关于《股份有限公司会计制度》的几个问题

1、关于?股份会计制度?的几个问题财政部发市的?股份会计制度一会计科目和会计报表?以下简称“制度经过一段时间的实务操作之后，笔者认为有些问题在财政部发布的相关详细会计准那么中是可以找到解决方法的；而另一局部那么是现行有关财务会计规定中尚未明确的，需要进一步讨论。一、制度规定不明确或不正确，而在县体会计准那么中得到补充、更正的问题1998年12月28日财政部财会字199866号文印发?关于执行详细会计准那么和股份会计制度有关会计问题解答?中明确，当制度与准那么不一致时，按照准那么执行。同样地，假如制度规定没有详细会计准那么明确的，应该按准那么执行。根据这一通知，制度中存在的几个问题就可以解决了，这些

2、问题主要包括：1、关于短期投资跌价准备的计提方法制理规定，中期期末成年度终了，应将股票、债券等短期投资的市价与其本钱进展比拟，如市价低于本钱的，按其差额计提短期投资跌价准备。但这仅规定了计提原那么，即市价与本钱孰低，并未规定差额的详细确定方法，是按投资总体，还是按投资类别或单项投资计算确定，制度没有进一步的说明。对此，我们应参照财政部1998年6月24日发布的?企业会计准那么一投资?及其指南的有关规定：短期投资的本钱与市价就低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；假如某项短期投资比重较大如占整个短期投资100%以上，那么应按单项投资为根底计算并确定计提的跌价损失准备。

3、2、关于债务重组时的公允价值制度规定，债务方以非现余资抵偿债务的，公司债权人按获得资产的公允价值，借记“原材料、“库存商品等科目；债务方以发行权益性证券方式抵偿债务的，公司债权人按发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资科目。即要求债务重组所获得的有关资产按其公允价值入账，但何为公允价值，制度没有说明。财政部1998年6月12日发布的?企业会计准那么债务这组?及其指南中对此下了定义，并作了必要诠释。公允价值，是指在公平变弱小，熟悉情况的交易双方，自愿进展资产交换或债务清偿的金额。在债务重组交易中，对于非现金资产，其公允价值确实定原那么是：如该项资产存在活泼市场，该资产的市价即为其公允价值

4、如该资产不存在活泼市场但与该资产类似的资产存在活泼市场，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼市场，该资产的公允价值按其所能产生的将来现金流量以适当的折现率计算的现值确定。对于债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值确实定原那么是如债务人为股票公开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。3、关于购入长期债券支付的税金、手续费等人账问题制度规定，公司购入长期债券时，支付的税金、手续费等各项附加费用，记人“财务费用。此项会计处理的规定甚为不妥，混淆了筹资活动和投资活动两种截

5、然不同的经营行为。公司购置长期债券，属投资活动，其发生的相关费用理应计入长期债券投资。而?企业会计准那么一投资?及其指南是这样规定的：“长期债权投资获得时的本钱，是指获得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。显然，准那么的规定是合理的，也是我们以后应该照此执行的。4、关于销售折扣与折让在核算销售商品时，制度增设“折扣与折让科目，其中对销售折扣的规定不甚妥当。因为按合同规定为了及早收回货款而给予买方销货折扣，本质上是一种融资行为，其发生的费用以计入财务费用为妥。财政部1998年6月20日发布的?企业会计准那么一收入?及其指南那么规定此项折扣计入财务费用。二、制度和其他有关财务

6、会计规定中没有明确，有待进一步讨论的问题1、关于编制合并报表的界限制度规定，公司对其他单位投资如占该单位资本总额50以上不含50%，或虽然占该单位资本总额缺乏50但具有本质控制权的，应当编制合并报表。笔者认为其规定得不够严密。假定A、B两个公司分别出资51和49举办了公司，而B公司虽然投资比例为49%，但其在董事会等方面对公司却具有本质控制权，按制度规定，B公司应将公司纳入合并报表范围；而A公司对公司的投资比例为51，按制度规定也要把公司纳入合并报表范围。这样，一家公司的会计报表被两家公司用以合并却非比例合并，显然是不合理的。相比之下，制度对权益法核算范围的规定要严谨得多，其规定：公司对其他单

7、位的投资占该单位有表决权资本总额20或20以上，或虽投资缺乏20但有重大影响，应采用权益法核算公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20或20以上，但不具有重大影响，应采用本钱法核算。显然该规定从正反两方面对是否采用权益法进展了界定，精神明确，便于操作，但在规定是否应当编制合并报表时也应当明确当公司的投资员占被投资单位资本总额50%以上，但不具有本质控制权的。不需编制合并报表。至于不合并的理由，那么应当在会计报表附注中作出说明。2、关于以非现金资产对外投资的入账价值制度在涉及以固定资产或固定资产以外的实物资产和无形资产对外投资时均规定

8、，长期股权投资按“评估确认的投出资产的价值入账。笔者对其中的按评估确认价值人账持有异议。首先我国至今尚无明文规定，所有股份以非现金资产对外投资均需对其经过评估，比方民营企业的外外投资，就没有规定需经评估：其次即使按规定需经评估确认的，也没有硬件规定必需按评估确认的投出资产的价值来确定投资价值，有关投资方可以在诸如原那么上不低于评估财认价的根底上协商确定。因此笔者建议改为公可以非现金资产对外投资时，长期股权投资应按投出资产的“评估确认或者合同、协议约定的价值入账。3、关于累计折旧的核算制度规定，累计折旧只进展总分类核算，不进展明细分类核算，要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据固定资产卡片上所

9、记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进计算。笔者认为这一规定过于粗放。制度应该允许企业可以进展明细分类核算，也可以只进展总分类核算假如只进展总分类核算的，那么应规定公司应当于中期期末和年度终了对固定资产的折旧情况进展逐项检查，对已提足折旧的固定资产，不再那么提折旧。否那么，假如按制度规定只进展总分类核算，向不进展明细核算，但又不规定定期检查，那么很难发现某项固定资产是否已提足折旧，从而导致重复计提。4、关于住房周转金红字制度规定，公司出售职工住房的全部或局部产权，按固定资产出售进展会计处理，通过“固定资产清理科目进展核算，出售住房发生的净收益，借记“固定资产清理，贷记“住房周转金

10、；如为净损失，作相反会计分录。而我们知道，事实上一般多为净损失，由此造成住房周转金产生红字，而且金额往往比拟大。这是许多企业均存在的一个问题，但到目前为止，我国尚无明文规定如何处理，使得住房周转金红字长期挂账，应该说是极不稳健的。股份会计制度，作为我国会计制度改革的前哨，应该在这方面有所打破。允许公司确定一个比拟合理的方法，将住房周转金红字予以摊销，比方参照同定资产-房屋的折旧年限，按不超过35年进展摊销，计入营业外支出。否那么，如此庞大的个潜亏金额，待公司解散时，将由谁来承当呢？5、关于补贴收入制度规定，公司获得的各种补贴收入包括退还的增值税等计入“补贴收入科目。制度虽补充说明包括退还的增值

11、税，但仍未明确补贴收入的详细内容。笔者从1993年我国新旧财务会计制度衔接时的有关文件中查得，补贴收入是指“企业按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴，如粮食企业的粮油差价补贴、粮油费用补贴等。因此，补贴收入应该是政府部门给予企业的一种补助，而不是税费的减免。由于增值税是价外税，具有特殊性，因此制度专门规定退还的增值税计入补贴收入；但其他流转税的返还。仍应按照财政部财会字19956号文?关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知?执行、即实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的营业税。消费税及其附加时，应冲减“营业税金及附加；返还所得税的会计处理，财政部虽无文件规定，但究其性质，应该类似于返还的营业税等，因此应冲减“所得税。6、关于“以前年度损益调整科目制度从利润表中取消了“以前年度损益调整工程，但仍然保存了这一科目。当发生需调整以前年度损益的事项那么。先计入该科目，再相应调整因此而影响的所得税，最后将净利润影响数转入“利润分配未分配利润。其中有一个问题，即与这局部净损益相应的盈余公积没有调整，而且是永久性地得不到调整。笔者认为，要么在利润表中不取消“以前年度