《企业纳税实务》模块八----企业所得税税费计算课件

1、1企业纳税实务专业课2模块八 企业所得税税费计算3知识目标：熟悉企业所得税税收基本政策掌握企业所得税应纳税额的计算能力目标：能根据纳税人的相关资料为其正确计算企业所得税应纳税额【任务导入】阅读任务一中的任务引例，小组讨论能否完成任务目标的要求？需要学习哪些知识？5学习任务任务一：企业所得税税收基本政策认知任务二：企业所得税应纳税额计算6企业所得税： 对企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 思考：学习会计时，所得税是哪一个报表的项目？是如何计算所得税的？ 7任务一 企业所得税税收基本政策认知纳税人和扣缴义务人征税对象税率返回本章8一、 纳税人和扣缴义务人 标准:登记注册地和实际管理机构

2、居民企业非居民企业依中国法律在中国境内成立依外国法律成立但实际管理机构在中国对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制 9居民企业非居民企业依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内的所得在中国境内从事生产经营活动的机构、场所。10扣缴义务人的规定 未设立机构场所、或设立但所得与机构场所没有实际联系，对来源于境内的所得实行源泉扣缴，支付人为扣缴义务人 311（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B.根据外国法律成立，实际管理机

3、构在我国的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的AC （2014年）下列不应缴纳企业所得税的是（）。A.社会团体B.合伙企业C.事业单位D.民办非企业单位12B（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有独资公司B.合伙企业C.个人独资企业D.一人有限责任公司13AD14二、征税对象 生产经营所得和其他所得纳税人纳税义务征税范围居民企业全面纳税义务来源于境内外的全部所得非居民企业有限纳税义务有机构场所来源于境内的所得或与境内机构有实际联

4、系的境外所得无机构场所来源于境内所得 15境内、境外的所得确定原则销售货物所得交易活动发生地；提供劳务所得劳务发生地；转让财产所得不动产所在地 动产为转让动产的企业 或者 机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所 得为被投资企业所在地确定；16境内、境外的所得确定原则股息、红利等权益性投资所得 分配所得企业所在地；利息所得、租金所得、特许权使用费所得 负担、支付所得的企业或 机构、场所所在地；或个人住所地317（2013）根据企业所得税法律制度的规定，关于确定来源于中国境内、境外所得的下列表述中，不正确的是( )。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C

5、.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.转让不动产所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定。D 18（2015年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地的确定，正确的有（ ）。A.销售货物所得，按交易活动发生地确定B.不动产转让所得，按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定AC 【判断题】（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（

6、）19答案：错20三、税率 1、基本税率 25% 预提所得税率 20% (实际征税时适用l0%税率) 2、两档照顾性税率 （1）符合条件的小型微利企业 （2）国家重点扶持的高新技术企业20%15%21种类税率适用范围基本税率25%居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。优惠税率20%符合条件的小型微利企业l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%（实际l0%税率）在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业22【任务实施】根据任务引例中企业的相关业务资料，完成任务目标中的问题，并做好自我评价。

7、返回23【任务导入】阅读任务二中的任务引例，小组讨论能否完成任务目标的要求？需要学习哪些知识？24任务二 企业所得税应纳税额计算应纳税所得额的确定居民企业非居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税所得额25思考：应纳税所得额与企业税前会计利润有何关系？一、应纳税所得额的确定26应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损或=每一纳税年度会计利润税收调整项目金额271、收入总额的确定 销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入282、不征税收入财政拨款行政事业性收费、政府性基金其他不征

8、税收入3、免税收入国债利息居民企业间的股息、红利收益非居民企业（有机构场所）从居民企业取得的有实际联系的股息、红利收益非营利组织的收入329根据企业所得税法的规定，下列项目中属于不征税收入的有（ ）。A、销售货物收入B、财政拨款C、企业债权利息收入D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金BD （2013）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是( )。A.企业接受社会捐赠收入B.转让企业债券取得的收入C.已作坏账损失处理后又收回的应收账款D.国债利息收入30D（2013年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中属于免税收入的是（）。A.企业购买国债取得的利息收

9、入B.纳入预算管理的事业单位取得的财政拨款C.事业单位从事营利性活动取得的收入D.企业转让股权取得的收入31AA324、准予扣除项目有关的、合理支出(1)一般扣除项目 成本、费用、税金、损失和其他支出。成本：费用：税金：损失其他支出生产、经营成本三项期间费用销售性税金和费用性税金233根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（ ）。A.土地增值税B.增值税C.消费税D.城市维护建设税B 34根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予作为税金扣除的有（ ）。 A、车船税B、车辆购置税C、印花税D、城市维护建设

10、税ACD 35（2）扣除标准 工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。36职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。 （分别为工资薪金总额14%、2%、8%，但教育经费超过部分准予结转以后纳税年度扣除，前提是以后年度教育经费提取未超过标准） 137例：已计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元。要求：计算职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额？ 38项目实际发生额限额（万元）税前可扣除超支工会经费155402%=10.810.84.2职工

11、福利费8054014%=75.675.64.4职工教育经费115408%=43.2110合计10697.48.6社会保险和住房公积金39规定的范围和标准内为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；补充养老保险和医疗保险在5%以内准予扣除。商业性保险（除特殊工种）不得扣除40借款费用和利息费用资本化的借款费用当期不得扣除费用化的，可据实扣除，但不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额141某公司当年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司当年度可在计算

12、应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？ 42解析：可税前扣除的银行利息费用=3008%129=18（万元）； 向非金融企业借入款项可扣除利息费用限额=1008%129=6（万元），该公司当年度可税前扣除的利息费用=18+6=24（万元）。43公益性捐赠 年度利润总额的12%以内部分，超过部分可在以后三年内计算扣除。 344 例：某企业当年度实际会计利润总额40万元，当年“营业外支出”账户中列支了通过公益性社会团体向贫困地区捐款15万元。该企业当年应纳税所得额为多少？捐赠支出抵扣限额=4012%=4.8（万元）捐赠支出纳税调整额=15-4.8=10.2（万元）应纳税所得额=40+10.2=50.2

13、（万元）245（2016年）某企业利润总额为30万元，对外直接捐赠6万元，通过国家机构捐赠4万元，该企业捐赠支出可以税前扣除的金额为（）。A.10万元 B.4万元 C.6万元 D.3.6万元答案：D甲企业2017年利润总额为2000万元，工资薪金支出1500万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，公益性捐赠支出、职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别不超过12%、14%和8%，下列支出中，允许在计算2017年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（ ）。A.公益性捐赠支出200万元B.职工福利支出160万元C.职工教育经费支出40万元D.工资新进支出1500万元46ABCD47业务招待

14、费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（孰低原则 ）主营业务收入其他业务收入348例：下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入答案：A49例：纳税人销售收入净额 2000万元，分别计算当实际发生业务招待费为40万元和15万元时，税前各可扣多少？业务招待费发生扣除最高限额 2000510万元。（1）4060%24万元； 税前可扣除10万元（2）1560%9万元；税前可扣除9万元50例：某企业2018年销售货物收入3000万元，让渡专利使

15、用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 51计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元） 第一标准为发生额的60%：3060%=18（万元）； 第二标准为限额计算：40005=20（万元）。 两数据择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。52广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分

16、，准予结转以后纳税年度扣除。3特殊行业比例为30%53例：某电器纳税人销售收入2000万元。则分别计算当广告费为200万元和350万元时，税前可扣除多少？ 扣除最高限额200015%=300万元。（1）税前可扣除200万元（2）税前可扣除300万元（2014年）2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）。A.340万元B.510万元C.450万元D.460万元54答案：C（2015年）下列费用准予在超过扣除标

17、准后，在以后年度结转扣除的有（）。A.工会经费B.职工教育经费C.广告费和业务宣传费D.福利费55答案：BC企业在筹建期间相关费用的处理规定发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费发生广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费。561案例：205年1月1日起甲企业开始筹建，筹建期为1年，筹建期间发生开办费支出300万元，其中业务招待费支出50万元，206年年初开始生产经营，取得营业收入1000万元，该企业选择将开办费一次性在税前扣除，206年企业可以扣除的开办费是多少？57可以扣除业务招待费5060%30（万元）可以扣除的开办费3005030280（万元）58

18、59加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 计入当期损益未形成无形资产的，允许再按当年实际发生额的50，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按该无形资产成本150在税前摊销。60项目扣除标准超标准处理福利费不超过工资薪金总额14%的部分当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分当年不得扣除教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分当年不得扣除；但超过部分准予结转以后扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率部分当年不得扣除61业务招待费发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分当年不

19、得扣除；超过部分，准予结转以后扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分超过部分可在以后三年内计算扣除1（2016年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税前扣除的表述中，不正确的是（ ）。A.企业发生的合理的工资薪金的支出，准予扣除B.企业发生的职工福利费支出超过工资薪金总额的14%的部分，准予在以后纳税年度结转扣除C.企业发生的合理的劳动保护支，准予扣除D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除6263（1）税前弥补亏损期限5年（2）连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。（3） 先亏先补，后亏后补（4）企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈

20、利（5）企业筹办期间不计算为亏损年度5、亏损弥补税务机关按税法规定核实调整后的金额 364案例 假定居民企业2010年为投产年度一直到16年。每一年的经营情况如下： 年度 10 11 12 13 14 15 16 获利 -150 -30 20 70 40 -10 5565某企业2015年亏损10万元，2016年盈利100万，2016年应纳税额为多少？某国有企业2012年度发生亏损，根据企业所得税暂行条例的规定，该亏损额可以用以后纳税年度的所得逐年弥补，但延续弥补的期限最长不得超过（）。 A.2016年 B.2017年C.2018年 D.2019年666、不准扣除项目（1）向投资者支付的股息、红

21、利收益（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失 注意：行政性罚款不可扣（5）超标准的捐赠支出（6）非公益性捐赠支出和赞助支出67（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息（9）与取得收入无关的其他支出。2（2013年）根据企业所得税法的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（ ）。A.向投资者支付的股利 B.税收滞纳金C.非广告性赞助支出D.与取得收入无关的费用支出68答案：ABCD（2015年）根据企业所得税法律制度规定，在计算所得税时，准予扣除

22、的有（）。A.向客户支付的合同违约金B.向税务机关支付的税收滞纳金C.向银行支付的逾期利息D.向公安部门缴纳的交通违章罚款69答案：AC综合案例170案例甲为居民企业，涉及如下资料：（1）产品销售收入800万元，销售边角收入40万元，国债利息收入为5万元。（2）以产品抵偿债务，该批产品不含增值税售价60万元。（3）实发合理工资，薪金总额4万元，发生职工教育经费1.5万元，职工福利费15万元，工会经费1万元。（4）支付法院诉讼费3万，税收滞纳金4万，合同违约金5万，银行罚款利息6万。（5）因管理不善一批材料被盗，原材料成本10万元，增值税进项税1.6万，取得保险公司赔款6万元，原材料损失已经税务

23、机关核准。要求：根据上述资料，分析回答下列小题。71（1）甲公司下列收益中计算企业所得税时，应纳入收入总额的是（ ）。A.国债利息收入为5万元B.产品销售收入800万元C.销售边角收入40万元D.以产品抵偿债务60万元答案：ABCD（2）甲企业下列支出中，计算企业所得税予以全部扣除的是（）。A.工资、薪金总额4万元B.职工教育经费1.5万元C.职工福利费15万元D.工会经费1万元72答案：A（3）甲企业下列支出中，计算企业所得税不准扣除的是（）。A.税收滞纳金4万元B.银行罚款利息6万元C.合同违约金5万元D.支付法院诉讼费3万元73答案：A（4）甲公司计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除原

24、材料损失金额的是（）。A.101.662.4万元B.1064万元C.101.611.6万元D.101.665.6万元74答案：D（二）非居民企业应纳税所得额 1. 未设立机构场所或虽设但所得没有实际联系（1）收入全额作为应纳税所得额 股息、红利等权益性投资收益；利息、租金、特许权使用费所得。（2）余额作为应纳税所得额 转让财产所得 收入全额减除财产净值。（3）.其他所得，参照前两项规定2.设立机构场所或所得有实际联系，同居民企业751在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。A.股息B.转让财产所得 C.租金D.特许权使用费76答案

25、：ACD77应纳税额=应纳税所得额适用税率减免、抵免税额二、应纳所得税的计算78抵免方法限额抵免 抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。 超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 79计算步骤1.计算抵免限额=境内、境外所得的应纳税总额来源于某外国的所得境内、境外所得总额简化形式：=境外所得我国企业所得税法定税率2.实缴税额3.比较：1和2孰低为抵免限额【例】企业经计算的境内外应纳税所得额为80万，其中含该企业在A国分支机构的应纳税所得额为30万元，A国税率为20%，计算该企业在我国应缴纳的企业税。801.抵免限额3025%7.5

26、万元2.实缴税额6万3.抵免税额：6万元。则该企业所得税税额 8025%614（万元）如果A国税率为30%，计算该企业在我国应缴纳的企业税。811.抵免限额3025%7.5万元2.实缴税额3030%=9万元3.抵免税额：7.5万元 超过的1.5万元可以在以后5个年度内用每年抵免限额抵扣当年应抵税额后的余额抵补。（2016年）甲公司2015年应纳税所得额为1000万元，减免税额为10万元，抵免税额为20万元，所得税税率为25%，则企业所得税应纳税额的计算公式中，正确的是（ ）。A.100025%20B.100025%1020C.100025%10D.100025%82B综合案例2例：（2016年

27、）2014年有关收入如下：（1）取得产品销售收入2000万元，国债利息收入30万元，接受捐赠收入10万元。（2）缴纳工商行政罚款2万元，税收滞纳金1万元（3）缴纳增值税200万元，城市维护建设税和教育费附加20万元。（4）从直接投资的未上市居民企业取得股息收益200万元。已知，2013年甲公司会计利润为-60万元，经那谁调整后应纳税所得额为-50万元。根据上述资料，分析回答下列小题：831.甲公司下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（）。A.接受捐赠收入10万元B.产品销售收入2000万元C.股息收益200万元D.国债利息收入30万元84答案：AB2.甲公司下列支出中，在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（）。A.税收滞纳金1万元B.工商行政罚款2万元C.城市维护建设税和教育费附加20万元D.增值税200万元85答案：C3