企业所得税年度汇算清缴

1、企业所得税年度汇算清缴中国注册税务师 王占雄Tel15804775695E-mail：1企业所得税汇算清缴内容提要一、汇算清缴的概念二、汇算清缴的依据三、汇算清缴的对象四、汇算清缴的时限五、汇算清缴的范围六、法律责任七、申报表填报及相关政策规定2企业所得税年度汇算清缴一、汇算清缴的概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，

2、向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税款的行为。3企业所得税年度汇算清缴二、汇算清缴的依据中华人民共和国企业所得税法第54条 年终后5个月内汇算清缴中华人民共和国企业所得税法实施条例第129条 报送资料企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）4企业所得税年度汇算清缴三、汇算清缴对象凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在年度中间终止经营活动的居民企业纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）的有关规定进行企业所得税汇算清缴

3、。注意：1.国地税征管范围（国税发2008120号）；2.居民企业实际管理机构在中国境内的确认（国税发200982号）5企业所得税年度汇算清缴四、年度汇算清缴申报时限正常生产经营的企业企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款；即汇算申报期为1月1日至5月31日。6企业所得税年度汇算清缴清算企业纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内

4、，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。7企业所得税年度汇算清缴五、年度汇算申报范围企业所得税纳税人，包括查账征收和核定征收两种方式进行预缴的纳税人（查账征收进行A类报表的申报，核定征收进行B类报表的申报）。注意：1.跨地区经营的分支机构汇总缴纳（财预201240号、税总公告201257号）；2.年度申报范围（查账、核定）与汇算清缴范围（仅限于查账，核定不汇算）8企业所得税年度汇算清缴六、法律责任纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确

5、性和完整性负法律责任。纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送相关资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。9企业所得税年度汇算清缴七、申报与相关政策网上申报登录所在省（自治区、直辖市）税务机关使用的“网上办税厅”，进行所需要的功能选择。10企业所得税年度汇算清缴七、申报与相关政策软件使用登录“涉税通企业版”系统，按提示依次进行需要项目的选择。11企业所得税年度汇算清缴登陆“涉税通企业版”系统后，应查看“帮助”功能。12企业所得税年度汇算清缴（一）核定征收企业所得税征收方式为核定征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算清缴申报表（适用于核定征收企业）。13企业所得税年度汇算清

6、缴按国税发200830号文件规定，实行核定征收企业所得税的应税所得率标准为：行业应税所得率（%）农、林、牧、渔业310制造业515批发和零售贸易业415交通运输业715建筑业820饮食业825娱乐业1530其他行业103014企业所得税年度汇算清缴按国税函2009377号文件规定，下列“特定纳税人”不得实行核定征收： 1.享受所得税法和条例及国务院规定优惠的 企业； 2.汇总纳税企业； 3.上市公司； 4.金融企业； 5.各类经济鉴证类社会中介机构； 6.国家税务总局规定的其他企业。15企业所得税年度汇算清缴（二）查账征收企业所得税征收方式为查账征收的纳税人申报时选择对应的方式：企业所得税汇算

7、清缴申报表（适用于查账征收企业）。16企业所得税年度汇算清缴七、申报表填报及相关政策规定税法理论上：应纳税所得额=收入总额 -不征税收入-免税收入-扣除 -允许弥补的以前年度亏损企业所得税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（直接法 税法法理解释）应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。17企业所得税年度汇算清缴七、申报表填报及相关政策规定企业在实际所得税纳税申报计算和汇算清缴操作中运用如下公式：（间接法） 应纳税所得额=利润总额纳税调整额间接法特点：从会计核算开始，遵从纳税调整，既便于纳税人的自行申报汇算

8、，又便于税务机关的税务管理。遵循的原则： 收入的计算权责发生制 收付实现制扣除的计算18企业所得税年度汇算清缴七、申报表填报（一）核定征收核定征收企业的年度申报表包括附表和主表各一张，按照序号顺序，先申报附表，再进行主表的申报（只有当附表保存成功才能进行主表的申报，如果未申报附表就直接点击主表会提示错误）。19企业所得税年度汇算清缴（二）查账征收查账征收企业的年度申报表包括21张表，其中附报资料9张、附表11张、主表1张。注意：主表未保存之前，附报资料和附表可以重复申报进行修改，进入主表会自动进行取数，以最新申报的附表上的金额为准。如主表已经保存成功，由于各种原因需要进行重新申报，则需要21张

9、表依次再重新申报一次。20企业所得税年度汇算清缴按照以下顺序进行申报：正式申报附报资料附表主表21企业所得税年度汇算清缴附报资料（二级附表、附表的附表）： 纳税人发生特殊事项需要在年度申报时附报的材料，部分表单与附表5税收优惠明细表之间有关联（如需要填报税收优惠，则必须填报相应的附报资料）。1.汇总纳税分支机构分配表 2.购置专用设备投资抵免明细表 3.资产评估增（减）值情况表 4.固定资产加速折旧明细表 5.持有5年以上股权投资转让处置所得、非货币性资产投资 转让所得、特殊债务重组所得、捐赠所得分期确认明细表 6.创业投资抵扣应纳税所得额明细表 7.可加计扣除研究开发费用情况归集表 8.企业

10、资产损失所得税税前扣除清单申报表9.企业资产损失所得税税前扣除专项申报表22企业所得税年度汇算清缴附表：按以下顺序填写，表3（调整表）最后填写！收入明细表(表1-1) 成本费用明细表(表2-1) 企业所得税弥补亏损明细表(表4) 税收优惠明细表(表5) 境外所得税抵免计算明细表(表6) 以公允价值计量资产纳税调整表(表7) 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表(表8) 资产折旧、摊销纳税调整明细表(表9) 资产减值准备项目调整明细表(表10) 长期股权投资所得（损失）明细表(表11)纳税调整项目明细表(表3)23企业所得税年度纳税申报表（A类）主表与各附表间的关系 利润总额计算应纳税所得额计算应

11、纳税额计算附列资料收入明细表成本费用明细表纳税调整明细表弥补亏损明细表以公允价值计量资产纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表税收优惠明细表境外所得税抵免计算明细表长期股权投资所得（损失）明细表图例最重要次重要较重要一般主表附 表填表顺序24企业所得税年度纳税申报表（A类）利润总额计算主表-利润总额利润表或损益表利润总额两者的利润总额相等成本费用明细表（附表2）收入明细表（附表1）ABC25中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）税款所属期间： 年 月 日至 年 月 日 纳税人名称:纳税人识别号: 金额单位：元（列至角分）类别行次项

12、目金额利润总额计算1一、营业收入（填附表一）2减：营业成本（填附表二）3 营业税金及附加4 销售费用（填附表二）5 管理费用（填附表二）6 财务费用（填附表二）7 资产减值损失8加：公允价值变动收益9 投资收益10二、营业利润11加：营业外收入（填附表一）12减：营业外支出（填附表二）13三、利润总额（101112）A26企业所得税年度纳税申报表附表一（1）收入明细表 填报时间：年 月 日 金额单位:元（列至角分）行次项 目 金 额1一、销售（营业）收入合计（213）2 （一）营业收入合计（38）3 1.主营业务收入（4567）4 （1）销售货物5 （2）提供劳务6 （3）让渡资产使用权7 （

13、4）建造合同8 2.其他业务收入（9101112）9 （1）材料销售收入10 （2）代购代销手续费收入11 （3）包装物出租收入12 （4）其他13 （二）视同销售收入（141516）14 （1）非货币性交易视同销售收入15 （2）货物、财产、劳务视同销售收入16 （3）其他视同销售收入B2717二、营业外收入（181920212223242526）18 1.固定资产盘盈19 2.处置固定资产净收益20 3.非货币性资产交易收益21 4.出售无形资产收益22 5.罚款净收入23 6.债务重组收益24 7.政府补助收入25 8.捐赠收入26 9.其他经办人（签章）: 法定代表人（签章）:28企业

14、所得税年度汇算清缴收入部分涉及的重要政策规定收入确认国税函2008875号 确认企业所得税收入若干问题视同销售国税函2008828号 企业处置资产所得税处理问题视同销售的判定标准：资产所有权属是否发生改变国税函201079号 贯彻落实企业所得税法若干税收问题 （详见企业所得税收入规定一览表）注意：执行企业会计准则2006和小企业会计准则2011关于出租包装物收入等的不同处理29企业所得税年度纳税申报表附表二（1）成本费用明细表 填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）行次项 目 金 额1一、销售（营业）成本合计（2712）2 （一）主营业务成本（3456）3 （1）销售货物成本4 （2

15、）提供劳务成本5 （3）让渡资产使用权成本6 （4）建造合同成本7 （二）其他业务成本（891011）8 （1）材料销售成本9 （2）代购代销费用10 （3）包装物出租成本11 （4）其他12 （三）视同销售成本（131415）13 （1）非货币性交易视同销售成本14 （2）货物、财产、劳务视同销售成本15 （3）其他视同销售成本C3016二、营业外支出（171824）17 1.固定资产盘亏18 2.处置固定资产净损失19 3.出售无形资产损失20 4.债务重组损失21 5.罚款支出22 6.非常损失23 7.捐赠支出24 8.其他25三、期间费用（262728）26 1.销售（营业）费用27

16、 2.管理费用28 3.财务费用经办人（签章）: 法定代表人（签章）:31应纳税所得额计算附表三纳税调整明细表以公允价值计量资产纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表广告业务宣传费跨年度纳税调整表资产减值准备项目纳税调整明细表长期股权投资所得（损失）明细表企业所得税年度纳税申报表（A类）应纳税所得额计算税收优惠明细表： 1.免税收入 2.减计收入 3.加计扣除 4.减免所得额 6.抵扣应纳税所得额纳税调整后所得计算弥补亏损计算主表视同销售收入视同销售成本DEF32应纳税所得额计算14加：纳税调整增加额（填附表三）15减：纳税调整减少额（填附表三）16其中：不征税收入17免税收入18减计收入19减、

17、免税项目所得20加计扣除21抵扣应纳税所得额22加：境外应税所得弥补境内亏损23纳税调整后所得（13141522）24减：弥补以前年度亏损（填附表四）25应纳税所得额（2324）D33企业所得税年度汇算清缴不征税收入财政性资金（财税201170号）财政文件要求核算不符合上述条件则为征税的“补贴收入”免税收入地方政府债券（财税201176号）国铁建设债券（财税201199号）34企业所得税年度纳税申报表（A类）附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下：（1）收入类调整项目：18项（2）扣除类调整项目：20项（3）资产类调整项目：9项（4）准备金调整项目：17项（附表十）（5）房地产企业预

18、售收入计算的预计利润（6）特别纳税调整应税所得（7）其他Eabc35企业所得税年度纳税申报表（A类）附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下：1.收入类调整项目涉及的附表（1）视同销售收入（2）公允价值变动净收益（3）境外应税所得（4）免税收入（5）减计收入 （6）减、免税项目所得 （7）抵扣应纳税所得额（8）股权投资相关指标附表七以公允价值计量资产纳税调整表附表六境外所得税抵免计算表附表五税收优惠明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表附表一收入明细表a36企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表 填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）行次项目账载金额税收金额调

19、增金额调减金额12341一、收入类调整项目*21视同销售收入（填写附表一）*#32接受捐赠收入*43不符合税收规定的销售折扣和折让*54未按权责发生制原则确认的收入*65按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益*76按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益*87特殊重组*98一般重组*109公允价值变动净收益（填写附表七）*1110确认为递延收益的政府补助1211境外应税所得（填写附表六）*1312不允许扣除的境外投资损失*1413不征税收入（填附表一3）*1514免税收入（填附表五）*1615减计收入（填附表五）*1716减、免税项目所得（填附表五）*1817抵扣应纳税所得额（

20、填附表五）*1918其他a37企业所得税年度纳税申报表（A类）附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下：2.扣除类调整项目涉及的附表（1）视同销售成本（2）广告费和业务宣传费支出（3）加计扣除 附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表五税收优惠明细表第9行附表二成本费用明细表b3820二、扣除类调整项目*211视同销售成本（填写附表二）*222工资薪金支出233职工福利费支出244职工教育经费支出255工会经费支出266业务招待费支出*277广告费和业务宣传费支出（填写附表八）*288捐赠支出*299利息支出3010住房公积金*3111罚金、罚款和被没收财物的损失*3212税收滞纳

21、金*3313赞助支出*3414各类基本社会保障性缴款3515补充养老保险、补充医疗保险3616与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用3717与取得收入无关的支出*3818不征税收入用于支出所形成的费用*3919加计扣除（填附表五）*4020其他b39企业所得税年度纳税申报表（A类）附表三纳税调整明细表的会计核算与税收差异分类如下：3.资产类调整项目涉及的附表（1）固定资产折旧（2）生产性生物资产折旧（3）长期待摊费用的摊销（4）无形资产摊销（5）油气勘探投资（6）油气开发投资（7）投资转让、处置所得附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表附表十一长期股权投资所得（损失）明细表c4041三、资产类调

22、整项目*421财产损失432固定资产折旧（填写附表九）*443生产性生物资产折旧（填写附表九）*454长期待摊费用的摊销（填写附表九）*465无形资产摊销（填写附表九）*476投资转让、处置所得（填写附表十一）*48 7.油气勘探投资(填写附表九)49 8.油气开发投资(填写附表九)509其他51四、准备金调整项目（填写附表十）*52五、房地产企业预售收入计算的预计利润*53六、特别纳税调整应税所得*54七、其他*55合计*注:1、标有*的行次为执行新会计准则的企业填列,标有#的行次为除执行新会计准则以外的企业填列。2、没有标注的行次,无论执行何种会计核算办法,有差异就填报相应行次,填*号不可

23、填列3、有二级附表的项目只填调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写。 经办人（签章）:法定代表人（签章）:c41企业所得税年度纳税申报表附表四企业所得税弥补亏损明细表填报时间： 年 月 日 金额单位：元(列至角分)行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计12345678910111第一年*2第二年*3第三年*4第四年*5第五年*6本年*7可结转以后年度弥补的亏损额合计 经办人(签章): 法定代表人(签章):倒序F42企业所得税年度汇算清缴扣除部分须注

24、意的重要政策规定工薪及以工薪为基数的福利、工会、职教费用、相关费用（佣金、手续费，临时工、季节工，股权激励等，税总公告2012年第15、18号）、工薪与福利的区别（财企2009242号）利息费用（资本化、费用化；金融、非金融；关联方、自然人；股东、职工；投资未到位）保险费用（特殊工种、补充保险）招待费、广告宣传费（筹建期间发生的费用扣除）公益性捐赠（相关联的非公益性捐赠，赞助支出）资产折旧与摊销（开办费，煤矿维简费）资产损失、准备金，加计扣除43企业所得税年度汇算清缴工薪与福利的区别（财企2009242号）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补

25、贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。44企业所得税年度汇算清缴工资薪金扣除方面的规定企业内部受雇工资企业内部任职薪金非企业员工保险企业佣金非企业员工保险以外手续费特殊：临时工、季节工，股权激励税总公告201215号工资薪金或福利费税总公告201218号行权日按工资薪金扣除财税200929号及税总公告201215号财产保险 保费收入15%人身保险 保费收入10%手续费 合同金额5%45企业所得税年度汇算清缴利息费用扣除方面的规定资本化：计入资产成本，按照折旧或摊销扣除费用化：计入当期损益金融

26、：准予扣除非金融：不超过金融企业同期同类贷款利率部分关联方：财税2008121号：债务与投资比例 金融5倍，其他2倍自然人：股东：国税函2009777号：比照“关联方”职工：国税函2009777号：金融企业同期同类利率投资未到位：国税函2009312号 投资者负担46企业所得税年度汇算清缴保险费用扣除方面的规定基本社保：扣除补充保险：财税200927号 补充养老保险费、补充医疗保险费，分别不超过职工工资总额5%财产保险：扣除人身保险、商业保险：特殊工种职工可以扣除，其他不扣特殊工种 财政部 安监总局 财企2006478号从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的高危行业。从事高空、高

27、压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业。47企业所得税年度纳税申报表（A类） 应纳所得税额的计算涉及的附表： 附表五税收优惠明细表附表六境外所得税抵免计算明细表GHK48应纳税额计算26税率（25%）27应纳所得税额（2526）28减：减免所得税额（填附表五）29减：抵免所得税额（填附表五）30应纳税额（272829）31加：境外所得应纳所得税额（填附表六）32减：境外所得抵免所得税额（填附表六）33实际应纳所得税额（303132）34减:本年累计实际已预缴的所得税额35其中:汇总纳税的总机构分摊预缴的税额36 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额37 汇总纳税的总机构所属

28、分支机构分摊的预缴税额38 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例39 合并纳税企业就地预缴的所得税额40本年应补（退）的所得税额（3334）G49企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）行次项 目金 额1一、免税收入（2345）2 1、国债利息收入3 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益4 3、符合条件的非营利组织的收入5 4、其他6二、减计收入（78）7 1、企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入8 2、其他9三、加计扣除额合计（10111213）10 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用11 2、安置残疾人员所支付的工资12 3、国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资13 4、其他H5014四、减免所得额合计（15