会经费 2%，职工教育经费（1.5%或2.5%）三、非货币性福利1、自产货物：决定发放时：借：相关科目 含税公允价值（售价）贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 含税公允价值贷： 主营业务收入 不含税公允价值应交税费 -应交增值税（销项税额）增值税额实际发放时： 借：主营业务成本 账面成本贷：库存商品2、外购货物：决定发放时：借：相关科目 含税公允价值（买价）贷：应付职工薪酬-非货币性福利购买时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 含税公允价值（买价）贷：银行存款3、提供无偿使用：借：相关科目

38、贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：累计折旧 /其他应付款等4、支付了补贴的商品或服务：出售时：借：银行存款 实际收到的款项长期待摊费用 差额（有服务年限的计入长期待摊，没有的计入当期损益）贷：固定资产等 实际价格服务年限内 直线法摊销 ：借：相关科目贷：应付职工薪酬-非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：长期待摊费用四、辞退福利1、确认条件：同时满足：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回计划或建议。2、分期或分阶段实施的，在该期或该阶段确认预计负债；职工内退的，一次性计入当期管理费用，不分期确认。3、补偿款项超

39、过一年支付的，以 折现后金额（同期国债利率）计入当期管理费用，与实际支付差额计入未确认融资费用，以后各期支付时，计入 财务费用 。确认时：借：管理费用 折现后金额未确认融资费用 差额贷：应付职工薪酬-辞退福利 实际应付金额分期支付时：借：应付职工薪酬-辞退福利 /财务费用贷：银行存款 /未确认融资费用五、其他形式 非累积带薪缺勤：缺勤时直接确认相关负债、成本或损益，实务中在计提工资时一并处理。 累积带薪缺勤 ：年末预计带薪缺勤导致的预期支付的追加金额：借：相关科目 贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤实际发生时（或未修完补付现金）：借：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 贷：银行存款预计多提部分冲回：借：应

40、付职工薪酬-累积带薪缺勤 贷：相关科目1、利润分享和奖励计划：应当作为费用处理，不能作为净利润的分配。企业年金基金 作为独立的会计主体进行核算，收到缴费时：借：银行存款贷：企业年金基金-个人账户结余（个人缴费）-个人账户结余（企业缴费）-企业账户结余（企业缴费）企业缴费中归属个人账户金额 企业缴费中权益归属条件尚未实现金额如收到缴费后，需账户管理人核对后确认，通过 其他应付款 -企业年金基金供款 科目核算。企业年金基金 投资运营、收入、费用、待遇给付及净资产、财务报表。股份支付确认与计换取职工服务权益结算的股份支付公允价值无法可靠现金结算的股份支付量换取其他方服务确定初始计量以股份支付 所授予

41、以股份支付 所换取以 内在价值 计量 - 可以股份或其他权益工的服务的公允价值的权益工具的公允行权或实际行权的具为基础计算交付现计量，其次才为权价值 计量数量金或其他资产益工具公允价值等待期资以可行权工具 数量按可行权职工人数内在价值变动计入以可行权情况的最佳的最佳估计为基础，估计 为基础，按企业承当期损益。 等待期内按照 授予日公允价担负债的公允价值计将结算作为加速可值计入相关资产成入相关资产或费用， 同产负债表变动修正预计可行行权处理， 结算时支本或费用，同时计入时计入负债。 公允价值日权权益工具数量付款项作为回购权其他资本公积。 不确在资产负债表日和结益工具处理， 减少所认后续公允价值变

42、算日要重新计量 ，变动有者权益动计入损益不在确认成本费用， 负可行权日不再对已确认的成本费用和所有者全进行调整，应在行权日根据债（应付职工薪酬） 公行权情况， 确认股本和股本溢价，同时 结转等待期内确认的资本允价值变动计入 当期之后公积 - 其他资本公积损益（公允价值变动损益）按授予日 负债公允价授予后立按授予日公允价值计入成本费用， 同时值确认，同时计入计入负债； 结算全对公即可行权股本溢价允价值重新计量， 变动计入损益可行权条业绩条件服务期限条件非可行权条件件市场条件非市场条件完成规定服务期限才行权价格、可行权条件以及行权可能性与权概念益工具市场价格相关的业绩条件为市场条可行权的条件件，其

43、他为非市场盈利目标、销售目标、举例股价上升水平利润增长率、服务期限等授予日公确定授予日公允确定授予日公允价值时确定授予日公允允价值与价值时要考虑； 条不考虑；条件是否满足预计可行件是否满足不影影响对预计可行权情况价值时要考虑权情况估响估计的估计计可行权条件为业绩条件或存在非可行权条件的股份支付，满足非市场条件就确认取得的确认服务或得到服务对应的成本费用（业绩条件为非市场条件的，后续信息调整的应对前期估计进行修改 ，资产负债表日 按公允价值计量）；职工或其他方能够选择满足非可行权条件但等待期内未满足的，作为授予权益工具的取消处理。国有控股上市公司的禁售期不得低于 2年。账务处理1、授予日：除立即

44、可行权的股份支付外，不做账务处理2、等待期内每个资产负债表日：满足条件的确认取得的服务，同时确认所有者权益或负债：3、可行权日之后：账务处附服务年限条件的权益结附非市场业绩条件的权益结算现金结算的股份支付理算股份支付股份支付借：管理费用 / 贷：资本公借：管理费用 / 贷： 应付职工等待期积 - 其他资本公积 ；人数 *（人数 - 本年实际已离职 - 预计薪酬 - 股份支付 ；当期费用 =股数 * （1- 估计辞职率） *下年离职）*股数 *授予日公允价（人数 - 本年实际已离职 - 预资产负授予日公允价值* 第 m年/值* 第 m点/ 预计等待期 - 上年累计等待期还将离职- 已行权人债表日

45、服务期限 n- 上年累计费计费用，最后一年减实际离职人数）* 股数 * 当日公允价值 * 第 m用，最后一年用离职后实数年/ 服务期限 n- 上期负债 +本际人数期支付现金借：公允价值变动损益/ 贷：应付职工薪酬 - 股份支付； 等行权日借：银行存款（实际行权股份数* 约定价） / 资本公积 - 其他待期结束以后年末确认的当-资本公积等待期确认的金额合计00贷：股本（实际期费用计入公允价值变动损行权股数） / 资本公积 - 股本溢价（差额）益；同时，按实际支付的现金：借：应付职工薪酬股份支付 / 贷：银行存款回购股权进行职工期权激励：属于权益结算的股份支付。回购时按全部支出作为 库存股 处理，

46、同时备查登记；等待期每个资产负债表日按授予日公允价值确认取得的服务计入成本费用，同时增加 其他资本公积 ；职工行权时转销库存股成本和等待期其他资本公积，差额调整股本溢价。集团内不同企业的股份支付：结算企业 以本身权益工具结算的，作为权益结算的股份支付，否则作为现金结算的股份支付；若结算企业是接受服务企业的投资者，按授予日公允价值或应承担负债的公允价值确认为长期股权投资 ，同时确认其他资本公积或负债；接受服务企业 负有结算义务 且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，作为现金结算的股份支付处理，否则作为股份支付处理。债务重组债务重组 重组利得和损 失/ 营业外收债务人债权人债务账面价值与抵

47、债资产（支付现金）公允价值 的差额确认为债务重组利得债务账面价值与抵债资产( 支付现金 ) 公允价值的差额先扣除计 提的 减值准备 等，余额确认为债以资产入和支出清偿 资产转让损益/ 营业外收支债务转为资本不涉及或有应务重组损失； 若计提的减值冲减抵债资产账面价值（扣除减值准备）与账面公允差额后还有余额，直接公允价值 的差额确认为资产转让损益转回，不确认重组损失转股股份确认为股本，股份公允价值与股份公允价值确认为投资 ；债务股本的差额计入 股本溢价 ；重组债务账账面价值与股份公允价值差额面价值与股份公允价值差额计入重组利计入重组损失 （有减值的先冲减得值）；重组债务账面价值与重组后债务入账价值

48、的差额确认为重组利得/ 损失修改其付金额( 先冲减值准备 ) 先确认 预计负债 ，债务账面与 公允和预他债务 条件涉及或有应付 金额计负债之和 的差额确认为重组利得；若或有资产不予确认， 实际发生时以后未发生冲销预计负债，同时确认营计入当期损益业外收入组合方式清偿债务依次冲减 债务账面价值：支付的现金，转入非现金资产公允价值，享有股 份公允价值或有事项1、常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁，债务担保，产品质量保证（含产品安全保证），亏损合同，重组义务，环境污染整治，承诺等。2、预计负债计量主要涉及的两个问题：最佳估计数的确定和预期可获得补偿的处理+风险和不确定性，货币时间价值和未来事项。最佳估

49、计数：在一个连续范围内且可能性相同，按 中间值（平均数）确定；不存在连续范围，或范围内可能性不同，按最可能发生金额确定，若涉及多个项目按可能 结果和概率计算确定。预期可获得的补偿： 基本 确定能收到 时才作为资产单独确认，确认的金额不应超过预计负债账面减值。3、亏损合同：按 履行合同的成本（净亏损额）与未履行合同发生的补偿或处罚两者中较低者 确认预计负债。应为不可撤销合同才产生现时义务；若合同存在标的资产，应 先减值测试确认减值损失，预计亏损超过减值部分才确认为预计负债。按履行合同所需成本（亏损）与违约金较低者确认预计负债：借：营业务支出/ 贷：预计负债确产品完成后冲减产品成本：借：预计负债/

50、 贷：库存商品重组有关的直接支出4、重组义务：企业内部资源的调整和组合，以谋求资产效能最大化。按照与定预计负债金额。5、资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据的应当按照当前最佳估计数进行调整。6、账务处理 ：确认预计负债时：借：营业务支出/销售费用等，贷：预计负债；实际发生时：借：预计负债，贷：银行存款 /原材料等；7、注意 ：若产品质保费用与预计数相差较大，应及时调整；若是针对特定批次产品的预计负债，在保修期结束时，应将余额冲销，同时冲减销售费用；若产品不再生产，在质保期满后冲销。收入 一、销售商品收入1、售后租回不能确认销售收入，而应按销售价款与资产账面价值的差额确认为递延收

51、益 ，按资产折旧进度进行分摊，作为折旧费的调整。2、企业销售应收的合同价款不公允的，应按公允交易价格确认收入金额，不公允的价款不应确认收入金额。若销售商品相关成本不能够合理估计，企业不应确认收入，收到的价款应确认为负债 （预付账款） 。3、账务处理：未满足收入确认条件但发生纳税义务 （开具发票等）；回购价大于原售价的差借：发出商品贷：库存商品同时： 借：应收账款贷：应交税费 -应交增值税（销项税额）售后回购 ，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认为收入额企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。A 、收到款项：借：银行存款贷：应交税费 -应交增值税（销项税额）其他应收款 不

52、确认收入B、分期计提利息（按 回购价与原售价差额 分期计提，时间较长还要考虑货币时间价值）：借： 财务费用 贷：其他应收款C、回购时：借：应交税费-应交增值税（进项税额）财务费用 回购期应计提的利息其他应收款 账面余额（原出售时价款 +以前期计提的利息）贷：银行存款等 附有销售退回条件的商品销售：A 、销售时按正常销售确认收入和增值税，结转销售成本。（能够合理估计退货可能性）B、期末 确认估计的销售退回： （能够合理估计退货可能性）借：主营业务收入 估计退回部分的收入贷：主营业务成本 估计退回部分的成本其他应付款 差额C、发生销售退回时： （能够合理估计退货可能性）借：库存商品 / 增值税销项

53、其他应付款 估计的销售退回时确认的金额贷：银行存款等借或贷：主营业务成本 冲回估计时多提部分为借方，少提为贷方贷或借：主营业务收入 冲回估计时多提部分为贷方，少提为借方D、不能合理估计退货可能性：销售时不确认收入，按增值税销项确认应收账款，收到货款部分计入预收账款， 退货期满时确认收入结转成本 成本和冲回发出商品成本。；发生退货时冲预收账款和增值税销项，确认收入和退款，并结转 具有融资性质分期收款销售商品：用 插值法 计算折现率A 、销售时：借：长期应收款 合同或协议价款银行存款 收到的增值税销项税额贷： 主营业务收入 合同公允价值（按未来现金流量现值或商品现销价格计算）增值税销项 按合同价款

54、计算的增值税销项税额未实现融资收益 合同价款与其公允价值差额B、分期收取货款：借：银行存款 贷：长期应收款同时：借：未实现融资收益 / 贷：财务费用【上期初未收本金（公允价值）-上期收现总额 +上期确认的财务费用】* 用插值法计算的折现率，第一期为公允价值 *折现率，最后一期为尾数调整倒挤。C、插值法： 400*（P/A，r ，5）=1600 分期付款 400w，5期，折现率 r的现值为 1600w（公允价值）计算折现率 r 二、提供劳务收入1、资产负债表日，提供劳务交易结果能可靠估计的，应采用完工百分比法 确认劳务收入和结转相应成本。借：劳务成本 / 贷：应付职工薪酬等 借：银行存款等 /

55、贷：主营业务收入期末结转： 借：主营业务成本 / 贷：劳务成本2、提供劳务交易结果不能可靠估计： 已发生劳务成本预计能够得到补偿的，按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并结转发生的成本。 已发生劳务成本预计不能得到补偿的，将已发生的劳务成本 计入当期损益，不确认收入。3、同时销售商品和提供劳务交易：分别核算 销售商品和提供劳务部分（通过主营业务收入明细科目核算，按混合销售计算增值税销项）；若不能区分或不能单独计量的，全部作为销售商品部分处理。4、奖励积分，提供广告服务易货交易，BOT 业务三、让渡资产使用权收入包括：金融企业贷款利息收入和转让资产使用权使用费收入资收取的利息、股票投资收取的现

56、金股利等。建造合同建筑公司企业对外出租资产收取租金、债权投1、结果能够可靠估计的建造合同：按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。2、结果不能可靠估计的建造合同：合同成本能收回的，在合同成本发生当期确认，同时确认相同金额的收入，不确认利润；合同成本不能收回的，发生时确认合同费用，不确认收入。3、合同预计损失：性质上属于建筑商的存货，期末应进行减值测试 ；预计合同总成本超过总收入的，形成合同预计损失；计提资产减值损失，确认 存货跌价准备 ；合同完工时冲减合同费用。政府补助一、准则规范的内容：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括作为所有者投入的资本。1、不包括 不涉及资产直

57、接转移的经济支持，如债务豁免，除税收返还外的税收优惠（直接减免，加计抵扣，抵免税额等） ；增值税出口退税也不属于。2、实际中的主要形式：财政拨款，财政贴息，税收返还和无偿划拨非货币性资产等。3、分与 收益相关的和与资产相关 的政府补助，与资产相关的，最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益，在资产投入使用并折旧或摊销时从递延收益收入当期损益（营业务收入）。二、会计处理1、两种处理方法：收益法 （计入当期收益或递延收益）和 资本法 （计入所有者权益） ；两种具体方法： 总额法 （全部确认为收益）和净额法 （确认为相关资产账面余额或所补偿费用的扣减）。2、与收益相关的政府补助：确认应收时：借：其他

58、应收款/ 贷： 递延收益 ；收到：借：银行存款/ 贷：其他应收款。分期分配结转：借：递延收益/ 贷： 营业务收入若不需分期结转：借：银行存款/ 贷：营业务收入综合性项目，需分解为资产相关部分和收益相关部分，分别处理 ；难以区分的归为收益相关3、与资产相关的政府补助：收到补助：借：银行存款/ 贷：递延收益；购入资产：借：固定资产等/ 贷：银行存款计提折旧并分摊递延收益：借：递延收益/ 贷：营业务收入出售时，要同时转销递延收益余额。4、无偿划拨长期非货币性资产：按公允价值确认和计量（同时确认一项资产和递延收益，资产使用寿命内平均分摊） ，公允价值不能可靠取得的按 名义金额（ 1元） 计量（报表附注

59、中披露）。5、搬迁补偿款应作为专项应付款，补偿时转入递延收益，最终有 结余的作为资本公积处理。借款费用1、借款费用 包括 ：专门和一般借款的利息支出，实际利率法确定的利息费用，外币借款的汇兑差额，发行债券等的折价或溢价，融资租赁的融资费用，借款发生的手续费佣金等辅助费用等。2、符合资本化条件的资产：经过相当长时间（一年及以上）构建或生产才能达到状态的固定资产，投资性房地产和 存货（房地产开发产品，大型机器设备 等）等资产（符合条件的无形资产）。3、暂停资本化：非正常中断且中断连续超过 3个月 。可预见的不可抗因素（雨季等）导致施工停顿属于正常中断 。4、专门借款资本化为其实际发生的利息费用，减

60、去 存入银行的利息收入或进行暂时性投资收益后的金额；一般借款资本化为累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 乘以所占用一般借款的资本化率 计算。所得税一、 计税基础与暂时性差异1、资产的计税基础：初始确认时为取得成本；持有过程中为 扣除的金额后的差额。取得成本减去以前期间按税法规定已经税前 固定资产：折旧方法和折旧年限差异；计提减值准备 产生的差异。 无形资产：内部研发无形资产的加计扣除和加计摊销，不是产生于合并交易？，不确认暂时性差异的所得税影响 ；无形资产 是否需要摊销（商誉，使用寿命不确定无形资产等）以及计提减值准备的差异。 公允价值计量且变得计入当期损益的金融资产（交易性金融