13注会税法基础班048第九章车辆购置税法、车船税和印花税

1、三、应纳税额的计算（掌握，能力等级 3）（一）纳税人自用应税车辆应纳税额的计算自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税）和价外费用组成。还要注意自用的应税车辆包括国产车、进口车。不论是国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。【例题 1多选题】某机关 2011 年 4 月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（A.控购费 B.C.零部件价款D.车辆装饰费）。（2011 年）【】CD【例题 2单选题】2013 年 3 月，从某销售公司（一般纳税人）轿车一辆供自己使用，支付含的价款 221000 元，另支付购置工具件和零配件价款

2、1000 元，车辆装饰费 4000 元，销售公司代收保险费等 8000 元，支付的各项价款均由销售公司开具统一 。则 应纳车辆购置税税额（ ）元。A.20000 B.18694 C.22100D.19083【】A应纳车辆购置税=（221000）（1+17%）10%=20000（元）。（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用。纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算致。的计税依据一也可以用以下公式计算：计税价格=（

3、关税完税价格+关税）（1-消费税税率）如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税【例题单选题】某汽车贸易公司 2012 年 6 月进口 11 辆小轿车，审定的关税完税价格为 25 万元/辆，当月销售 8 辆，取得含税销售额 240 万元；2 辆企业自用；1 辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为 30 万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关并入计税价格的项目不并入计税价格的项目者随车辆支付的工具件和零部件价款支付的车辆装饰费销售 开展优质销售活动所开票收取的有关费用凡使用代收 （受托方）票据收取的款项，应视作代收 价外 ，应

4、并入计税价格中一并征税支付的控购费销售 开给 者的 金额中包含的凡使用委托方票据收取，受托 履行代收义务和收取代收手续费的款项（应按其他 政策规定征税）税税率 28%，消费税税率为 9%） A.7.03B.5.00C.7.50 D.10.55【（万元）。】A】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务计税依据计算征收车辆购置税。核定的最低计税价格为【例题 1单选题】某汽车制造厂将排量为 2

5、.0 的自产 A 型汽车 4 辆转作固定资产，3辆对外抵偿债务，3 辆给企业优秀员工。A 型汽车不含税售价为 190000 元，国家税务总局核定的最低计税价格为 160000 元。另外，一辆已缴纳车辆购置税的汽车，因交通事故更换底盘、车架、发，国家税务核定的同型号新车最低计税价格为 260000 元。该汽车制造厂应纳车辆购置税（A.76000 B.94200 C.102000 D.208200）元。【】B】应纳车辆购置税=190000410%26000070%10%=94200（元）。【例题 2单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价 6000

6、0 元，国家税务核定同类型车辆的最低计税价格为120000 元；另一辆是已使用 6 年的轿车，不含税成交价 50000 元。甲企业应纳车辆购置税（）元。 A.6000 B.6500 C.12000 D.24000【】C】甲企业应纳车辆购置税=12000010%=12000（元）。（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算1.减税、免税条件车辆应纳税额的计算应纳税额=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限规定使用年限）100%税率其中，规定使用年限国产车按 10 年计算，进口车按 15 年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。未超过使用年限的，上述公式可简化成：国产车最低计税价格=同类型新

7、车最低计税价格1-（已使用年限10%）100%应纳税额=同类型新车最低计税价格（1-已使用年限10%）税率进口车最低计税价格=同类型新车最低计税价格1-（已使用年限6.66667%）100%应纳税额=同类型新车最低计税价格（1-已使用年限6.66667%）税率【案例】某官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格 12 万元，则该车转让补税时最低计税价格为：12（1-5/15）=8（万元）假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12（1-5/10）=6（万元）。【例题单选题】回国服务留学国产小汽车，机动车销售于 2010 年 1 月 10 日用现汇

8、了一辆个人自用注明金额为 235800 元。2012 年 1 月，将该车转让给最新核定该)元。，转让价为 138000 元，并于 1 月 10 日办理了车辆过户手续。国家税务型车辆的车辆购置税最低计税价格为 180000 元。A.11794.87 B.14400 C.18000 D.20153.85应纳车辆购置税（【】B】应纳车辆购置税= 180000（1-2/10）10%=14400（元）。2.未按规定纳税车辆应补税额的计算纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车和有关购明资料的，检查地应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提

9、供的购车金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍四、管还应对其差额计算补税。（熟悉，能力等级 1）P2241.外国驻华使馆、和国际组织驻华机构及其列入车辆免税；自用车辆免税；装备订货计划的车辆免税；2.和3.设有固定装置的非4.规定的其他免税情形（1）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的车辆；（注：此处产的”字样）中少录入了“由指定厂家生（2）回国服务的留学用现汇1 辆个人自用国产小汽车；（3）长期来华进口的 1 辆自用小汽车。5.对城市车辆购置税企业自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12

10、月 31 日购置的公共汽电车辆，免征【例题 1单选题】按照车辆购置税暂行条例的规定，下列车辆免征车辆购置税的是（）。A.挂车 B.电车C.农产品车D.设有固定装置的非车辆【】D【例题 2单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（）。外国驻华使馆、回国服务的留学 C.设有固定装置的非和国际组织驻华机构及其自用车辆用车辆现金1 辆个人自用国产小汽车D.长期来华进口的 1 辆自用小汽车【】B（二）车辆购置税的退税1.机关车辆管理机构不予办理车辆登记手续的，凭机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。五、

11、征收管理（能力等级 1）这部分内容考点琐碎，主要知识点列表如下：【例题 1多选题】关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（A.底盘（车架)发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报）。B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记前的使用环节征收C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记地或纳税人居住地D.纳税人自用的应税车辆，自之日起 30 天内申报纳税【】BC【例题 2多选题】关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（）。A.购置需要办理车辆登记 B.购置需要办理车辆登记 C.购置需要办理车辆登记D.购置不需要办理登记手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地手续的应税车辆，应当向管申报纳税手续的应

12、税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地手续的应税车辆，应当向纳税人所在管申报纳税【】CD【车辆购置税小结】主要知识点规定车辆购置税纳税申报车辆购置税实行一车一申报制车辆购置税纳税环节车辆购置税征税环节选择在使用环节（即最终消费环节）。具体而言，车辆购置税是在应税车辆上牌登记前的使用环节征收车辆购置税纳税地点纳税人购置应税车辆。应当向车辆登记 地的主管 申报纳税；购置不需办理车辆登记 手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管 申报纳税。车辆登记 地是指车辆的上牌落籍地或落户地车辆购置税纳税期限纳税人自用的应税车辆，自之日起 60 日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起 60 日内申报纳税车辆购置税的缴税管理车辆购置税缴纳的方法主要有以下几种：（1）自报核缴；（2）集中征收缴纳；（3）代征、代扣、代收车