货币与交易性金融资产

1、第二章 货币资金与 交易性金融资产1第一节 货币资金一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度三、主要科目及在会计报表上列示四、现金管理五、银行存款管理六、其他货币资金2一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。(二)货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。3二、货币资金内部控制制度内部控制制度是指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，要求货币资金收支与记录的岗位分离、收

2、支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、制定严格的现金管理及检查制度等。4现金的内部控制包括: 1实行职能分开原则 2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证 3建立收据和发票的领用制度 4. 加强监督与检查 5. 企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一 人长期从事出纳工作 5三、货币资金应设置的科目 及在报表上的列示“库存现金”科目 核算企业的库存现金，不包括内部周转使用的备用金。“银行存款”科目 核算企业存入银行或其 他金融机构的各种存款。 “其他货币资金”科目 核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示“货币资

3、金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。6四、现金管理（一）现金的使用范围 （1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）颁发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。7（二）库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量 。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余

4、量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。8（三）现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如确有困难， 由银行确定送存时间；（2）不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)， 因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报开户 银行审批，核定坐支范围和限额。 （3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写 明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章 后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或市场急 需及其他情况须使用现金的，企业应当提出申 请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。9（四）现金的核算（1）现金的序时核

5、算设置与登记:现金日记账 （2） 现金的总分类核算设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账。 10（五）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 账户设置其他应收款 (见63页)备用金（可单设）11业务处理方法 随借随用、用后报销 定额备用金：（ 例题见63页 ）定额备用金 12（六）现金清查 一般采用实地盘点法。若帐实不符，有待查明原因的现金溢余或短缺，需进行账务处理。 现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。 见教材：22页 13借：其他应收款 （应由责

6、任人或保险公司赔偿 ） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢查明原因后的处理（现金短缺）： 14查明原因后的处理（现金溢余） ： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 （应支付给有关人员或单位） 营业外收入盘盈利得 （无法查明原因） 15五、银行存款的管理(一) 银行存款开户管理 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户 根据不同需要开立见教材23页16(二) 银行转账结算管理 九种结算方式：见2538页 同城：支票,银行本票,银行汇票, 委托收款,商业汇票. 异地：汇兑,银行汇票, 托收承付, 委托收款,商业汇票,信用证（卡）. 1718(三) 银行存款的核算1、明细核算

7、：银行存款日记帐 2、总分类核算：银行存款总帐 19（四）银行存款的清查 定期核对：银行存款日记帐 银行对帐单存在未达帐项，则编制存款余额调节表。 见教材24页。20六、其他货币资金（一）其他货币资金的性质与范围1、外埠存款 2、银行汇票存款 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证存款6、存出投资款 不在金库，也不在结算户21（二）其他货币资金的核算1、外埠存款 ：见29页 2、银行汇票存款：见32页 3、银行本票存款：见31页4、信用卡存款 ：见38页5、信用证存款：见35页6、存出投资款（补充）22存出投资款【例】 （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。

8、 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 00023第二节 交易性金融资产Financial assets held-for-trade一、交易性金融资产的含义二、交易性金融资产的的初始计量三、交易性金融资产的持有收益的确认四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售24说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资 衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货 基本金融工具25金融资产

9、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产26以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项转换是有条件的不得转换不得转换不得转换27一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征： 以公允价值计量且其变动计入当期损益 28注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益 。为了风险管理、战略投资需要所作的规定 交易性金融资产 成本 公允价值变动 29二、交易性金融资产的初始计量初始确认

10、金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？投资收益应收股利应收利息30企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 31三、交易性金融资产的持有收益持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，确认为投资收益。按应收数：借：应收股利 / 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 / 应收利息收到时：32四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产按资产负债表日的公允价值反

11、映，公允价值变动计入当期损益。设置“公允价值变动损益”科目 Changes of fair value assets利润表单独设置“公允价值变动损益” 项目 如何理解？33资产负债表日公允价值变动1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动见教材：4647页 【例1】【例2】34交易性金融资产益侨股票(成本） 60000 88000148000 3月31日： 1月10日，3000股3月25日，4000股 见教材47页: 【例1,2】 35交易性金融资产益侨股票（公允价值变动）9000 6000 6500

12、 1月31日 3月31日2月28日 见教材47页: 【例1,2】 3月31日： 9500 36五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益37出售交易性金融资产借：银行存款等 贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 见教材48页： 【例3】 Why?38 【作业】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。2