审计学-审计ppt课件

1、第一章总 论了解审计产生和发展的历史理解并掌握审计的定义、职能和特征 理解并掌握审计的分类学习目标第一节 审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展发展过程西周初期审计的初步形成阶段秦汉时期审计的确立阶段隋、唐、宋时期审计的日趋健全阶段元、明、清时期审计的停滞阶段中华民国时期审计的不断演进阶段新中国审计的振兴阶段第一节 审计的产生与发展二、西方审计的产生与发展古罗马、古埃及、古希腊时期资本主义时期西方职业会计师的民间审计随着资本主义商品经济的兴起得到了迅速的发展政府审计得到发展20世纪初全球经济重心由欧洲转移到美国，美国注册会计师得到了迅速发展1929-1933年经济危机的出现使得会计师素质普遍

2、提高二次大战以后，跨国公司得到发展，进而出现了大批国际会计师事务所第一节 审计的产生与发展三、审计产生与发展的根源 （1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。 （2）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本依据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。 （3）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。 第二节 审计的概念框架一、审计的含义审计是由专职机构或专业人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位在一定时期的全部或部分经济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法

3、性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动，借以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。 第二节 审计的概念框架政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成了我国审计监督体系，尽管执行审计的主体不同，但它们都有以下基本要素：审计主体。审计客体。审计对象。审计依据。审计职能。审计目的。审计的本质。 第二节 审计的概念框架二、审计的特征审计不同于查账，也不同于其他经济监督，究其根本原因，是因为审计是一项具有独立性的经济监督活动。审计的独立性主要表现在以下四个方面：组织机构独立地位独立经济独立行使职权独立 第二

4、节 审计的概念框架三、审计的对象审计对象是指审计的客体，一般是指被审单位的经济活动。审计对象可以概括为被审单位的经济活动，具体包括以下两个方面的内容：（1）被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动（2）被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料第二节 审计的概念框架三、审计的对象综上所述，审计的对象是指被审单位的财务收支及其有关经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。第二节 审计的概念框架四、审计的职能经济监督职能经济

5、鉴证职能经济评价职能第二节 审计的概念框架四、审计的作用审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。审计的作用是由审计职能所决定的，而审计作用的发挥又受主客观因素的制约和影响。我国社会主义审计的作用可以概括为防护性作用和建设性作用。 所谓防护性作用，即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。 所谓建设性作用，即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。 第三节 审计的种类一、审计的基本分类（一）按审计主体分类政府审计内部审计注册会计师审计审计分类是指

6、将社会经济生活中的各种审计活动按照一定的特征、标志进行归类。 第三节 审计的分类二、审计的其他分类（二）按审计内容分类财政财务审计财经法纪审计经济效益审计（一）按审计范围分类全部审计局部审计第三节 审计的分类（二）按审计时间分类按实施审计的时间，可以将审计划分为事前审计、事中审计和事后审计按实施审计的周期，可以将审计划分为定期审计和不定期审计按审计是否为初次实施，可以将审计划分为初次审计、继续审计和后续审计第三节 审计的分类（三）按执行审计的地点分类就地审计报送审计（四）按审计的组织方式分类授权审计委托审计第三节 审计的分类（五）按审计的动机分类法定审计任意审计第二章 审计组织与审计人员了解并

7、理解政府审计含义、政府审计组织的类型、政府审计人员的内涵及政府审计人员的条件。了解并理解内部审计的含义、内部审计组织的构成、内部审计人员的含义及条件。了解成为一名注册会计师应该具备的条件，理解并掌握注册会计师审计组织的类型、注册会计师审计人员的业务类型及注册会计师审计与政府审计和内部审计的关系。学习目标第一节 政府审计一、政府审计组织政府审计又称国家审计，是指由政府审计机关代表政府依法对各级政府及其部门、国有企业的财政、财务收支及公共资金的收支与运用情况所实施的审计。我国目前国家审计机关共分为以下级别：国家审计署，它是国务院的组成部门，省级设审计厅，地、县两级设审计局。我国各级审计机关实行统一

8、领导，分级审计，双重管理体制。我国的地方各级审计机关，分别在本级行政长官和上一级审计机关的双重领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责对本级政府所属单位和下一级政府财政财务收支进行审计。第一节 政府审计 二、政府审计人员政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计的领导人员和专业人员。（二）政府审计人员的条件我国政府审计人员选任资格条件，从政治素质和业务素质两方面进行了详细的规定。（一）政府审计人员的含义 第二节 内部审计一、内部审计组织内部审计是指由组织内部独立的审计机构对本单位及其所属单位的经营活动的真实性、合法性和效益性及内部控制的健全性与有效性进行审查和评价的一种监督活动。内部审计机构是

9、指部门或单位内部设置的相对独立的审计机构。我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。第二节 内部审计（一）内部审计人员的含义内部审计人员是指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从事审计事务的人员。二、内部审计人员（二）内部审计人员的条件内部审计人员应当在具有良好的政治素质和道德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。另外，由于内部审计人员往往认识本单位的审计对象，更应要求内部审计人员具有宽宏大量、刚直不阿的品质，不能让那些利欲熏心、心胸狭窄的人进入内部审计机构。 第三节 注册会计师审计一、注册会计师审计组织（一）会计师事务所组织形式独资会计师

10、事务所普通合伙会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任合伙会计师事务所注册会计师审计又称独立审计或民间审计，是指由注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。第三节 注册会计师审计1.设立合伙会计师事务所的条件 申请设立合伙会计师事务所，应当具备下列条件： 2名以上的合伙人； 书面合伙协议； 会计师事务所的名称； 固定的办公场所。（二）会计师事务所设立条件 第三节 注册会计师审计2.设立有限责任会计师事务所的条件申请设立有限责任会计师事务所，应当具备以下条件：（二）会计师事务所设立条件 5名以上的股东； 一定数量的专职从业人员； 不少于人民币30万元的注册资本； 股东共同制定的章程； 会计师事务所

11、的名称； 固定的办公场所。 第三节 注册会计师审计3.成为会计师事务所合伙人或者股东的条件 会计师事务所的合伙人或者股东，应当具备下列条件： 持有注册会计师证书； 在会计师事务所执业； 成为合伙人或者股东前3年没有因为执业行为受到行政处罚； 有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年； 第三节 注册会计师审计 成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。 第三节 注册会计师审计二、注册会计师审计人员1.报考条件

12、根据注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：1) 高等专科以上学历；2) 会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。 第三节 注册会计师审计二、注册会计审计人员2.考试科目第一阶段为专业阶段，专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目。第二阶段为综合阶段，综合阶段考试科目：职业能力综合测试1个科目。 第三节 注册会计师审计二、注册会计师审计人员3.注册登记根据注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试全科成绩合格取得非执业会员后，还必须加入一家会计师事务所，具有两年以上的审计业务

13、工作经历，符合其它审批条件，才可以向省级注册会计师协会申请注册。 第三节 注册会计师审计二、注册会计师审计人员省级注册会计师协会应当将准予注册的人员名单报国务院财政部门备案，同时发给国务院财政部门统一制定的注册会计师证书，才能凭证执业。 第三节 注册会计师审计三、业务范围（一）审计业务审查企业财务报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告第三节 注册会计师审计（二）审阅业务审阅业务的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准

14、则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。三、业务范围第三节 注册会计师审计（三）其他鉴证业务除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。我国注册会计师承办的业务范围较为广泛，既有针对历史财务信息的审计和审阅业务，又有历史财务信息以外的其他鉴证业务。三、业务范围第三节 注册会计师审计（四）相关服务1.对财务信息执行商定程序2.代编财务信息3.税务服务4.管理咨询5.会计服务三、业务范围 第三节 注册会计师

15、审计四、注册会计师审计与政府审计的关系 两者的审计目标不同。 两者的审计标准不同。 两者的经费或收入来源不同。 两者的取证权限不同。 两者对发现问题的处理方式不同。 第三节 注册会计师审计五、注册会计师审计与内部审计的关系 两者的审计目标不同 两者独立性不同 两者接受审计的自愿程度不同 两者遵循的审计标准不同 两者审计的时间不同 第三章 审计职业规范与注册会计师法律责任了解政府审计职业规范了解政府审计组织、内部审计组织及其规范熟悉注册会计师审计组织及其职业道德规范掌握注册会计师执业准则体系熟悉注册会计师法律责任及其防范措施学习目标第一节 审计职业规范 一、政府审计职业规范审计报告处理准则 审计

16、机关对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为，审出较大数额罚款的审计决定之前，应当告知被审计单位和有关责任人员有权在3日内要求举行听证；被审计单位和有关责任人员要求听证的，审计机关内当组织听证。审计机关出具审计意见书，做出审计决定前，应当由复核机构或者专职复核人员对审计意见书、审计决定书、审议建议和移送处理书代拟稿进行复核。（二）国家审计基本准则第一节 审计职业规范 一、政府审计职业规范审计报告处理准则 审计处理和审计处罚的种类如下：审计处理的种类：责令限期缴纳、应当缴纳或者上缴的财政收入；责令限期退还侵占违法所得；责令限期退还侵占的国有资产；责令冲转或者调整有关会计账户

17、；依法采取的其他处理措施。审计处罚的种类有：警告、通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他处罚措施（二）国家审计基本准则第一节 审计职业规范 一、政府审计职业规范审计报告处理准则 审计机关应当自收到审计报告之日起决定书送达被审单位和有关单位，审计决定自送达之日起生效，一般应于90日内执行完毕。特殊情况下，审计决定执行完毕的时间可以适当延长，但必须经审计机关批准。被审单位对地方审计机关出的具体行政处罚不服的可以申请复议。审计机关每年应当向本级人民政府和上一级审计机关提出对上一年度本级预算执行情况和其他财政收支的审计结果报告。（二）国家审计基本准则第一节 审计职业规范 审计人员职业道德，就是审

18、计职业界各成员应当遵守的行为规范。审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间的社会经济关系。所谓内部审计人员职业道德，是指内部审计人员依法审计、忠于职守、坚持原则、 客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊 , 不得泄露秘密、玩忽职守。二、内部审计职业规范 （一）内部审计人员职业道德 （二）内部审计人员职业道德规范的基本构成与层次结构 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由以下三个层次组成。1.内部审计基本准则。2.内部审计具体准则。3.内部审计实务指南。第一节 审计职业规范二、内部审计职业规范 （二）内部审计人员职业道德规

19、范的主要内容内部审计人员在履行其职责时，必须严格遵守中国内部审计准则及内部审计师协会制定的其他规定。内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。内部审计人员在履行职责时，必须做到独立、客观、正直和勤勉。内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不能从被审计单位获得各种有损职业判断的利益。内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，必要时聘请有关专家协助。第一节 审计职业规范二、内部审计职业规范 （二）内部审计人员职业道德规范的主要内容内部审计人员应诚实的为组织服务，不做任何有违诚信的事情。内部审计人员应当遵循保密性原则，

20、按规定使用其在履行职责时所获取的资料。内部审计人员在审计报告中应客观地披露所了解的全部重要事项。内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好组织内外相关机构和人事的关系。内部审计人员应不断接受后续教育，提高服务质量。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（一）注册会计师审计职业规范体系 我国注册会计师职业规范体系由注册会计师业务准则、会计师事务所质量控制准则和注册会计师职业道德规范三个层次组成。其中，注册会计师业务准则是我国注册会计师职业规范的核心。 注册会计师业务准则由鉴证业务准则和相关服务准则二个层次组成。 注册会计师鉴证业务准则由注册会计师鉴证业务基本准则和注册会计师鉴证业务

21、审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则组成。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（二）注册会计师职业道德规范 为了规范注册会计师职业道德行为，强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：独立、客观、公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；职业行为；技术准则。独立客观公正专业胜任能力应有关注保密第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（三）注册会计师执业准则体系 中国注册会计师职业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。 鉴证业务准则由鉴证业务

22、基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对审计信息是否存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（三）注册会计师执业准则体系 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对审计信息是否存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息

23、审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 会计师事务所质量控制准则用以规范注册会计师事务所所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 质量控制制度的目的根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制第三条，会计师事务所应在以下两个方面提供合理保证：会计师事务所及其人员遵守执业准则和适用的法

24、律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 对业务质量承担的领导责任质量控制制度的责任人行动师范和信息传达实现质量控制目标的措施质量控制制度运作人员的委派第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 相关的职业道德规范遵守职业道德规范的总体要求 根据质量控制准则第十二条，会计师事务所应当制定政策和程序要求，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密

25、。遵守职业道德规范的途径 根据质量控制准则第十三条，会计师事务所制定的政策和程序应当强调遵守职业道德规范的重要性，并通过下列途径予以强化：第一，会计师事务所领导层的示范；第二，教育和培训；第三，监控；第四，对违反职业道德规范行为的处理。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 相关的职业道德规范满足独立性要求。包括：第一，总体要求。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。 会计师事务所制定政策和程序应当要求：首先，项目负责人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的

26、信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的影响；其次，会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性造成威胁的情况和关系，以便会计师事务所采取适当的行动；最后，会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 根据质量控制准则第二十一条，会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务，从而降低诉讼风险;已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质

27、、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持考虑客户的诚信情况 客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质，包括经营实务；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持获取相

28、关信息的途径与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。这种沟通包括询问是否存在与客户意见不一致的事项及该事项的性质，是否有“意见收买”的情形及证据等。向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。询问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。从相关数据库中搜索客户的背景信息。如通过客户的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告及所得税申报单等，获取相关信息。 第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持考虑是否具备必要素质、专业胜任能力、时间和资源会计师事务所人员是否熟悉相关行

29、业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验（有的情况下，相关法规和报告要求对这些经验做出了规定），或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持考虑能否遵守职业道德规范本准则要求，在确定是否接受新业务时，会计师事务所除考虑客户诚信和自身的执业能力

30、外，还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。考虑本期或以前审计发现的重大事项的影响本准则要求，会计师事务所在确定是否保持客户关系时，应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识十分淡薄或内部控制环境相当恶劣，或者对审计范围施加重大限制，或者存在其他严重影响审计关系的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响，必要时，可终止该客户关系。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持考虑接受业务后获知重要信息的影响会计师事

31、务所在接受业务后可能获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务。在这种情况下，会计师事务所应当按照本准则的规定，制定相应的政策和程序。会计师事务所针对这种情况制定的政策和程序，应当包括下列内容：适用于该业务环境的法律责任，包括是否要求会计师事务所向委托人报告或在某些情况下向监管机构报告；解除该项业务约定，或同时解除该项业务约定及其客户关系的可能性。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 客户关系和具体业务的接受与保持解除业务约定或客户关系时的考虑根据质量控制准则第二十八条，会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及其客

32、户关系制定的政策和程序，应当包括下列要求：与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动；如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论；考虑是否存在法律法规的规定，要求会计师事务所应当保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因；记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 人力资源人力资源管理的总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守

33、职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。人力资源管理的要素包括：雇用；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 业务执行 业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当报告。业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。指导、监督与复核 项目负责人负责组织对业务执行实施指导（事前）、监

34、督（事中）与复核（事后）。会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 业务执行咨询项目组在业务执行中时常会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。合理确定咨询事项：疑难问题或者争议事项；重大的技术、职业道德及其他事项，并咨询后应适当记录执行咨询形成的结论。意见分歧 在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告

35、。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 业务执行项目质量控制复核项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核的总体要求项目质量控制复核对象的确定项目质量控制复核的具体要求项目质量控制复核的方式项目质量控制复核的范围项目质量控制复核的时间项目质量控制复核人员的资格标准项目质量控制复核的记录第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 业务工作底稿 会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿规整

36、为最终业务档案。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 业务工作底稿 除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：取得客户的授权。未经客户的许可，除下述的第2、3两种

37、情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 监控总体要求 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有

38、效运行。对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的目的，是为了评价：遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。监控人员根据质量控制准则第七十四条，对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 监控监控内容对会计师事务所质量控制制度实施监控的内容，包括：质量控制制度设计的适当性；质量控制制度运行的有效性。实施检查检查的周期。根据质量控制准则第七十六条，会计师事务所应当周

39、期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。检查的组织方式。会计师事务所应当根据下列主要因素，确定周期性检查的组织方式，包括对单项业务检查时间的安排：确定检查的时间、人员与范围。会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组。小型会计师事务所的特殊考虑 第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 监控监控结果的处理确定所发现缺陷的影响与性质适时将缺陷及补救措施告知相关人员。提出改进措施。监控结果表明出具的报告不适当时的处理。定期告知监控结果。监控的记录会计师事务所应当适当记录下

40、列监控事项：制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序；对监控程序实施情况的评价；识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。第一节 审计职业规范三、注册会计师审计职业规范（四）注册会计师质量控制准则 监控投诉和指控的处理总体要求设立投诉和指控渠道。 调查、记录投诉和指控事项。采取适当的行动。第二节 注册会计师法律责任 一、注册会计师法律责任的成因 注册会计师的法律责任是指注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成伤害，按照相关法律规定而应承担的法律后果，它是一种过失责任。 1.违约 所谓违约，是指合同的一方或多方未能达到合同条

41、款的要求。 2.过失 所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。第二节 注册会计师法律责任 一、注册会计师法律责任的成因 2.过失 普通过失，有的也称为一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎，对注册会计师而言使之没有完全遵循专业准则要求。 重大过失是指连基本的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言是指没有遵循专业准则或没有按照专业准则要求执行审计。 3.欺诈 欺诈又称舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的行为。第二节 注册会计师法律责任 二、注册会计师法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律法规规定，可能被判承担行政

42、责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。第二节 注册会计师法律责任 三、注册会计师法律责任的预防坚持独立性保持应有的职业谨慎强化执业质量控制（一）注册会计师防止发生职业过错的措施（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施严格遵循职业道德守则和职业准则的要求建立健全会计师事务所质量控制制度与委托人签订业务约定书第二节 注册会计师法律责任 三、注册会计师法律责任的预防审慎选择客户深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施聘请熟悉注册会计师法律责任的律师按规定妥善保管审计工作底稿 第四章 审计目标与审计过程审计过程概述 业务承接 审计目标与审计

43、计划 概 要第一节 审计过程概述 计划审计工作是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期目标，在具体实施审计程序之前编制的工作计划。一、计划审计工作二、实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 第一节 审计过程概述三、实施控制测试和实质性程序注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一

44、步的审计程序，以将审计风险降低至可接受的低水平。进一步的审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序实质性程序是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。需要指出的是，注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。四、完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一

45、步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。 第一节 审计过程概述第二节 业务承接 一、接受客户委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。二、审计业务约定书（二）签订

46、审计业务约定书之前应做的工作1明确审计业务的性质和范围2初步了解被审计单位的基本情况 注册会计师应了解的被审计单位的基本情况，包括：（1）业务性质、经营规模和组织结构；（2）经营情况和经营风险；（3）以前年度接受审计的情况；（4）财务会计机构和工作组织；（5）其他与签定审计业务约定书相关的事项。3会计师事务所评价专业胜任能力 会计师事务所评价的内容主要包括：一是执行审计的能力（确定审计小组的关键人员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力。如果会计师事务所不具备专业胜任能力，应当拒绝接受委托。第二节 业务承接4商定审计收费 审计收

47、费可采用计件收费和计时收费两种基本方式。在计时收费方式下确定收费时，会计师事务所评价应当考虑以下主要因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：（1）专业服务的难度和风险以及所需的知识和技能；（2）所需专业人员的数量、水平和经验；（3）每一专业人员提供服务所需的时间；（4）提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，通常以合理估计每一专业人员审计工时和适当的小时费用率为基础计算收费。5明确被审计单位应协助的工作。第二节 业务承接第二节 业务承接（三）审计业务约定书的内容1审计业务约定书的必备条款2在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款3集团财务报表审计应当考虑的因素

48、（四）连续审计下需要重新签订审计业务约定书的情形 如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效。 第二节 业务承接 第三节 审计目标与审计计划 一、审计目标 审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个

49、层次。 （一）财务报表审计目标1评价财务报表的合法性 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。（2）管理层作出的会计估计是否合理。（3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。（4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。2评价财务报表的公允性在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：（1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计

50、单位及其环境的了解一致。（2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。（3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。第三节 审计目标与审计计划第三节 审计目标与审计计划3财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见的原因 财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因：第一，利益冲突。第二，重大性。第三，复杂性。第四，间接性。第三节 审计目标与审计计划（二）被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财

51、务报表的认定是否恰当。 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 第三节 审计目标与审计计划1与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：（1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 第三节 审计目标与审计计划2与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：（1）存在：记录的资产、负债和所有者权

52、益是存在的。（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 第三节 审计目标与审计计划3与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：（1）发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他

53、信息已公允披露，且金额恰当。第三节 审计目标与审计计划（三）与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。1与各类交易和事项相关的审计目标（1）发生：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。第三节 审计目标与审计计划（2）完整性：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易

54、（低估）。（3）准确性：由准确性认定推导出的审计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。（4）截止：由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。（5）分类：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。第三节 审计目标与审计计划2与期末账户余额相关的审计目标（1）存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。（2）权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。（3）完整性：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计

55、价或分摊调整已恰当记录。 第三节 审计目标与审计计划3与列报相关的的审计目标（1）发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第三节 审计目标与审计计划二、审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。 （一）初步业务活动1初步业务活动的目的注册会计师开展初步业务活动有助于确

56、保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 第三节 审计目标与审计计划2初步业务活动的内容 注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动。（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（2）评价遵守职业道德规范的情况（3）及时签订或修改审计业务约定书 第三节 审计目标与审计计划（二）总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 1审计范围2报告目标、时间安排及所需沟通3审计方

57、向4审计资源第三节 审计目标与审计计划（三）具体审计计划具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 1风险评估程序2计划实施的进一步审计程序3计划实施的其他审计程序第五章 审计重要性与审计风险理解并掌握审计重要性的概念和性质、重要性的运用和判断。理解并掌握重要性与审计风险、审计程序的关系。理解并掌握审计风险、重大错报风险和检查风险的概念。学习目标第一节 审计重要性一、重要性的定义所谓重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。理解这一定义必须注意以下几点：第一，重要性概念中的错报包含漏报。第二，重要性包括对

58、数量和性质两个方面的考虑。第三，重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 第一节 审计的重要性二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平 （1）对被审计单位及其环境的了解 （2）审计的目标，包括特定报告要求 （3）财务报表各项目的性质及其相互关系 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度第四，重要性的确定离不开具体环境。第五，对重要性的评估需要运用职业判断。第一节 审计的重要性二、重要性的确定 （二）两个层次重要性水平的考虑 财务报表层次 各类交易、账户余额、列报认定层次 （三）从数量方面考虑重要性 财务报表层次的重要性水平 （1）判断基础和计算方法 （2）财务报表层次重要性水平的选取

59、 （3）财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。 第一节 审计的重要性二、重要性的确定（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 第一节 审计的重要性二、重要性的确定 错报对遵守法律法规要求的影响程度 错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度 错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（四）从性质方面考虑重要性第一节 审计的重要性二、重要性的确定错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。错报对增加管理层报酬的影响程度。 第一节 审计的重要性二、重要性的确定错报对某些账户余额之间错误分类的

60、影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 错报是否与涉及特定方的项目相关。 错报对信息漏报的影响程度。 错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。第一节 审计的重要性（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在反向关系。也就是说，重要性水平 越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 三、重要性与审计