工业企业主要经济业务核算学习课件

1、学习目的 掌握借贷记账原理和方法；掌握工业企业的资金筹集、生产准备、生产过程、销售业务、财务成果及资金退出业务等核算方法；掌握常见账户的运用。 返回.1工业企业主要经济业务核算概述一、工业企业主要经济业务图资金筹集资金退出 销售业务 生产准备生产过程财务成果.1概述-2二、会计的记账基础（一）会计的记账基础 是指确定一个会计期间的收入与费用等会计事项的基本原则和方法。 （二）会计的记账基础种类 1、收付实现制（实收实付制或现金制） 2、权责发生制（应收应付制或应计制）收付实现制（三）收付实现制（实收实付制或现金制）1.1含义： 它是以款项的实际收付为标准来确认当期的收入和费用的一种方法。1.2

2、基本内容 “二个凡是” 凡是在本期内实际收到款项，不论其款项是否归属本期，均作为本期收入处理； 凡是在本期实际付出款项，不论其款项是否属于本期，均作为本期的费用处理。.1概述-31.3 收付实现制的评价优点：（1）核算直观；（2）手续简便。缺点：（1）不能准确地反映企业当期的费用和 收入及财务成果；（2）不利于加强管理和经济核算。（3）核算缺乏可比性；1.4 适用范围： 只适用于不计算盈亏的行政事业单位。权责发生制(四）权责发生制 （应收应付制或应计制）1.1含义： 它是以收入的权利和支出的义务是否发生为标准来确定当期收入和费用的一种方法。1.2基本内容是： 凡是当期已实现的收入和已经发生或负

3、担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 返回.1概述-51.3 权责发生制的评价 优点: （1）符合收入和费用配比的原则； （2）能正确核算当期的财务成果； （3）有利于经济核算和经济管理。 缺点：核算手续较为复杂。1.4 适合范围： 适合于要求计算盈亏的企事业单位。 返回.1概述-6二者的比较：（1）确认标准不同：收付实现制：以款项的实际收付为标准权责发生制：以权利和义务是否发生为标准（2）强调的侧重点不同：收付实现制：财务状况的切实性权责发生制：经营成果的计算 （3）适合范围不同收付实现制：

4、行政事业单位权责发生制：企业（4） 确认时间不同（5）确认的结果不同 运用1、收入方面:（1）已收到款项的本期销售收入和其他收入；（2）已收到款项的预收产品定金收入；（3）已收到上期销售货款；（4）已取得收款凭证的应收账款。 按收付实现制1、2、3均确认为当期收入； 按权责发生制1、4确认为当期收入。运用2、费用方面（1）为本期生产产品而实际支付的成本费用和其他费用支出；（2）以非货币资产转化的成本费用和其他费用支出；（3）预付由各期共同受益的费用；（4）应计入本期而尚未支付和发生的各种费用。 按收付实现制下1、2、3确认为本期费用； 按权责发生制1、2、4要确认为本期费用。 返回 .2资金筹

5、集业务的核算 企业资本按来源不同分二类： 投入资本：发行股票、吸收直接投资等 债务资本：借款、发行债券等一、投入资本的核算（一）投入资本的内容 按投资主体不同，可分为国家资金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。 资金筹集-2（二）账户设置 “实收资本”1性质：所有者权益类账户2核算内容 ：核算投资者投入企业的资本 3 结构 借 实收资本 贷 依法减少资本 （1）投入的资本金 （2）转增的资本金 期末余额：资本金 的实有数实收资本例1 2003年1月，B公司成立，收到国家投入的货币资金250 000元，存入银行；收到C公司投入设备两台，价值150 000元；收到陈东的专利权一项，价值10 00

6、0元。资金筹集3借：银行存款 250000 固定资产 150000 无形资产 10000 贷： 实收资本国家资本金 250000 法人资本金 150000 个人资本金 10000二、借入资金的核算 “短期借款”账户（二）账户设置： 1、 “短期借款” 1、性质：负债类账户 2、核算内容：反映短期借款的取得、偿还和结算状况。3、结构： 借 短期借款 贷 偿还数（-） 取得（+） 期末余额： 尚未偿还数“长期借款”账户 1、性质：负债类账户 2、核算内容：反映长期借款的取得、偿还和结算状况 。3、结构： 借 长期借款 贷偿还数（-） 取得（+） 应计利息 期末余额： 尚未偿还本、利借入资金例2 B

7、公司由于周转资金不足，又急需购进材料进行生产，临时向银行借入80 000元的生产周转借款，商定三个月后一次还清，款已收存银行。 借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000例3 B公司向银行借入期限为5年的长期借款20万元，用于购买新设备，款项已收存银行。借入资金 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000要求同学将上述业务过入“T”字形账中 .3生产准备业务的核算生产准备 生产供应（材料采购）供应环节: 固定资产采购 各种材料采购一、固定资产购建业务的核算（一）账户的设置 “固定资产”和“在建工程”两个账户 要求 1核算内容 2性质 3结构“固定资产”账户1、性质：资产

8、类账户 2、核算内容：核算固定资产的原始价值3、结构： 借固定资产贷“在建工程”账户生产准备2（二）主要业务核算1、购入需要安装的固定资产例4B公司购入一台需要安装的设备，发票价格为50 000元，增值税税额为8 500元，支付运杂费980元，支付安装费2 200元。（1）设备运抵企业等待安装时： 借：在建工程 59480 贷：银行存款 59480（2）支付安装费时： 借：在建工程 2200 贷：银行存款 2200 生产准备3例5 上述设备完工验收交付使用。 借：固定资产 61680 贷：在建工程 61680例6B公司从C公司购入汽车一辆，发票价为30 000元，增值税税额为5 100元，支付

9、运杂费1 000元。交付使用时： 借：固定资产 36100 贷：银行存款 36100 生产准备4将上述分录过入“T”字账户，如图3-2所示。借 固定资产 贷 借 在建工程 贷 61680 59480 61680 36100 2200 图3-2 固定资产购建总分类核算图示固定资产购建业务小结（1）设备运抵企业待安装时： 借：在建工程 贷：银行存款 等（2）支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付工资等（3）设备完工、交付使用时： 借：固定资产 贷：在建工程 （4）购买不需安装的固定资产时： 借：固定资产 贷：银行存款 生产准备5 二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本 包括材料

10、的买价、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。（二）账户设置 1.1“在途物资” 账户期末余额“在途物资”账户1、性质：资产类账户 2、核算内容：核算企业购入尚未达到或尚未验收入库的各种物资的实际成本 。3、结构： 借 在途物资 贷 (1)买价 （1）验收入库数 （2）采购费用 期末余额： 在途物资的实际成本 生产准备61.2“原材料” 账户1.3“应付账款”账户1.4“应交税金”账户 增值税：（1）纳税人：一般纳税人和小规模纳税人（2）纳税对象：销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务等。“原材料” 账户1、性质：资产类账户2、核算内容：核算企业库存的各种材料收

11、发结存情况 3、结构： 借 原材料 贷 （+）收入数 发出数（） 期末余额：库存材料 总额4、明细帐：数量金额式明细账 返 “应付账款”账户1、性质：负债类账户2、核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。3、明细核算：按供应单位的名称设置4、结构： 借 应付账款 贷（1）清还数（） （1）应付而未付的 货款 期末余额：应付账款 总额生产准备6（3）税率： 基本税率为17%（4）计算公式：具体计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 “应交税金应交增值税（进项税额）” 应交增值税（销项税额）要求：1 核算内容 2 性质 3 结构 生产准备7（二）材料采购

12、业务的核算举例例7B公司向D公司购进A材料10 000公斤，每公斤单价为1.5元，开出的专用发票列示货款计15 000元，增值税为2 550元，共计17 550元，款项已由银行存款支付，材料尚未运达企业。 生产准备8 借：在途物资A材料 15000 应交税金应交增值税 （进）2550 贷：银行存款 17550例8向D公司购进的10 000公斤A材料，运达企业验收入库，采购部门交来该批材料的采购费用凭单计600元报销，当即以现金支付。 生产准备9 1、支付采购费用时： 借：在途物资A材料 600 贷：现金 600 2、材料验收入库时： 借：原材料 A材料 15600 贷：在途物资A材料 1560

13、0生产准备7 例9B公司向W公司购进B 材料1 000公斤，单价为4元，价款计4 000元；C材料500公斤，单价为10元，价款计5 000元。开具的增值税发票上注明增值税额为1 530元。两种材料共同发生的采购费用为1 800元，以银行存款支付。材料已运达企业，并验收入库，货款未付。 生产准备10 共同采购费用的分配程序如下： 1.选择合理的分配标准：本题可采用B、C材料的货款为分配标准。（重量、买价）2.计算分配率：分配率=共同采购费用/各材料货款之和=1800/（4000+5000）=0.203.分配：B材料应负担采购费用=40000.2=800元C材料应负担采购费用=50000.2=1

14、000元 生产准备11B材料的采购成本 货款（4000）+采购费用（800）=4800元C材料的采购成本 货款（5000）+采购费用（1000）=6000元 借：原材料 B材料 4800 C材料 6000 应交税金应交增值税 1 530 贷：应付账款安阳公司 10530 银行存款 1800 生产准备12材料供应过程总分类核算如图33所示。 借 银行存款 贷 （7）17550 （9）1800 借 在途物资 贷 （7）15000 （8）15600 （8） 600 返回生产准备12采购业务小结：1、款已付、货未到时：借：在途物资 应交税金应交增值税 （进项税额） 贷：银行存款货未到、款未付时借：在途

15、物资 应交税金应交增值税 （进项税额）贷：应付帐款生产准备12、货已验收入库时：借：原材料贷：在途物资、货已到、款已付时：借：原材料 应交税金应交增值税 （进项税额）贷：银行存款5、预付货款时 借：预付帐款 贷：银行存款第四节 生产过程业务核算 生产过程是生产耗费和产品制造的统一。生产过程：物化劳动消耗的过程材料费、折旧费等活劳动的消耗过程人工费 投入原料 加工 产成品 材料费 人工费 在产品 其他费用 生产过程 一、生产过程核算的主要内容是： No.1步：归集、分配各种 生 产费用。 No.2步：计算并结转产品的 总成本 和单位成本， No.3步：反映各项期间费用的 发生额及变动趋势。 生产

16、过程二、账户设置 1.1“生产成本”1.2“制造费用” 1.3“待摊费用” 1.4“预提费用” 要求：1 核算内容 2 性质 3 结构 生产成本1、性质：成本类账户 2、核算内容：核算产品生产过程中发生的应记入产品成本的各项费用 。3、结构： 借 生产成本 贷 归集成本 结转完工 （1）直接成本 产品的生产成本 （2）间接成本 （制造费用的结转数) 余额：在产品的成本“制造费用”账户1、性质：成本类账户 2、核算内容：归集和分配结转企业在车间或分厂范围内为生产产品和提供劳务而发生的应记入产品成本的各项间接费用。3、结构： 借 制造费用 贷归集车间范围内 分配结转产品应负 的间接费用 担的制造费

17、用 账户结构跨期费用：费用的支付期与归属期不在同一会计期间的费用。 借 待摊费用 贷 借 预提费用 贷实际支付 摊销数 实际支付数 预提数 或发生额余：已支付 余：已预提 尚未摊销数 尚未支付数 生产过程1.5“应付工资” 1.6“应付福利费” 1.7“累计折旧” 1.8“库存商品” 1.9“管理费用” 1.10“财务费用” 要求：1 核算内容 2 性质 3 结构 “应付工资”账户1、性质：负债类账户 2、核算内容：核算企业应付给职工的工资总额，以及企业与职工之间的工资结算情况3、结构 借 应付工资 贷实际支付工资额 应发给职工的工资总额余额：应付而未付 （余额：提前支付 的工资额 工资额）“

18、应付福利费”账户1、性质：负债类账户 2、核算内容：核算企业按规定提取的职工福利费及其使用情况 3、结构 借 应付福利费 贷 实际使用数 提取数 期末余额 尚未使用的福利费 “累计折旧”账户1、性质：属于“固定资产”的备抵账户，其性质与“固定资产”一样。 2、核算内容：核算固定资产价值的有形耗损3、结构 借 累计折旧 贷 转出数 计提数 期末余额： 累计已提的折旧额 “库存商品”账户1、性质：资产类账户 2、核算内容：核算验收入库可供销售的产成品的收入、发出、结存情况 。3、结构： 借 库存商品 贷完工验收入库的 发出产成品各种产成品的 的实际成本（-） 实际成本 （+）期末余额库存商品的实际

19、成本 “管理费用”账户1、性质：损益类账户 2、核算内容：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用 。包括：公司经费、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、业务招待费、坏帐准备、房产税、土地使用税、印花税、劳动保险费等。“管理费用”账户3、结构： 借 管理费用 贷 归集各项 转入“本年利润” 的 管理费用 管理费用“财务费用”账户1、性质：损益类账户 2、核算内容：核算企业为筹集资金等而发生 的各项费用 。3、结构： 借 财务费用 贷 归集借款利息 利息收入 汇兑损失 汇兑收益 手续费等 转入“本年利润” 数额 生产过程二、生产过程主要经济业务核算举例（一）

20、材料费：直接材料费间接材料费 例10B公司本月生产甲、乙两种产品，从仓库领用材料，供制造产品和一般耗用。公司本月仓库材料发出汇总表如下：P84表3-2 借：生产成本 甲产品 15420 乙产品 3300 制造费用 3120 管理费用 1020 贷： 原材料 A材料 15600 B材料 4560 C材料 2700 生产过程（二）人工费核算例11本月工资汇总表，列示应付职工的工资为12000元，其中生产甲产品工人工资7000元，生产乙产品工人工资2000元，车间管理人员工资1800元，厂部行政管理人员工资1200元。 借：生产成本甲产品 7000 乙产品 2000 制造费用 1800 管理费用 1

21、200 贷： 应付工资 12000人工费用核算小结：1、将工资费计入成本费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资2、提现时：借：现金 贷：银行存款3、发放工资时：借：应付工资 贷：现金 生产过程（三） 计提福利费例12 按上述工资总额的14%计提职工福利费。 甲产品：7000 x14%=980元 乙产品：2000 x14%=280元 车间管理人员：1800 x14%=252元 厂部管理人员：1200 x14%=168元 借：生产成本甲产品 980 乙产品 280 制造费用 252 管理费用 168 贷：应付福利费 1680 生产过程 例13 企业从银行存款中提取现金12000元，

22、当即发放工资。 （1）提现 备发工资时： 借：现金 12000 贷：银行存款 12000 （2）发工资时： 借：应付工资 12000 贷：现金 12000 生产过程（四）折旧费 例14 本月应提取的固定资产折旧为5 200元，其中生产车间使用固定资产的折旧为4 000元，企业行政管理部门使用固定资产的折旧为1 200元。 借: 制造费用 4000 管理费用 1200 贷: 累计折旧 5200 生产过程（五）跨期费用例15 公司以银行存款12 000元,支付全年财产保险费。 借: 待摊费用 12000 贷: 银行存款 12000例16 摊销应由本月负担的财产保险费用。 借: 管理费用 1000

23、贷: 待摊费用 1000小结:待摊费用核算的规律待摊费用核算待摊费用核算分二步：、实际支付时：借: 待摊费用 贷: 银行存款低值易耗品等、按期摊销时：借: 管理费用制造费用财务费用等 贷: 待摊费用 生产过程（六）修理费用例17 预提应计入本月产品成本,但尚未实际支付的生产用固定资产修理费用2 000元.知识点：1、修理的目的 2、修理的种类 日常修理：特点 3、会计处理： 大修理：特点 借：制造费用 2000 贷：预提费用 2000生产过程（六）水电费核算水电费：按谁受益谁负担原则核算例18公司以银行存款支付本月电费9 500元，其中生产甲产品耗用5 000元，生产乙产品耗用2 000元，生

24、产车间照明用电1 500元，行政管理部门照明用电1 000元。 生产过程 借：生产成本甲产品 5000 乙产品 2000 制造费用 1500 管理费用 1000 贷：银行存款 9500例19预提本月借款利息1600元。 借：财务费用 1600 贷：预提费用 1600预提费用核算预提费用核算分二步：、预提时：借：财务费用管理费用制造费用 贷：预提费用 、实际支付时：借：预提费用 贷：银行存款 生产过程（七）制造费用 制造费用先归集、后分配 例20本月汇总生产车间发生的制造费用12 672元，并进行结转。 分配程序： No.1选择分配标准：直接工资、机器小时等 No.2计算分配率： 分配率=待分配

25、费用额/各分配标准之和 =12，672/（7000+2000）=1.408制造费用分配No.13分配：某产品应负担费用=分配率x该产品分配标准甲产品应负担制造费用=7000 x1.408=9856元 乙产品应负担制造费用=2000 x1.408=2816元 借：生产成本甲产品 9856 乙产品 2816 贷：制造费用 12672 生产过程（八）完工产品结转 例21公司本月投产的甲产品全部完工验收入库，经汇总，其生产成本为38 256元，完工产品数量计100台，单位成本为382.56元。乙产品全部未完工。 借：库存商品甲 38256 贷：生产成本甲 38256要求：将上述分录过入“T”字账户，如

26、图3-4所示： 生产过程图3-4 生产过程主要业务总分类核算图 返回 借 生产成本 贷 （10） 18720 （21）38256 （11）9000 （12）1260 （18）7000 （20）12672第五节 销售业务的核算一、确定销售收入实现的原则： 应具备两个条件： 一是商品所有权已经转移； 二是收到货款或取得索取货款的权利。 两个条件缺一不可，只有同时具备以上两个条件方可确认收入实现。 销售业务二、销售过程核算的主要内容：（1）核算销售收入；（2）核算各项销售费用，正确计算应交纳的 税金；（3）结转已销售产品的生产成本。 销售业务核算三、销售过程的账户设置 1.1“主营业务收入”账户 1

27、.2“主营业务成本”账户1.3“主营业务税金及附加”账户 要求 1核算内容 2性质 3结构“主营业务收入”账1、性质：损益类账户 2、核算内容：核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 。3、结构： 借 主营业务收入 贷1销售退回和折让应 1本期发生的收入冲减的收入2期末转出数 销售业务核算1.4“营业费用”账户1.5“应收账款”账户 1.6“应交税金应交增值税（销项税额）” 要求 1核算内容 2性质 3结构 销售业务核算四、主要销售业务核算举例（一）现销例22B公司销售给恒泰公司甲产品50台，单位售价为820元，货款计41 000元，增值税额6 970元。款已收存

28、银行。 借：银行存款 47970 贷：主营业务收入 41000 应交税金应交增值税 6970 销售业务核算（二）赊销 例23B公司销售给W公司甲产品20台，单位售价为850元。发票反映货款17 000元，增值税额为2 890元。产品已发出，并向银行办理了托收手续，款尚未收到。 借： 应收账款W公司 19890 贷：主营业务收入 17000 应交税金应交增值税 2890 销售业务核算（三）营业费用 例24 公司以现金支付销售产品的搬运和装卸费共计1 200元。 借：营业费用 1200 贷：现金 1200 例25 公司以银行存款支付市电视台广告费 1 800元。 借：营业费用 1800 贷：银行存

29、款 1800 销售业务核算 （四）相关税金 例26 公司计算结转已售产品缴纳的消费税2175元。 借：主营业务税金及附加 2175 贷：应交税金-应交消费税 2175注意：计入“主营业务税金及附加 ”的税金主要有营业税、资源税、土地增值税、城建税等销售业务核算（五）期末结转已售产品成本例27 期末汇总并结转本期已售产品生产成本共计26779.2元。 借：主营业务成本 26779.2 贷：库存商品 26779.2注：期末结转完工产品的成本期末结转已售产品成本第六节 财务成果的核算 一、财务成果核算概述（一）含义 是企业在一定时期内生产经营活动的最终成果 。（二）构成：由三部分构成 财务成果利润总

30、额（亏损） 营业利润+投资净收益+营业外收支净额 财务成果核算 营业利润=主营业务利润+其他业务利润 管理费用财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业费用 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 投资净收益=对外投资取得的收入-投资损营业外收支净额=各项营业外收入营业外支出 财务成果核算 二、财务成果的核算包括： 一是利润形成； 二是利润分配： 利润分配主要包括以下内容： No.1按税后利润提取盈余公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金； No.2向投资者分配利润。 财务成果核算三、财务成果核算的账户设置1.1“营业外收入”账户1.2“营业外支

31、出”账户1.3“本年利润”账户1.4“所得税”账户要求 1核算内容 2性质 3结构“营业外收入”账户、性质：损益类账户 、核算内容：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等 、结构：借营业外收入贷期末转出数发生的各项营业外收入“营业外支出”账户、性质：损益类账户 、核算内容：核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常支出等。 、结构：借营业外支出贷发生的各项营业外支出期末转出数“本

32、年利润”账户、性质：所有者权益类账户 、核算内容：核算企业会计年度内累计实现的利润总额 （或亏损）注意：、在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示截至本期年度累计实现的利润或发生的亏损。、年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。“本年利润”账户结构借本年利润贷从有关“费用”转入的：从有关“收入”转入的主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加营业外收入管理费用、营业费用财务费用所得税营业外支出余额：累计亏损数（累计实现的利润）第六节 财务成果的核算1.5“利润分配”账户1.6“盈余公积”账户1.7“应付股利”账户要求 1核算内容 2性质 3结构“利润分配”账

33、户、性质：所有者权益类账户、核算内容：核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结余情况 。、结构：借利润分配贷实际分配的利润年末从“本年利润”提取盈余公积金账户转入的全年分配给投资者实现的净利余额：年度中为累计已余额：年末未分配利润分配利润数年末结帐后未弥补亏损“盈余公积”账户、性质：所有者权益类账户、核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余公积的增减变动和结余情况。、结构：借盈余公积贷盈余公积的使用数从净利中提取的盈余公积余额：盈余公积结存数“应付股利”账户、性质：负债类账户、核算内容：核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。、结构：借应付股利贷实际支

34、付数计算出应付给投资者利润余额：应付而为付的利润财务成果四、财务成果核算举例（一）营业外收支核算例28B公司收到江源公司支付的违约罚款8000元，款已收到存入银行。 借：银行存款 8000 贷：营业外收入 8000 例29B公司以银行存款拨付公司子弟学校事业经费1200元。 借：营业外支出 1200 贷：银行存款 1200第六节 财务成果的核算（二）期末结转各种收入 例30期末将本期实现的主营业务收入58000元，营业外收入8000，转入“本年利润”账户贷方。 借：主营业务收入 58000 营业外收入 8000 贷：本年利润 66000 财务成果核算（三）期末结转各种费用 例31月终将本期发生的主营业务成本26779.2元，主营业务税金及附加2175元，营业费用3000元，管理费用