第三章-审计职业道德和法律责任

1、审计理论与实务教学目的和要求掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定；导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；区别会计责任和审计责任。通过本章的学习第三章 审计职业道德和法律责任23教学重点与难点重点：我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范难点：区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定第三章 审计职业道德和法律责任4导入案例启示第三章 审计职业道德和法律责任01 审计职业道德02 审计人员的法律责任第三章 审计职业道德和法律责任第一节 审计职业道德6加强审计职业道德的必要性职业道德是同人们的职业活动紧密联系的符合职

2、业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。必要性：审计职业道德是审计工作质量的重要保障审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展审计职业道德可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系道 德（Ethical）强调自身修养法律责任（Liability）外界强制要求7CPA职业道德的基本原则注册会计师职业道德是指注册会计师在执业时遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、专业

3、胜任能力及职业责任等方面应达到的标准。 CPA职业道德的基本原则包括：（一）诚信诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。第一节 审计职业道德8CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德（二）独立1. 独立性涵义定义： 表现形式：实质上独立和形式上的独立2. 威胁独立性的4因素（简答、案例）9第一节 审计职业道德经济利益与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。比如持有公司的债券、股票，不论多少，都属于存在直接经济利益。收费主要来源于某一鉴证客户。过分担心失去某项业务。与鉴证客户存在密切的经营关系。对鉴证业务采取或有收费的

4、方式。或有收费多与百分比收费有关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。CPA职业道德的基本原则10第一节 审计职业道德自我评价鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。例如：提供财务软件服务。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制财务报表。CPA职业道德的基本原则11第一节 审计职业道德关联关系与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。家庭关系鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影

5、响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。领导关系会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续5年）。长期交往关系接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。超常礼遇关系CPA职业道德的基本原则12外界压力第一节 审计职业道德在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。受到有关单位或个人不恰当的干预。现实中问题严重受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。CPA职业道德的基本原则13CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德3. 应对审计独立性威胁的措施四大因素对审计

6、独立性的威胁可以分为事务所组织和注册会计师个人两个层面。注册会计师和会计师事务所应针对两个层次分别采取措施：对事务所：拒绝接受委托或解除业务约定。对注册会计师：回避。即不参与该项目审计，换人。14CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德4. 注册会计师应当回避的情形曾在委托单位任职，离职后未满两年。持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。注册会计师不得从事与鉴证业务不相容的工作。即不得同时对同一企业既做审计，又进行资产评估、IT系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询、

7、编制会计报表等。15第一节 审计职业道德思考 1A会计师事务所要审C公司，遇到了以下问题：（1）其中c公司由于人力不足缺少财务人员，要求A事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？（2）去年C公司是由A会计师事务所审的，今年还是由A事务所来审，这是否可以呢？（3）若A会计师事务所的B注册会计师连续五年作为C公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以？分析：CPA职业道德的基本原则16第一节 审计职业道德思考 2如果被审

8、单位的会计报表是由B注册会计师编的，问B注册会计师能否审其报表？如果B注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会计报表呢？CPA职业道德的基本原则17第一节 审计职业道德思考 31. 某个注册会计师以前是这个被审单位的董事，但是他主管的是人事工作与财务工作没有任何联系，他回去审影不影响独立性？ 2. 2010年鉴证小组张注册会计师的妻子在被审计单位做统计员，问张注册会计师能否去审？2011年鉴证小组张注册会计师的妹妹在被审计单位做财务工作，问张注册会计师又能不能去审？3. 某客户委托事务所审查2011年报表，但2010年的审计费用还没有给事务所，在审2011年报表的时候，客

9、户与事务所签了一个协议，说这部分费用算是借给客户的，将来不仅要还本而且要付息，按照一年期的银行存款利率付息，试问可以接受这种审计吗？CPA职业道德的基本原则18第一节 审计职业道德案例X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度的会计报表。双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。（2）2010年7月，ABC

10、会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房。（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。（4）审计小组成员B注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制会计报表。（5）审计小组成员C注册会计师的妻子自2008年以来一直担任X银行的统计员。请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。CPA职业道德的基本原则19第一节 审计职业道德学生操练：X公司在短短的半年时间里，非法集资10多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，要求该公司立即停止其

11、集资活动并退还集资款。但X公司置之不理，非但不执行通报的要求，反而到处散布谣言，欺骗纷纷要求清退集资款的群众，并胆大妄为地向法院起诉，状告中国人民银行。为了证明其清白，X公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁王某在朋友的介绍下，与ABC会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信证明。于是，ABC会计师事务所派审计人员王某和刘某前去X公司实地了解情况。但王某和刘某仅在X公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束了此次实地调查。CPA职业道德的基本原则20第一节 审计职业道德第二天上午，王某和刘某来到了X公司，首

12、先与该公司财务经理签订协议书，确定内容为验资。但该公司总经理提出要当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，王某和刘某便根据X公司提供的账表开始工作。中午到华天酒楼吃饭至下午两点，两人继续工作一会后，刘某便开始起草报告，草稿经过X公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员待报告打印、校对完毕后，于下午七点多钟由X公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费200元。第三天上午，ABC会计师事务所在100份打印完毕的验资报告上加盖了注册会计师名章和ABC会计师事务所公章后，收取验资费用10万元。至此，一笔验资业务在两天内结束，而审计人员从工作开始至结束所用时间仅为半天。与此同时，ABC会计师师所出

13、具的这份验资报告被X公司广为散发，对该公司的信用已有怀疑的一些投资者到公司去退资，因看到此份报告而未退。CPA职业道德的基本原则21CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德（三）客观和公正客观和公正原则要求审计人员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。客观：按事实说话公正：站在中间立场，不偏不倚 22CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德 （四）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力是指审计人员提供专业服务所必须具备的知识、技能和经验。专业胜任能力可分为两个独立阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。 会计师事务所和注册会计师在接受审计前应评价和实施时应保

14、持：（1）执行审计的能力（确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；（2）独立性。23CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。在利用其他专家或助理的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任，应当确保道德行为的要求得到遵守。24练习题第一节 审计职业道德下列不属于注册会计师的专家的是( )。A. 受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房

15、地产的资产评估师B. 复杂会计和审计问题提供咨询的会计师事务所技术部门人员C. 保险合同提供精算的会计师事务所精算部门成员D. 复杂涉税交易提供税务咨询的会计师事务所税务部门成员25CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德 （五）保密审计人员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。保密原则要求审计人员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；利用所获知的涉密信息为自己或第三方牟取利益。26CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德注册会计师在以

16、下情况下可以披露客户的有关信息：法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为，法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；不同会计师事务所因工协作。比如更换会计师事务所，后任调阅前任会计师事务所档案；合并会计报表审计；联合审计；法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。27CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德 （六）良好职业行为职业行为原则要求审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 1

17、. 对社会公众的责任 2. 对客户的责任 按时按质完成委托业务 保密责任（保密要求、保密例外） 按标准收费28CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德收费标准：在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：（1）专业服务所需的知识和技能；（2）所需专业人员的水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。29CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德不允许的收费1）低价收费2）或有收费：除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的

18、为条件。如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。 3）佣金30CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德3. 对同行的责任 行业协作与声誉的共同维护； 不得诋毁同行、损害同行利益； 不得雇佣正在其他事务所执业的CPA CPA不得同时在两家或以上事务所执业4. 其他责任业务承接中（广告、业务招揽与宣传）31CPA职业道德的基本原则第一节 审计职业道德【学生操练】注册会计师小李做了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的举动是否违反了中国注册会计师职业道德基本准

19、则，并解释其原因。（1）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到做广告的效果。（2）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。（3）小李精通税法，他有许多朋友都自己编制所得税申报表，他向他们提议在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的三分之一作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。32对职业道德产生不利影响的主要情形第一节 审计职业道德自身利益 自我评价 过度推介 密切关系

20、外在压力33应对不利影响的防范措施第一节 审计职业道德1. 会计师事务所层面2. 具体业务层面34练习题第一节 审计职业道德【单选题】下列各项中，不符合内部审计人员职业道德要求的是（ ）。A. 不得从事损害所在组织利益的活动B. 保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断C. 在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉D. 在审计报告中依据被审计单位的意愿披露相关事项01 审计职业道德02 审计人员的法律责任第三章 审计职业道德和法律责任36第二节 审计人员的法律责任审计人员的法律责任是指审计人员在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致

21、使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，审计人员或会计师事务所应承担的法律责任。37第二节 审计人员的法律责任1. 会计责任（管理层的责任）在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 会计责任内容包括：建立、健全企业内部控制制度；保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；编制真实、合法的财务会计报告。2. 审计责任（CPA的责任）按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计责任内容具体包括：注册会计师应当对审计报告的真实性负责。注册会计师应当对审计报告的合法性负责。注册会计师应当按照

22、与被审计单位签订的审计业务约定书的约定出具审计报告。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。会计责任与审计责任38第二节 审计人员的法律责任 （一）错误、舞弊和违法行为 错误 舞弊 违反法规的行为导致注册会计师法律责任的可能原因被审计单位的责任（间接）39第二节 审计人员的法律责任（二）经营失败被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。经营风险经营失败审计风险审计失败导致注册会计师法律责任的可能原因被审计单位的责任（间接）40第二节 审计人员的法律责任 （一）违约（Breach of Contract） （二）过失(Negl

23、igence) （三）欺诈（FRAUD） 导致注册会计师法律责任的可能原因注册会计师的责任（直接）41第二节 审计人员的法律责任 审计人员的法律责任原因主要有违约、过失与欺诈；法律责任后果主要包括承担的民事责任、行政责任和刑事责任。行政责任民事责任刑事责任审计人员法律责任的种类42第二节 审计人员的法律责任【单选题】对于审计法所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是（）。A. 法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员B. 适用于各类审计主体C. 以行政责任为主，也包括民事责任D. 以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任审计人员法律责任的种类 43第二节 审计人员的法律责任

24、【案例一】民事责任典型案例四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件，尤其是最高人民法院56号函的签发，标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。1993年，四川德阳市东方贸易公司（简称贸易公司）和山西省某化工厂（简称化工厂）签订购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。经典案例导读案情处理：最高人民法院据此颁发96年56号法函，要求注册会计师承担赔偿责任。这也就是著名的56号函的起源。56号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。 44第二节 审计人员的法律责任【案例二】刑事责任典型案例 基本案情：长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长城机电产业公司（简称长城公司）是一家所谓的民营高科技企业，利用