成本会计项目化教程-第二篇之三-课件

1、会计系 孙颖辅助生产费用的归集与分配2012年8月，福瑞克公司发生如下经济业务：项目导读三：辅助生产费用的归集和分配 3.你能帮助苏丹完成上述经济业务的相关账务处理并根据本模块【项目一】直接材料费用归集与分配和【项目二】直接人工费用归集与分配【项目导读】所涉及的各项要素费用登记供汽车间和供电车间辅助生产成本明细账吗？ 4.如果已经完成相关账簿登记工作，你可以采用适当的方法将辅助生产成本进行分配吗？ （本公司采用一次交互分配法 ） 一、辅助生产费用的归集 为了核算辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用，辅助生产车间应设置“生产成本辅助生产成本”账户，据以进行辅助生产费用的归集和分配。

2、做 中 学 二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用分配的方法很多，主要有直接分配法、 一次交互分配法 、顺序分配法、计划成本分配法和代数分配法等。 （一）直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 例2-11南方工厂设有供电和供水两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用:供电车间为 69 440元，供水车间为35 000元。 厂部管理部门 8000度车间一般耗用12000度供电车间69440元112

3、000度供水车间35000元10800吨产品生产80000度12000度800吨6000吨1000吨3000吨0.6944元/度3.5元/吨分配核算过程：（1）计算对外分配费用分配率：供电车间费用分配率=69440/（112000-12000）=0.6944(元/度)供水车间费用分配率=35000/（10800-800）=3.5(元/吨)具体核算：(2)将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象，各受益对象应负担的电费和水费分别为: 基本生产车间产品生产应负担的电费 =80 0000.6944=55 552 (元) 基本生产车间一般消耗应负担的电费 =12 0000.6944=8 333 (元

4、) 厂部管理部门应负担的电费=69440-55552-8333 =5 555 (元) 基本生产车间产品生产应负担的水费 =6 0003.5 = 21 000 (元) 厂部管理部门应负担的水费 =3 0003.5=10 500(元) 基本生产车间一般耗用应负担的水费 =35000-21000-10500 =3 500 (元)（3）分配结转辅助生产费用的会计分录 借:生产成本基本生产成本 76 552 制造费用基本生产车间 11 833 管理费用 16 055 贷:生产成本辅助(供电) 69 440 辅助(供水) 35 000 直接分配法小结：优点：采用直接分配法分配辅助生产成本，辅助生产车间发生

5、的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单。缺点：各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整。所以，在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。适用范围：这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况。 （二）一次交互分配法 一次交互分配法也叫做交互分配法，它是先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配；再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），按提供劳务

6、的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配。 成本会计项目化教程 厂部管理部门 8000度车间一般耗用12000度供电车间69440元112000度供水车间35000元10800吨产品生产80000度12000度800吨6000吨1000吨3000吨0.64592元/度3.24元/吨0.62元/度3.9848元/吨分配核算过程：(1)计算交互分配费用分配率: 供电车间交互分配费用分配率=69 440/112 000 =0.62 (元/度) 供水车间交互分配费用分配率=35 000/10 800 =3.24 (元/吨) (2)计算交互分配应分配费用: 供电车间提供电费=12 0000.62=

7、7 440 (元) 供水车间提供水费=8003.24=2 592 (元) 供电车间供水车间35 0002 592800*3.24=2 59212000*0.62=74407 44039 848交互分配借：生产成本辅助生产成本供电 2 592 辅助生产成本供水 7 440 贷：生产成本辅助生产成本供电 7 440 辅助生产成本供水 2 592供电车间供电车间64 59269 440(3)计算对外分配应分配费用总额: 供电车间对外分配应分配费用=69 440+2 592-7 440=64 592 (元) 供水车间对外分配应分配费用= 35 000+7 440-2 592=39 848 (元) (4

8、)计算对外分配的费用分配率: 供电车间对外分配费用分配率=64592/（112000-12000） = 0.64592 (元/度) 供水车间对外分配费用分配率=39848/（10800-800） = 3.9848 (元/吨) (5)将辅助生产费用分配给辅助生产以外的受益对象，各受益对象应负担的包费和水费分别为: 电费： 基本生产车间产品生产 =80 0000.64592=51 674 (元) 基本生产车间一般消耗 =12 0000.64592=7 751 (元) 厂部管理部门=8 0000.64592=5 167 (元) 水费 基本生产车间产品生产 =6 0003.9848=23 909 (元

9、) 基本生产车间一般消耗 =1 0003.9848=3 985 (元) 厂部管理部门=3 0003.9848=11 954 (元) （6）编制分配结转辅助生产费用的会计分录 对外分配借：生产成本基本生产成本 75 583 制造费用 11 736 管理费用 17 121贷：生产成本辅助生产成本供电64 592 辅助生产成本供水39 848 一次交互分配法小结： 优点：与直接分配法比较，提高了费用分配结果的正确性 缺点：但由于在分配费用时都要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，进行两次分配，增加了分配计算的工作量。同时，交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是该辅助生产单位产

10、品或劳务的实际单位成本，因此， 分配结果也不很准确。 会计系 孙颖辅助生产费用的归集与分配 (三)顺序分配法 顺序分配法又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益 最多的排在最后一位。在分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。 待分配费用总额=该车间的直接费用+排序在前的辅助车间分配转入的费用 成本会计项目化教程仍以例2-7为例，根据南方工厂的资料，（一）计算单价供电车间费用分配率 =69440/112000=0.62 (元/度) 供水车间费用分配率 =

11、35000/10800=3.24 (元/吨) （二）测算受益额： 供电车间提供劳务（施惠）即供水受益： =12 0000.62=7 440 (元) 供水车间提供劳务（施惠）即供电受益： =8003.24=2 592 (元) （三）排序 供电车间耗用供水车间的水较少，而供水车间耗用供电车间的电较多,所以分配顺序为:先供电车间，再供水车间。成本会计项目化教程（四）分配费用借：生产成本辅助供水 7 440 基本 * 49 600 制造费用 7 440 管理费用 4 960 贷：生产成本辅助供电 69 440产品：80000*0.62=49600供水：12000*0.62=7440制造费：12000*

12、0.62=7440管理费：69440-7440-49600-7440=4960供电69 440分配率：产品：6000*4.244=25464制造费：1000*4.244=4244管理：42440-25464-4244=12762供水35000+7440=42440分配率：42440/(10800-800)=4.244借：生产成本基本 25 464 制造费用 4 244 管理费用 12 762 贷：生产成本辅助供水 42 440成本会计项目化教程或者编制合并会计分录 借:生产成本辅助生产成本(供水) 7 440 基本生产成本 75 064 制造费用基本生产车间 11 684 管理费用 17 69

13、2贷:生产成本辅助生产成本(供电) 69 440 辅助生产成本(供水) 42 440成本会计项目化教程顺序分配法小结：优点：这种方法比直接分配法前进了一步，有重点地反映了辅助生产车间交互服务的关系，并且分配方法也较简便。 缺点：但其毕竟未全面考虑辅助生产部门之间的交互服务关系，因此，分配结果也不够准确。另外，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。适用范围：这种方法一般只适用于辅助生产部门交互服务有较明显顺序的单位。成本会计项目化教程会计系 孙颖辅助生产费用的归集与分配 (四)代数分配法 代数分配法运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生

14、产费用的一种方法。 成本会计项目化教程仍利用例2-7南方工厂的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下:设南方工厂每度电的成本为x元，每吨水的成本为y元，根据资料设立的二元一次方程组如下: 69 440+800y=112 000 x 35 000+12 000 x=10 800yx=(10800y-35000 )/12000,将2代入1得：69 440+800y=112 000 (10800y-35000 )/12000解此方程组得: x=0.64829 y=3.96107 成本会计项目化教程核算过程： 厂部管理部门 8000度车间一般耗用12000度供电车间112000度供水车间10800吨产

15、品生产80000度12000度6000吨1000吨3000吨0.64829元/度3.96107元/吨800吨分配核算过程：编制分配结转辅助生产费用的会计分录借:生产成本辅助生产成本(供电) 3 169 辅助生产成本(供水) 7 780 基本生产成本 75 630 制造费用基本生产车间 11 741 管理费用 17 069 贷:生产成本辅助(供电) 72 609 辅助(供水) 42 780 请同学们注意分录的贷方，是调整后的余额。成本会计项目化教程代数分配法小结： 优点：通过解联立方程组求得产品和劳务的实际单位成本的， 分配结果最为准确 缺点：但当企业生产单位较多时，计算工作会比较复杂。适用范围

16、：如果企业 已经实现会计电算化则采用这种方法比较适宜。 成本会计项目化教程会计系 孙颖辅助生产费用的归集与分配 （一）直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。相关知识回顾 （二）一次交互分配法 一次交互分配法也叫做交互分配法，它是先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配；再将交互分配以后辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交

17、互分配转出的费用），按提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配。 (三)顺序分配法 顺序分配法又名阶梯法。采用这种分配方法时，首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列，施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益 最多的排在最后一位。在分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者，后者的分配额等于其直接费用加上前者分配转入的费用之和。 待分配费用总额=该车间的直接费用+排序在前的辅助车间分配转入的费用 (四)代数分配法 代数分配法运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。 (五)计划成本分配法 计划成本分配

18、法是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在各受 益对象(包括各辅助生产单位在内)之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用(待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异。 成本会计项目化教程讲授新课 提示窗： 为了简化分配工作，辅助生产的成本差异一般全部调整计入管理费用，不再分配给其他各受益对象。 成本会计项目化教程 根据例2-7提供的南方工厂的资料，假设该厂确定的计划单位成 本每度电为0.64元，每吨水为3.9元。采用计划成本分配法进行核算。 (P51例题) 成本会计项目化教程

19、厂部管理部门 8000度车间一般耗用12000度供电车间112000度供水车间10800吨产品生产80000度12000度6000吨1000吨3000吨0.64元/度3.9元/吨800吨分配核算过程：按计划分配率分电费:借:生产成本辅助(供水) 7 680 基本生产成本 51200 制造费用基本生产车间 7680 管理费用 5120 贷:生产成本辅助(供电) 71 680 按计划分配率分水费:借:生产成本辅助(供电) 3120 基本生产成本 23400 制造费用基本生产车间 3900 管理费用 11700 贷:生产成本辅助(供电) 42120供电车间供水车间35 000312042120716

20、80768042680分配结转差异的会计分录 借:管理费用 1 440 贷:生产成本辅助生产成本(供电) 880 辅助生产成本(供水) 560供电车间供电车间7256069 440716804212088056088056000 提示窗： 上述分配结转辅助生产成本差异的会计分录属于调整分录，不论是超支差异还是节约差异，账户的对应关系是相同的，在登记账户时，超支差异用蓝字表示补加，节约差异用红字表示冲减。 成本会计项目化教程在实际工作中，按计划单位成本分配和成本差异的分配两笔会计分录可以合并编制。借:生产成本辅助生产成本(供电) 3 120 辅助生产成本(供水) 7 680 基本生产成本 74

21、600 制造费用基本生产车间 11 580 管理费用 18 260 贷:生产成本辅助生产成本(供电) 72 560 辅助生产成本(供水) 42 680 成本会计项目化教程 计划成本分配法小结： 由于预先制定了产品和劳务的计划单位成本，各种辅助生产费用只需分配一次，简化和加快了成本计算和分配工作。同时，通过计算和分配辅助生产单位的成本差异，可以查明辅助生产单位成本计划的完成情况；辅助生产费用按计划单位成本分配给各受益单位和部门，排除了辅助生产单位费用超支和节约的影响，也便于考核和分析各受益单位和部门的经济责任。 成本会计项目化教程 通过【预备知识】的学习，我们可以帮助苏丹将【项目导读】中所涉及福

22、瑞克公司的相关费用进行分配并做出账务处理如下： 1.各车间、部门计提折旧费： 借：制造费用基本生产车间 1 300 生产成本辅助生产成本供汽 650 辅助生产成本供电 1 000 管理费用 300 贷：累计折旧 3 250项目解析成本会计项目化教程 2.用银行存款支付其他费用：借：制造费用基本生产车间 3 620 生产成本辅助生产成本供汽 1 850 辅助生产成本供电 1 300 管理费用 2 950 贷：银行存款 9 720成本会计项目化教程3.登记供汽车间和供电车间辅助生产成本明细账，如表2-28和表2-29所示。成本会计项目化教程成本会计项目化教程成本会计项目化教程根据辅助生产费用分配表

23、编制如下会计分录：（1）交互分配借：生产成本辅助生产成本供汽 3 005.6 供电 1 802 贷：生产成本辅助生产成本供汽 1 802 供电 3 005.6成本会计项目化教程（2）对外分配借：生产成本基本生产成本甲 6 151.86 乙 5 529.76 废品损失甲 69.12 制造费用基本生产车间 13 087.48 管理费用 1 991.78 贷：生产成本辅助供汽 13 005.6 (11802+3005.6-1802) 供电 13 824.4 (15028+1802-3005.6)成本会计项目化教程直接分配法：分配率：供水：9600/（120000-40000）=0.12供电：4800

24、0/（150000-30000）=0.4巩固练习（一）对外分配费用：供水9600车间：70000*0.12=8400行政：3500*0.12=420销售费：9600-8400-420=780供电48000产品：80000*0.4=32000行政：2000*0.4=800车间：35000*0.4=14000销售费：48000-32000-14000-800=1200分录：借：生产成本基本*产品32000 制造费用 22400 管理费用 1220 销售费用 1980 贷：生产成本辅助供水 9600 供电 480001.交互分配率（单价）：供水：9600/120000=0.08供电：480000/1

25、50000=0.322.辅助部门相互提供劳务：供电：40000*0.08=3200 供水：30000*0.32=96003.交互调整：供水对外分配费用：9600+9600-3200=16000机修对外分配费用：48000+3200-9600=41600二、一次交互分配法4.对外分配率：供水：16000/（120000-40000）=0.2供电：41600/（150000-30000）=0.34675.对外分配费用：供水16000车间：70000 0.2 =14000行政：3500 0.2 =700销售费：6500*0.2=1300供电41600产品：80 0000.3467=27736行政：

26、41600-27736-12134.5-1 040.1 =689.4车间：35 0000.3467=12134.5销售：3000*0.3467=1040.16.分录：（1）交互分录：借：生产成本辅助供水 9600 供电 3200贷：生产成本辅助供水 3200 供电 9600（2）对外分录：借：生产成本基本*产品 27736 制造费用 26134.5 管理费用 1389.4 销售费用 2340.1 贷：生产成本辅助供水 16000 供电 41600（一）计算单价供水车间费用分配率 =9600/120000=0.08 (元/立方米)供电车间费用分配率 =48000/150000=0.32 (元/度

27、) 三、顺序分配法（二）测算受益额： 供电车间提供劳务（施惠）即供水受益： =300000.32=9600(元) 供水车间提供劳务（施惠）即供电受益： =400000.08=3200 (元) （三）排序 供电车间施惠多受益少，所以分配顺序为:先供电车间，再供水车间。成本会计项目化教程（四）分配费用产品：80000*0.32=25600供水：30000*0.32=9600制造费：35000*0.32=11200管理费：2000*0.32=640供电48000分配率：销售费：3000*0.32=960制造费：70000*0.24=16800销售费：6500*0.24=1560管理费：3500*0.

28、24=840供水9600+9600=19200分配率：19200/(120000-40000)=0.24借： 生产成本 辅助供水 9600 生产成本基本* 25 600 制造费用 28000 销售费用 2520 管理费用 1480 贷：生产成本辅助供电 48000 生产成本辅助供水 19200 成本会计项目化教程1.设供水单位成本x元,供电单位成本y元，9600+30000 y=120000 x48000+40000 x=150000yx=0.1714 Y=0.3657四、代数分配法2. 分配费用：供电1200000.1714=20568销售：6500* 0.1714 =1114.1制造费：7

29、0000* 0.1714 =11998管理费： 20568-11998-6856-1114.1 =599.9供汽1500000.3656=54855制造费：35000* 0.3657 =12799.5管理费： 54855-29248-12796-10968-1096.8=731.4供电： 40000*0.1714=6856销售：3000* 0.3657 =1097.1产品：80000* 0.3657 =29256供水：30000* 0.3657 =109713.分录：借：生产成本辅助供电 6856 供水 10971 生产成本基本*产品 29248 制造费用 24797.5 销售费用 2211.

30、2 管理费用 1331.3 贷：生产成本辅助供水 20568 供电 54855：供电48000元150000度0.4元/度制造费：70000 0.17 =11900管理费：35000.17=595 制造费：350000.4=14000管理费：20000.4=800供水：300000.4=12000供水9600元120000立0.17元/立供电：40000 0.17 =6800五、计划成本法销售费：65000.17=1105产品成本：800000.4=32000销售费：30000.4=1200实际成本：供水：9600+30000*0.4=21600供电：48000+ 40000*0.17=548

31、00计划成本：供水： 12 000*0.17=20400供电：1500000.4=60000差异：供水：21600-20400=1 200供电：54800-60000=-52003.分录：借：生产成本辅助供电 6800 供水 12000 生产成本基本*产品 32000 制造费用（ 11900+14000 ） 25900 管理费用（595+800+1200-5200）-2605 销售费用户（1105+1200） 2305 贷：生产成本辅助供电 21600 供汽 54800【目的】练习辅助生产费用的核算 某企业设有供电和机修两个辅助生产部门，本月发生费用如下： 供电待分配费用：38 130元，修理

32、待分配费用：46 880元。本月供电88 000度，其中：机修6 000度，产品62 000度，车间照明6 000度，行政部门14 000度。本月供汽8 480立方米，其中：供电480立方米，车间6 000 立方米，行政部门2000 立方米。要求：分别采用所学习过的五种方法对辅助生产成本进行核算，并做出账务处理。（ 电费计划单价：0.45元/度， 供汽5.5元/ 立方米。小数点后保留4位。）巩固练习（二）成本会计项目化教程分配率：供电：38 130/（88 000-6 000）=0.465供汽：46 880/（8 480-480）=5.86一、直接分配法对外分配费用：供电38130产品：620

33、00*0.465=28830制造费：6000*0.465=2790管理费：38130-28830-2790=6510供汽46880制造费：6000*5.86=35160管理费：46880-35160=11720分录：借：生产成本基本*产品28830 制造费用 (2790+35160) 37950 管理费用 (6510+11720) 18230 贷：生产成本辅助供电 38 130 供汽46 8801.交互分配率：供电：38130/88000=0.4333供汽：46880/8480=5.52832.辅助部门相互提供劳务：供电提供劳务（机修受益）：6000*0.4333=2599.8供汽提供劳务（供

34、电受益）480*5.5283=2653.583.交互调整：供电对外分配费用：38130+2653.58-2599.8=38183.78供汽对外分配费用：46880+2599.8-2653.58=46826.22二、一次交互分配法4.对外分配率：供电：38183.78/（88000-6000）=0.4657供汽：46826.22/（8480-480）=5.85335.对外分配费用：供电38 183.78产品：62 000 0.4657 =28 873.4制造费：6 000 0.4657 =2 794.2管理费：38 183.78-28 873.4-2 794.2=6 516.18供汽46 826

35、.22制造费：6 0005.8533 =35 119.8管理费：46 826.22-35 119.8=11 706.426.分录：（1）交互分录：借：生产成本辅助供电 2 653.58 供汽2 599.8贷：生产成本辅助供电 2 599.8 供汽2 653.58（2）对外分录：借：生产成本基本*产品 28 873.4 制造费用（2794.2 + 35119.8） 37 914 管理费用（6516.18+11706.42） 18 222.6 贷：生产成本辅助供电 38 183.78 供汽 46 826.22 1.辅助部门分配率（单价）供电：38130/88000=0.4333供汽：46880/8

36、480=5.52832.计算受益金额供电提供劳务（ 供汽受益）：60000.4333=2599.8供汽提供劳务（供电受益）4805.5283=2653.583.排序： 由上面计算可知， 供汽受益少，供电受益大，因此， 供汽排在前面，先分配费用。三、顺序分配法4.分配费用：供汽46880产品：62000*0.4974=30838.8制造费：6000*0.4974=2984.4管理：40783.58-30838.8-2984.4=6960.38制造费：6000*5.5283=33169.8管理费：46880-2653.58-33169.8=11056.62供电：480*5.5283=2653.58

37、供电38130+2653.58 =40783.58分配率40783.58/(88000-6000)=0.49745.分录： 借：生产成本辅助供电 2 653.58 生产成本基本*产品 30 838.8 制造费用（33 169.8 + 2 984.4） 36 154.2 管理费用（11 056.62+6 960.38） 18 017 贷：生产成本辅助供电 40 783.58 供汽 46 880 1.设每度电x,每小时修理y元，38130+480 y=88000 x46880+6000 x=8480yx=0.4652 Y=5.8575四、代数分配法2. 分配费用：供电880000.4652=409

38、37.6产品：62000* 0.4652 =28842.4制造费：6000* 0.4652 =2791.2管理费： 40937.6 -2791.2-28842.4-2791.2=6512.8供汽84805.8575=49671.6制造费：6000* 5.8575 =35145管理费： 49671.6-35145-2811.6=11715供汽： 6000*0.4652=2791.2供电：480* 5.8575 =2811.63.分录：借：生产成本辅助供电 2 811.6 供汽 2 791.2 生产成本基本*产品 28 842.4 制造费用（ 2791.2 + 35145 ） 37936.2 管理费用（6512.8+11715） 18227.8 贷：生产成本辅助供电 40 937.6 供汽49 671.6：供汽46 880元8 480小时5.5元/小时产品：62000 0.45 =27900制造费：6000 0.45 =2700管理费：140000.45=6300 制造费：60005.5=33000管理费：20005.5=11000供电：4805.5=2640供电38 130元88 000度0.45元/度供汽：6000 0.45 =2700五、计划成本法实际成本：供电：38130+2640=40 770供汽：46880+ 2700=49