会计学原理-复式记账

1、第三章 复式记账 学习目的 复式记账是会计核算特有的方法，是会计学原理的核心内容。通过本章及上一章的学习，为以后各章的学习打下坚实的基础。7/18/20221学习要求通过本章学习，理解复式记账法和借贷记账法的基本概念、基本理论。重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡。 7/18/20222本章内容：复式记账原理借贷记账法 7/18/20223第一节 复式记账原理一、记账方法的种类二、单式记账法三、复式记账法7/18/20224一、记账方法的种类 概念：经济业务发生后，如何将其记录在账户中的方法。 分类（按记录方式的不同）： 单式记账法复式记账法。7/18/20225二、单式记账法 概

2、念：对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。 例如：用现金购买价值5000元材料。 优缺点：简单不能全面地反映资金的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性 7/18/20226三、复式记账法 概念：对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账 方法。 例如：用现金购买价值5000元材料。 优点：能全面反映资金的来龙去脉；能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。运用： 编制会计凭证和登记账簿，都必须运用复式记账法。7/18/20227种类： 借贷记账法增减记账法收付记账法 我国企业会计准则规定：企业应采用借贷记账法。7/18/20228第

3、二节 借贷记账法一、什么是借贷记账法？二、借贷记账法的理论依据三、借贷记账法的内容四、会计分录（一）借贷记账法的记账符号（二）借贷记账法的账户结构（三）借贷记账法的记账规则（四）借贷记账法的试算平衡7/18/20229 一、什么是借贷记账法？ 以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。 7/18/202210二、借贷记账法的理论依据 资产=负债+所有者权益基本会计等式 扩展会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入 7/18/202211三、借贷记账法的内容（一）借贷记账法的记账符号以“借”、“贷

4、”为记账符号；现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向是账户左方还是右方。（二）借贷记账法的账户结构每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般是账户左方为借方，账户右方为贷方；账户的借贷两方必须做相反方向的记录，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根据账户反映的经济内容和账户的性质决定。 7/18/2022121、资产类账户的结构（T字账户来表示）借方 资产类账户 贷方 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期初余额期末余额减少额增加额本期借方发生额本期贷方发生额7/18/202213 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额期末余额

5、 增加额本期借方发生额减少额本期贷方发生额2、负债及所有者权益类账户的结构7/18/2022143、收入类账户的结构 借方 收入类账户 贷方 减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。期末结转后无余额，即期末余额为零。7/18/202215借方 成本费用类账户 贷方增加额本期借方发生额减少额或转出额本期贷方发生额费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构类似资产类账户；期末结转后无余额，即期末余额为零。4、成本费用类账户的结构7/18/202216 借方 利润类账户 贷方 减少额或转出额本期借方发生额增加额本期贷方发生额

6、利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明企业出现亏损，所有者权益减少。期末余额期末余额期初余额期初余额5、利润类账户的结构7/18/202217归纳总结： “借”对不同账户的经济含义：资产增加，成本费用增加，负债及所有者权益的减少，收入、利润的减少或转销； “贷”对不同账户的经济含义：资产减少，费用减少或转销，负债及所有者权益的增加，收入、利润的增加；期末，根据账户余额的方向确定账户反映的经济业务性质，这一点对具有双重性质账户非常重要。 7/18/202218（三）借贷记账法的记账规则例3-

7、11用银行存款购买2000元材料。借 银行存款 贷 借 原材料 贷 2000 20007/18/202219 2向银行借入短期借款10，000元，直接偿还应付账款。借 短期借款 贷 借 应付账款 贷10000 100007/18/2022203接受其他企业捐赠新设备一台，价值26，000元。 借 资本公积 贷 借 固定资产 贷26000 260007/18/202221 4用银行存款80，000元归还长期借款。 借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 80000 800007/18/202222 归纳总结：借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”账户对应关系：对应账户：通过账户的对应关系可

8、以了解经济业务内容。练习3：P66，习题七7/18/202223（四）借贷记账法的试算平衡 所谓试算平衡，是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括：发生额试算平衡法余额试算平衡法7/18/202224 1、发生额试算平衡法 理论依据：借贷记账法的记账规则。 平衡公式： 本期所有账户借方发生额合计=本期所有账户贷方发生额合计 可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。试算平衡表：试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。7/18/202225 总分类账户本期发生额试算平衡表 *年*月*日 单位：元 7/1

9、8/202226 2余额试算平衡法 理论依据：会计恒等式 平衡公式： 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户的记录的正确性。试算平衡表：7/18/202227 总分类账户余额试算平衡表 *年*月*日 单位：元7/18/202228 总分类账试算平衡表 *年*月*日 单位：元7/18/202229 说明： 1）上述试算平衡表根据各账户本期发生额和余额填列。 2）必须保证所有账户的发生额、余额均已计入试算表； 3）如果试算表借贷不平衡，可以肯定账户记录有误； 4）即便试算表借贷平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误

10、不影响借贷平衡，如7/18/202230漏记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向借方、贷方发生额中，偶然多记少记并相互抵消 7/18/202231例3-2 资料：见书P38,例1例4要求： 1）写出账户对应关系； 2）开设“T”字账，登记期初余额、增加额、减少额，并结出各账户本期发生额和期末余额； 3）编制试算平衡表。7/18/202232借 应付账款 贷 借 原材料 贷 1、向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。50，000 50，0007/18/202233 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 2、以银行存款归还短期借款20万元。

11、200，000 200，0007/18/202234 借 固定资产 贷 借 应收账款 贷 3、按原价出售固定资产（新）20000元，账款未收。20，000 20，0007/18/202235 4、向甲单位借入应付账款30000元，偿付应付乙单位的票据款。借 应付账款 贷 借 应付票据 贷30，000 30，0007/18/202236借 应付账款 贷 借 原材料 贷借 银行存款 贷 借 短期借款 贷期初余额200000 50000期初余额50000 50000 30000本期发生额0 本期发生额80000 期末余额 130000 本期发生额 50000 本期发生额 期末余额250000期初余额

12、400000200000 期初余额 872000 200000本期发生额0 本期发生额200000期末余额 200000本期发生额 200000 本期发生额0 期末余额672000试算表7/18/202237借 应收账款贷借 固定资产 贷借 应付票据 贷期初余额500000 20000本期发生额0 本期发生额20000期末余额480000期初余额10000020000本期发生额20000 本期发生额0期末余额120000 期初余额30000 30000本期发生额30000 本期发生额0 期末余额0试算表7/18/202238 总分类账试算平衡表 *年*月*日 单位：元7/18/202239 四

13、、会计分录 （一）会计分录概念 是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。 会计分录三要素： 会计科目（账户名称）记账方向金额7/18/202240（二）编制会计分录的步骤分析经济业务涉及的会计要素；确定会计要素数量变化方向；确定涉及的账户；确定计入哪个账户的借方、哪个账户的贷方？确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等？ 7/18/202241（三） 会计分录格式借（记会计科目）在上、贷（记会计科目）在下；每个会计科目占一行；借、贷错位表示，以便醒目、清晰。7/18/202242例3-3资料：见书P38,例1例4要求：编写会计分录格式一：借：原材料 50，000 贷：应付账款

14、50，000借：短期借款 200，000 贷：银行存款 200，000 借：应收账款 20，000 贷：固定资产 20，000借：应付票据 30，000 贷：应付账款 30，0007/18/202243格式二： 单位：元7/18/202244 （四）会计分录分类 按照分录所涉及账户的多少，分简单会计分录：只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。 复合会计分录：由两个以上对应账户所组成的会计的会计分录，即一借多贷或一贷多借、多借多贷的会计分录。 7/18/202245复合会计分录：借：制造费用 500 生产成本 4500 贷：原材料 5000简单会计分录：借：制造费用 500 贷：原材料 500借：生产成本