第四章作业成本法ppt课件

1、第四章 作业本钱法作业本钱计算法ABC作业本钱管理ABCM第一节 作业本钱法一、作业本钱法概述作业本钱法Activity-Based Costing，简称为ABC以作业为根底进展本钱计算，可以更准确的将间接本钱或共同本钱分配给本钱对象。制造费用的分配AA制1.作业本钱法的产生背景传统本钱系统建立在“数量是影响本钱的独一要素这一假定根底之上，从而将本钱的产生过程过分简单化。在过去高度人工密集型的企业里，这种简单假定通常不会严重扭曲产品本钱。20世纪70年代以来，消费日趋高度自动化，使得产品本钱构造发生宏大变化制造费用在产品本钱中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总本钱所占比艰苦幅下降。先进制造系

2、统的推行同样带来管理思想的演化。企业从追求规模转向以客户为导向；适时制消费方式JIT、弹性制造系统FMS、物料需求方案MRP、企业资源方案ERP、全面质量管理TQM这些新的管理思想和管理概念，无一不要求企业的本钱信息更加准确及时。在新的制造环境下，传统本钱计算会产生以下不合理景象： 用在产品本钱中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用； 分配越来越多与工时不相关的作业费用如质量检验、实验、物料搬运和机器调整预备费用等等； 忽略批量不同产品实践耗费的差别。因此传统本钱计算法的运用必然导致本钱信息的严重扭曲。2.作业本钱实际的开展1941年，时任田纳西河谷管理局主计长埃里克科勒

3、Eric Kohler教授在杂志发表论文，初次对作业、作业账户设置等问题进展了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户。第二位研讨“作业会计的是乔治斯托布斯George .J. Staubus教授。1971年乔治斯托布斯教授在具有艰苦影响的一书中，对“作业、“本钱、“作业本钱计算等概念作了全面论述。直到20世纪80年代末90年代初，美国芝加哥大学的罗宾库珀Robin Cooper和哈佛大学的罗伯特卡普兰RobertSKaplan初次明确提出了作业本钱法这一概念，对ABC的现实意义、运作程序、本钱动因选择、本钱库的建立等重要问题进展了全面深化的分析，奠定了ABC研讨的基石。自20世纪80年代末提出A

4、BC以后，会计实际界对ABC研讨的兴趣继续高涨。其后，由于一些公司在运用ABC后由于种种缘由又放弃运用。实际界一度也对ABC研讨趋于冷静，也有人发表文章对ABC的正确性、适用性提出质疑。随着ABC在越来越多的公司、行业运用，特别是ABC运用软件的开发运用，近年来ABC又进入一个新的开展期。二、作业本钱法的根本原理作业耗费资源，本钱对象耗用作业作业是本钱计算的中心，而产品的本钱那么是制造和传送产品所需全部作业的本钱总和。本钱计算的根本对象是作业。两个根本概念：作业和本钱动因1.作业Activity作业是业务流程的详细化，是由人力、机器、技术或设备执行的义务，可以作为企业划分控制和管理的单元。作业

5、的划分是从产品设计开场，到物料供应，从消费工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运销售的全过程。举例：产品设计、人员培训、订单处置、机器调试、采购、物料搬运、设备运转、质量检验、包装、储存、销售、发货、装运、开发货单、收账、售后效力等。 罗宾库珀Robin Cooper于1990年将作业按作业程度的不同，分为：单位程度作业：消费单位产品时所从事的作业，例如直接资料和直接人工本钱等。其本钱与产量成比例变动。 批次程度作业：消费每批产品而从事的作业。其本钱与产品批数成比例变动，是该批产品一切单位产品的固定或共同本钱。例如机器从消费某批产品转向消费另一批产品时，就需求对机器进展预备调整。 产品程度作

6、业：为援助某种产品的消费而从事的作业，其目的是效力于该项产品的消费与销售。例如，对一种产品编制资料清单、测试线路等。 维持程度作业：为维持工厂消费而从事的作业，例如工厂管理、暖气及照明及厂房折旧等。这种作业的本钱，为全部消费产品的共同本钱。传统本钱法只思索了单位程度作业，因此其制造费用的分配主要采用与单位程度相关的分配率，没有真实反映各产品/批次的本钱信息。2.本钱动因Cost Driver：是指任何导致本钱耗费发生变化的缘由。 传统的本钱系统经过假定数量是独一的动因，因此过分简化了本钱的产生过程和核算过程。 分类资源动因作业动因1资源动因Resource Driver：反映资源耗费量与作业间

7、的关系，是把总分类账上的资源本钱分配到各项作业的根据。例：假定质量检验部门有两大资源耗费10万元的检验员的薪酬和2万元的资料，并且质量检验部门设有“外购资料的检验、“在产品的检验和“产废品的检验三项作业。会计部门经过估计各作业耗费的人力把检验员的薪酬分配到各作业。这个估计的人力耗费就是检验员的薪酬的资源动因。 2作业动因Activity Driver：是将作业本钱分配到产品或劳务的规范。它们计量了每类产品耗费作业的数量，反映了产品对作业耗费的逻辑关系。举例：当“检验外购资料被定义为一个作业时，那么“检验小时或“检验次数就可成为一个作业动因。 区别：资源动因衔接着资源和作业，把资源分配到作业用的

8、动因是资源动因；而作业动因衔接着作业和产品，把作业本钱分配到产品用的动因是作业动因。联络：作业动因和资源动因也有混同的情况。当作业和产品一致，这时的资源动因和作业动因就是一样的。三、作业本钱法的根本思想作业本钱法并不是对传统本钱制的替代，而只是对传统本钱制中扭曲本钱信息的“间接本钱部分的核算进展了改良。作业本钱法的根本思想在于尽量根据本钱发生的因果关系，将资源耗费分配至产品或其他本钱计算对象上。在计算消费本钱时，作业本钱法对包括直接人工和直接资料的“直接本钱的核算依然与传统本钱制一样。直接资料本钱直接人工本钱间接费用本钱产 品直接人工小时本钱动因直接追溯直接追溯传统本钱系统间接费用本钱直接资料

9、本钱直接人工本钱直接追溯直接追溯机器加工作业本钱组装作业本钱质量检查作业本钱机器小时本钱动因零件数量本钱动因检查次数本钱动因产 品作业本钱系统四、作业本钱法的根本步骤1确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 2将企业运营流程划分为各项作业3分配资源本钱 确认作业所包含的资源种类，也就是确认作业所包含的本钱要素工程。确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受害对象作业，据此计算出作业中该本钱要素的本钱额。分配到作业的每一种资源就成为该作业本钱库中的一项本钱要素。开列作业本钱计算单，汇总各本钱要素，得出作业本钱库的总本钱额。 选择作业动因，把作业本钱库的本钱分配到产品，并开列产品本钱计

10、算单。 确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率。统计各本钱对象所耗作业量或作业动因数。本钱对象是本钱分配的终点，分配到产品的本钱反映了本钱对象耗费的作业本钱。计算不同本钱对象各自承当的各项作业本钱，开列产品本钱计算单。作业本钱法的运用，使得传统本钱核算下许多间接费用变得具有可追溯性，因此其本钱信息也就更为准确。 【例】 新时代自行车制造公司是一家久负盛名的自行车消费厂家，公司主要消费两种类型的自行车：普通型自行车和赛车。公司采用传统的“完全本钱法进展产品本钱核算。最近一个月208年1月有关普通型自行车和赛车的本钱资料见下表。公司正面临来自同

11、行业的猛烈竞争。208年初，公司被迫再次降低普通型自行车的价钱，将价钱降为750元/辆；同时再次提高了赛车的价钱，将价钱提高为1250元/辆。 公司总经理王先生说：在过去几年中，竞争对手不断在压低普通自行车的价钱，普通型自行车是公司产量最高的产品。我们以为我们的消费效率不比他人低，但我们不明白竞争对手所出的价钱为什么总是比我们的本钱还要低。我们如今750元/辆的销售价钱仅高于制造本钱30元，假设思索期间费用的话，我们实践曾经亏损了。虽然赛车的消费流程比较复杂，并且市场需求量较低，但值得庆幸的是，赛车还能给我们发明丰厚的利润。 公司几十年来不断运用完全本钱法计算产品本钱，但公司的制造环境在不断变

12、化，尤其是近几年来，公司引进了计算机控制的自动化消费线。为什么普通车没有升值空间，而赛车却可以？李总会计师尝试用作业本钱法重新计算了208年1月份的产品本钱。其简要计算过程如下： 确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 公司耗用的资源主要有原资料含部件、人工、动力、折旧。有关资料见表。消费自行车的直接资料和直接人工属于直接计入本钱，其本钱计算方法与传统的完全本钱法类似。虽然消费赛车比消费普通自行车工艺要更加复杂，但消费每辆普通自行车和每辆赛车所需求的直接人工小时一样，都为每辆10小时。因此，208年1月消费赛车的直接人工小时为50,000小时，消费普通自行车的直接人工小时为150

13、,000 小时。公司208年1月的制造费用为8,400,000元。过去不断按照直接人工小时分配制造费用。 将公司运营流程划分为各项作业新时代公司作业和本钱动因见表。 分配资源本钱由于曾经将资源本钱中的直接本钱计入产品本钱，因此只需求将资源本钱中的可追溯本钱计入作业，结果见表。 选择作业动因，把作业本钱库的总本钱分配到产品将作业本钱库的总本钱分配到产品中去的计算过程见表。 汇总直接计入本钱和分配计入的作业本钱小结小批量个性化定制产品的本钱在作业本钱法下要比传统本钱制高出很多，由于这种产品的工艺相对复杂，占用间接费用的资源也就相对更多。传统本钱制下假设两种产品消费不论工艺，都按照直接人工小时分摊制

14、造费用的方法，显然扭曲了产品本钱的真实信息。作业本钱系统给新时代自行车制造公司带来显而易见的益处。这样的产品本钱信息可以促使公司管理层重新从战略层面审视公司产品的定价战略、产品设计以及改良赛车的本钱管理。作业本钱系统为公司对消费过程进展深化的作业分析提供了指南。例如，零部件的收发的费用在赛车的消费中本钱高昂。可以重新安排消费批次或者尽量运用规范件。五、作业本钱法与传统本钱法的比较采用多元分配基准，对产品间接费用的分配更为合理“作业是作业本钱法的根本本钱对象 ，可以提供各项作业耗费的本钱信息，因此能为管理人员展开作业管理并改善作业链成为能够。 作业本钱法是更广泛的完全本钱法。对于营销、产品设计等

15、领域发生的本钱，只需这些本钱与特定产品相关，那么可经过有关作业分配至有关产品或其他本钱对象中。这样所提供的本钱信息更有利于企业进展定价等相关决策。 一切本钱均是变动的，有利于企业分析本钱产生的动因，进而降低本钱。案例1：PPC公司的作业本钱法 波特兰电力公司PPC是一家公用事业公司，其开单部BD为两类主要客户居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印效力。目前，BD效力的帐户有120，000个居民帐户和20，000个商业帐户。 两个要素正在影响PPC公司的获利才干。首先，电力行业非规律性导致竞争加剧，收费更低，所以，PPC必需找到降低运营本钱的方法。其次，由于大规模房屋开发和购物中心的建立，该地域电

16、力需求将上升。市场部估计下一年居民户需求将上升50%，商业户需求将上升10%。由于BD目前正满负荷运转，它需求找到方法提高对预期添加的需求的效力才干。一个地方劳务局已提出以一个具有吸引力的本钱接纳BD的职能。劳务局的方案是不思索帐户类型，按每户$3.50提供BD的全部职能。 图1描画了本钱对象居民户和商业户及用于BD的资源。与BD有关的本钱都是间接本钱不能明确确认客户类型。 因其业务复杂性，商业户实践耗费的资源远远高于22%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均只需12行。第一步：确定本钱对象、主要作业中心、资源及相关本钱动因。 本钱动因按两个规范选择：1、动因量与资源耗费或支持业务的发生

17、之间必需具有合理的因果关系； 2、有关本钱动因量的数据必需是可获得的。第二步：建立一个描画作业流程、资源及其相关关系的程序图 经过访问关键人员完成图2第三步：搜集关于本钱和本钱动因在资源和作业中实物流动的相关数据图3 以程序图作指点，与有关人员进一步交谈，数据来源有会计记录、专门研讨，管理者的最正确估计等第四步：计算和解释新的作业信息表1作业中心成本动因帐户开单单据审核帐户查询通信行数帐户数人工小时数发信数量案例：PPC公司的作业本钱法续电信$58,520计算机$178,000纸张$7,320占地$47,000帐户查询人工$118,400主管人员$33,600打印机$55,000开单人员$67

18、,500居民帐户$442,440商业帐户$122,990查询次数=23,00018,000(78.26%)5,000(21.74%)成本/查询$565,340/23,000查询总成本帐户成本/帐户居民户$24,5818,000442,440120,000$3.69商业户$24,585,000122,90020,000$6.15图1：以一个一致分配率为根底的当前本钱计算总本钱$565,340居民帐户汇总商业帐户汇总电信占地纸张主管人员计算机帐户查询人工打印机开单人工帐户查询作业通讯作业帐户开单作业审核作业帐户数行数人工小时信件图2：开单部作业程序图开单部作业中心间接本钱总额$565,340单据审

19、核20，000个帐户每个帐户$4.44$88,847帐户开单2,440,000行每行$0.097$235,777通讯2,800封信每封信$12.64$35,384$205,332帐户查询3,300人工小时每人工小时$62.22可追溯本钱作业本钱动因实物流量单位动因本钱居民帐户商业帐户1,800 人工小时1,800封信1,440,000行1,500 人工小时1,000封信1,000,000行20,000个帐户每一本钱对象本钱动因实物流量本钱对象图3：ABC系统：波特兰电力公司开单部作业/资源（动因量）可追溯成本成本动因总实物流量单位动因成本帐户查询（人工小时）通讯（信件）帐户开单（行数）单据审核

20、（帐户）$205,33235,384235,77788,8473,300人工小时2,800封信2,440,000行20,000个帐户$62.2218$12.6371$0.09663$4.44235居民户商业户单位动因成本成本动因实物流量成本成本动因实物流量成本帐户查询通讯帐户开单单据审核成本总额帐户数量单位帐户成本$62.2218$12.6371$0.09663$4.442351,8001,8001,440,0000$111,99922,747139,1470$273,893120,000$2.281,5001,0001,000,00020,000$93,33312,63796,63088,8

21、47$291,44720,000$14.57表1：作业本钱计算研讨关键结果动因本钱每类客户本钱 作业会计系统比传统会计系统更复杂更昂贵，但是，无论是在制造业和非制造业，越来越多的组织因各种缘由正在采用作业会计系统。1、猛烈的竞争压力导致毛利下降。公司也许知道其全部毛利，但通常不准确知道每一产品或效力的毛利。某些产品盈利，某些产品亏损但终究是那种产品必需知道准确的本钱。2、运营的复杂性添加，引起产品和效力类型及客户类型的更加多样化。资源耗费因产品和客户不同有很大不同。3、新兴消费技术使间接本钱比例添加。直接人工正在被自动化设备所取代。间接本钱有时超越总本钱的50%4、技术飞速开展缩短了产品的生命

22、周期。如本钱计算错误，没有时间作价钱或本钱计算调整。5、由于不正确的本钱确定引起的错误决策本钱宏大，拥有正确本钱信息的公司具有更大的优势6、计算机技术降低了开发和运转跟踪许多作业活动的本钱系统的本钱 EPW厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产质量量过硬，消费过程及消费本钱管理严厉。但是近年来，EPW厂主导产品LA的市场竞争日趋猛烈。为便企业产品在市场上获得强大的竞争力，EPW厂跳出传统的以消费制造过程为重点的本钱管理范围，运用战略本钱管理原理指点本钱管理任务。企业对LA产品开展市场需求分析、相关技术的开展分析，并在此根底上，研讨LA产品的设计本钱、供应商本钱、顾客的运用本钱和官后效力本

23、钱。 案例二 运用价值链分析的思想对EPW厂的上下游环节进展分解和分析，发现EPW厂上下游环节均有许多任务可改良，对这些环节实施本钱管理，可提高整个企业的竞争优势。在采购阶段，除了采用经济批量法控制采购批次、货比三家控制采购价钱等常规方法，还经过与供应商开展亲密关系进一步控制甚至降低采购本钱。 价值链分析 例如，该厂每月需5000只不锈钢盖，自加工用料每月08吨，资料费15万元，产品本钱4元/只;运用战略本钱管理原理，该厂发现其上游企业资料供方下属的南汇不锈钢餐具厂的边角料可以利用，每吨售价0.3万元一0.4万元。消费5000只不锈钢盖，约耗用边角料1.5吨，资料费约045万元一06万元，比采

24、购整料节约09万元一105万元，但利用边角料加工多耗工时，人工费要多支出01万元一02万元。经测算，EPW厂采购边角料加工不锈钢盖可降低本钱08万元左右。 同时该厂在与其上游企业接触中了解到南汇厂有加工该零件的消费才干，如由EPW厂提供模具请南汇厂直接加工该零件，每只价钱为218元。经比较，EPW厂选择了后一方案，即请南汇厂直接利用边角料加工该零件。协作结果使EPW厂LA产品每月降低本钱9100元，南汇厂也获得比出卖边角料更大的盈利，到达了双赢。 在销售阶段，经过分析，EPW厂撤掉了很多办事处，试行代理分销制。例如:在天津经过代理商使得销售有了快速增长，销售费用比设办事处时降低了35%。另一方

25、面采用新销售方式后，代理商对市场信息及时搜集和反响，代理商根据市场动态及时提出价钱变动的可行性建议，使企业能动态地掌握竞争对手的价钱与市场行情，获得招标中的竞争优势，同时添加企业销售利润。 EPW厂针对市场环境，将LA产品定位于中高档，采取本钱领先战略，运用财务数据严厉控制本钱的上升，并部分运用ABCActivity-Based Costing,简称ABC法控制产品本钱，使得LA产品的价钱在市场上不断坚持较强的竞争力。 战略定位 ABC法是将着眼点放在作业活动上，以作业为本钱对象，根据作业对资源的耗费情况，将资源本钱分配到作业，再由作业根据本钱动因追踪到产品本钱的构成和积累过程,由此得出最终产

26、品本钱。可见ABC法是战略本钱管理向作业层面的浸透，而战略本钱管理那么是ABC法拓展延伸到消费上游的采购和下游销售的一个系统，两者之间是相辅相成、互为依托的。实施ABC法控制 EPW厂经过ABC法实证研讨，发现浪费，找到降低本钱时机所在，提高作业活动效率，完善定价决策，为企业发明新的价值。下面着重引见ABC法在EPW厂实践运用的情况。 1样本选择及数据来源 选择 EPW厂的A部门作为ABC法研讨的样本。A部门消费高压电器产品H10型LA(以下简称H型产品)和ZH10型LA简称ZH型产品)。H型产品是普通性产品，市场价150元/只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。这两种产品都在

27、一样的消费线上制造，单独消费H型产品月产量为1000只;而单独消费ZH型产品月产量为1000只。数据来自EPW厂2000年3月份的财务报表，另有一部分与作业相关的数据来自流水线上的技术人员和优秀员工的口述。 研讨设计2研讨假设 (1)假设A部门符协作业本钱法的适用要求，理由有以下几点: A部门有以数控设备等现代化配备为主要特征的现代化制造系统。 A部门人员经过多次精简，直接人工本钱在产品本钱中的比例小于20%。 H型产品和ZH型产品属于有不同特点却可在同一消费线上消费的产品，H型产品产量大，工艺复杂程度低; 而ZH型产品产量小，复杂程度高。 产品零库存，由于H型和ZH型产品均供不应求，不存在本

28、钱沉淀到会计分期中去的问题。 A部门管理程度较高，员工本钱认识均较强，本钱核算的数据较为准确。 (2)假设: H型产品和ZH型产品的本钱分摊运用传统本钱计算法不合理，制造费用的分配率应重新调整。 ABC法重新计算产品本钱能反映出上述不合理。 ABC法对H型与ZH型产品的本钱分配将改动现有核算方法下的产品定价决策和发现降低本钱重点所在。 (二)验证 2000年3月份A部门消费了ZH型产品400只，同时消费了H型产品6000只，有关这两种产品的消费本钱资料如表1所示: 本钱工程 直接资料 直接人工 制造费用 合计 H型产品 116,091.49 76,571.53 341,235.89 533,8

29、98.91 ZH型产品 8,859.43 8,496.84 37,872.98 55,229.25 合 计 124,950.92 85,068.37 379,108.16 589,128.16 按传统本钱法计算H型产品和ZH型产品的单位本钱，计算结果如表2所示: EPW厂 A部门产品单位本钱表 单位:元 本钱工程 直接资料 直接人工 制造费用 合计 H型产品6000只 19.35 12.76 56.87 88.98 ZH型产品400只 22.15 21.24 94.68 .07 上述传统本钱计算法，按直接人工本钱比例分配制造费用，而制造费用是直接人工本钱的44565%，这样分配制造费用虽然方便

30、了本钱核算任务，但分配直接人工本钱时产生的小的错误就会被放大近45倍，能够扭曲本钱数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以本钱进展的定价决策。 根据ABC法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、消费和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进展分析，并按ABC法重新计算H型和ZH型产品的单位本钱。 首先，经过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与A部门技术人员、消费工人的说话了解，列出了制造费用的详细清单如表3。 其次，对清单中的工程进展本钱动因分析，将导致本钱发生的要素归纳如下: (1)H型和ZH型产品的单位机器小时比例为：1:12。 (2)每批产品需做二次清洁及装卸模具的预备任务。H型产品

31、每批6只，ZH产品每批1只。 (3)H型进料12批/月，每批挪动4次，ZH型进料4批/月，每批挪动4次。 (4)每批产品的检验数为:H型产品每批2只，ZH型产品每批1只。 (5)H型产品和ZH型产品分类打包并运输进仓的次数分别为3次和6次。制造费用工程 金额 间接人工： 资料处置 24,765.56预备任务 25,179.61检验人员 64,27519产品分类包装人员 19,419.15管理人员 6,473.46小计其它制造费用房屋占用 34,976.62设备折旧 101,058.55通风、照明 12,922.57资料管理 4250.00机器动力电费 85,788.16小计 合计 379,10

32、8.87 238,995.90140,112.97 第三，在本钱动因分析的根底上，根据因果关系和同质性原理，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。 1单位级作业层次 (1)直接资料和直接人工本钱的计算与传统本钱计算法一样。 (2)机器动力本钱按一定比率进展分配，分别分配给H型产品和ZH型产品，计算过程如表4: 表4：机器动力本钱分配表单位：元 产品称号 运用比例 数量 合计 分配比率 分配额 H产品 1 6000 6000 7.9433 47，660.09 ZH产品 12 400 4800 7.9433 38，128.07 合 计 - - 10800 7.

33、9433 85，788.16 2批量级作业层次 (1)预备任务本钱根据预备次数为基准进展分配，H型产品每批消费6只，消费6000只，H型产品共预备600061000(次)，型产品共预备400次。计算过程如表5: 产品称号 预备次数 分配比率 分配额 H型产品 1000次 17.985 17.985.40 ZH型产品 400次 17.895 7，194.21 合 计 1400次 17.985 25，179.61 表5:预备本钱分配表单元：元 (2)资料处置本钱以资料挪动次数为根底分配， 计算过程如表6: 表6:资料处置本钱分配表单位：元 品名 批次 每批挪动次数 合计 分配比率 分配额 H型产品

34、 12 4 48 386.96 18574.20ZH型产品 4 4 16 386.96 6191.36 合计 - - 64 386.96 24,765.56 3产品检验本钱按照检验次数分配。H型产品检验批次为6000/6=1000次；ZH型产品，每批1只，每1只检验1次，检验批次为400次，计算过程如表7：表7： 检验本钱分配表 单位：元品名 批次 每次检验 合计 分配比率 分配率 H产品 1000 2 2000 26.78 53562.66ZH产品 400 1 400 26.78 10,712.53 合计 2400 26.78 64,275.19 3、产品级作业层次产品分类本钱以分类为根底分

35、配，计算过程如表：表8: 产品分类本钱表单位：元产品称号 分类次数 分配比率 分配额 H产品 24 647.305 15,535.32 ZH产品 6 647.305 3,883.83 合计 30 647.305 19,419.15 4管理级作业层次 (1)设备折故居管理级作业，但该部门主要设备是消费线上设备(消费设备占设备总量的80%)，且不断是满负荷运转，故将约80%的机器设备折旧按H型和ZH型产品运用机器的比例估算分配给H型和ZH型产品如表9所示。 表9 消费设备折旧分配表单位：元品名 运用比例 数量 合计 分配率 分配额 H产品 1 6000 6000 7.485 44,914.80ZH

36、产品 12 400 4800 7.485 35,932.04 合计 - - 10800 7.485 80,846.84 (2)管理级作业以直接本钱(直接资料本钱+直接人工本钱)为根底分配，H型和ZH产品的单位直接本钱分别为(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。 表10 管理级总本钱分配表 单位：元产品 单位直接本钱 产量 总计 分配率 分配额 H产品 32.11 6000 192660 0.3753 72,319.38ZH产品 43.39 400 17,356 0.3753 6,514.98 合计 - - 210,016 0.3753 78,834

37、.36 注：管理级总本钱归集如下： 管理人员工资 6,473.46 房屋占用 34,976.62 设备折旧的20% 20,211.71由101,058.5520%计算所得 通风、照明 12,922.57 资料储存和领用的管理 4,250.00 合计 78,834.36 在以上本钱动因分析，并ABC法对四个作业层次的作业分配制造费用后，H型和ZH型产品的总本钱和单位本钱汇总如表11: 表11 EPW厂A部门产品消费本钱表单位：元作业本钱工程 H型产品 ZH型产品 单位本钱 总本钱 单位本钱 总本钱 单位级作业 直接资料 19.35 116,100.00 22.15 8,860.00直接人工 12

38、.76 76,560.00 21.24 8,496.00动力本钱 7.94 47,640.00 95.32 38,128.00小计 40.05 240,300.00 .71 55,484.00批量级作业预备任务 2.99 17,940.00 17.99 7,196.00资料处置 3.10 18,600.00 15.48 6,192.00检验 8.93 53,580.00 26.78 10,712.00小计 15.02 90,120.00 60.25 24,100.00产品级作业 2.59 15,540.00 9.71 3,884.00 管理级作业 设备折旧 7.49 44,940 89.83

39、35,932管理折旧 12.05 72,300 16.29 6,516小计 19.54 117,240 106.12 42,448合计 77.20 463,200 314.79 125,916 传统本钱法: H型产品6000只 88.98 ZH型产品400只 .07 对比 ABC本钱法: H型产品6000只 77.20 ZH型产品400只 314.79 3研讨结论 从以上实例研讨中发现:ABC法计算结果与现行传统本钱计算法的结果有着明显的区别。EPW厂消费的H型和ZH型产品原先的销售本钱率(单位产品消费本钱销售单价)分别为:5932%和5523%。但采用ABC法计算后发现原先H型产品的消费本钱

40、被高估了1526%，而ZH型产品的消费本钱被低估了5614%。 主要缘由是ABC法认识到新型、复杂的ZH型产品每只产品需求的机器动力、预备次数、资料处置、产品分类等费用皆比H型产品多。由于传统本钱法不能把本钱分配给一切的作业，所以在传统本钱法下普通的H型产品为新型、复杂的ZH型产品承当了费用。 可见，ABC法的运用，使被传统方法扭曲的本钱计算恢复其本身应有的面目，纠正了本钱计算不实所带来的本钱信息失真，从而也为降低本钱的努力指出方向。ABC法提示了低产、有复杂要求的产品本钱比人们想象的更高，这里ZH型产品的产品本钱是原来本钱的228倍;并且可以发现哪些层次的作业本钱偏高，这个实例中ZH型产品的

41、单位级作业中机器动力本钱、批量级作业中预备任务的本钱和管理级作业中消费设备折旧本钱皆明显偏高，降低本钱任务应抓住这几个关键作业进展。 对EPW厂A部门ABC法进展计算后，发现ZH型产品的产品本钱是原来制造本钱法下该产品本钱的228倍，达31479元/只，远远高出其市场售价，大大出乎一切人的预料。虽然很多人对原来的ZH型产品的销售本钱率比H型产品的销售本钱率低持疑心态度，但没料到差别如此之大。 EPW厂组织技术、配备、会计和A部门的管理人员对ZH型产品的本钱问题作专题研讨。 其他 首先，利用ABC法提供的详细资料在同质性作业中对比分析，立刻发现ZH型产品的单位机器动力本钱和消费设备折旧本钱明显偏

42、高，明确了降低ZH型产品的本钱，主要应抓住这两个关键作业进展; 其次，进一步分析ABC法的计算过程，发现这两个作业本钱高的缘由是由一个共同的要素引起，即ZH型产品的单位机器占用小时数多，为H型产品的12倍。这就使ZH型产品降低本钱任务的重点更加明确:降低ZH型产品的单位机器小时就能大幅度地降低ZH型产品的单位本钱。 接着EPW厂成立以技术和配备人员为主的工程组，就如何降低ZH型产品的单位机器小时作为突破口开展任务。 经分析和研讨发现ZH型产品机器小时数为H型产品的12倍，是两个要素的乘数作用使然: 一个要素是ZH型产品的每批工艺耗时为40分钟/批，是H型产品的2倍;另 一个要素是每批出产数:Z

43、H型产品1只，而H型产品6只。 针对这两点，工艺技术人员进展攻关，经过采用新资料和新工艺使ZH型产品的工艺耗时降到30分钟/批;同时配备人员经过工装改迸力争每批出产3只ZH型产品。这样ZH型产品的消费才干可提高4倍，其单位机器小时数为原来的四分之一，其本钱大大降低。在ZH型产品需求没大的增长的情况下，所节约的工时每月可多出产H型产品3000只以上，更好地满足市场需求。 可见，ABC法的实施为降低本钱指明了突破口。在此根底上该厂结合市场情况对定价重新决策，H型产品由原来售价150元冶调整为元/只，ZH型产品由原来售价250元/只调整为288元/只。 第二节 作业本钱管理ABCM作业本钱法虽然来源

44、于本钱计算的准确性动机，但其意义已完全超越了本钱计算准确性要求这个层面，深化到企业作业链-价值链重构，乃至企业组织机构设计问题。但是，作业本钱法只是认识作业链-价值链的手段，作业管理才干改造和优化作业链-价值链。因此，从作业本钱计算开展到作业管理就成为必然。 一、作业本钱法的二维观念作业本钱法具有二维观念：1、“本钱分配观，它可以概括为：资源作业本钱对象。本钱分配观提供了关于资源、作业及本钱对象的有关信息，它是以“本钱对象引起作业需求，而作业需求进而引起资源需求为根本根据，将资源首先分配至作业，再由作业分配至本钱对象。 2、“过程观，它可以概括为：运营过程分析作业继续改善。过程观提供的是“何种

45、要素引起作业以及作业完效果果如何的信息，企业可以利用这些信息不断优化运营过程，从而实现继续改善。作业管理表达了作业本钱法的过程观，其目的在于对作业链-价值链进展继续改善，以便使企业获得竞争优势。二、作业过程分析1区分增值作业与非增值作业 增值作业的根本特点在于它能添加传送给客户的价值，企业假设消除了这类作业，就会影响客户情愿支付的价钱。增值作业有两种类型：一种是给客户带来价值的作业，如包装和及时送货等；另一种是保证企业正常运转的必不可少的作业，如付给员工工资虽不能为客户直接带来什么利益，但却是企业所必需的作业。 非增值作业是指对添加客户价值没有奉献的作业，客户不会由于企业消除这类作业而降低所情

46、愿支付的金额。 非增值作业的判别规范是：企业把该作业消除后仍能为客户提供与以前同样的效果。在企业运营活动开展过程中有许多非增值作业，例如：存货的存储、分类、整理和搬运；产品因质量问题所进展的返修、反复检测；等待任务等等。对于非增值作业来说，企业应思索的不是如何使它们更有效率，而是如何消除这些非增值作业。2作业价值分析作业价值分析是经过对作业的识别与计量，资源费用的归集与确认，产出耗费作业确实认与计量，产出本钱费用的归集等步骤和方法，分析评价作业的有效性和增值性，以提高作业效率、减少资源耗费、添加产出价值的一种分析方法。 作业价值分析的最终目的是提高产出对客户的价值，因此可以用产出价值为标的。产

47、出价值的大小与作业效率和作业价值成正比，影响作业效率的要素有作业量和资源耗费，影响作业价值的要素有产出功能和作业量，作业价值分析模型如下： 产出价值=作业效率作业价值 其中：作业效率=作业量/资源费用 作业价值=产出功能/作业量作业价值分析从分析层次上可以分为资源动因价值分析、本钱动因价值分析和作业综合分析三部分。1资源动因价值分析资源动因价值分析是经过对作业的识别、计量，作业耗费资源费用确实认与归集，分析评价各项作业有效性的方法。资源动因价值分析的程序是：调查消费活动从采购、入库、储存、加工、检验、运输到客户的全过程；在熟习消费流程的根底上识别、计量作业，并将作业适当合并或分解，建立作业中心

48、；归集资源费用到各相应的作业；分析作业耗费资源的情况，确定作业的有效性。2本钱动因价值分析本钱动因价值分析是经过产出对作业耗费确实认、计量，作业本钱库费用的分配与产出本钱的归集，分析评价各项作业增值性的方法。本钱动因价值分析的程序是：从构成作业本钱库的各项作业中，选择代表作业，计量本钱动因分配率；确认并计量各产出耗费的代表作业；计算、归集各产出的作业本钱；分析各作业对产出的奉献，确认作业的增值性。 3作业的综合分析在进展了资源动因价值分析和本钱动因价值分析后，还应分析各项作业之间的联络，这就是作业的综合分析。物流的各种作业相互联络，构成作业链。作业链上的各个作业好比是链环，作业之间的联络好比是

49、链结。无“环就无法构成“结，无“结也形不成链。所以不但要分析链上的各个作业，还要分析各作业之间的联络。即使链上的每个环都是增值高效作业，也能够由于“结的问题，影响整个作业链的效率和价值。理想的作业链应是作业与作业之间环环相连，无开断和重叠，作业之间的等待、延误应最小。3作业执行效果分析分析作业执行效果目的在于对作业的执行过程实施控制，以寻求降低作业本钱的时机。作业效果的优劣，可以从以下三个方面加以衡量：作业的本钱高低；完成作业的必要时间；任务质量的好坏。以定货作业为例，可以思索：一次定货的平均本钱；一次定货需耗用的时间；一个月内发生的定货过失次数等。三、运营过程改善作业管理的目的之一在于企业运

50、营过程的继续改善。作业分析为实现这一目的提供了必要的信息，利用这些信息，企业可以从以下方面着手进展运营过程的继续改善。1、重构作业链大致包含以下内容：1尽量消除非增值作业消除非增值作业是改善运营过程的最重要的环节。企业应对一切不用要的作业予以消除，对于那些无法彻底消除的非增值作业，应最大限制地降低其本钱及所耗费的时间。2合并被划分过细的相关作业对于那些被划分得过细的，却又关系亲密、属性根本一样的作业应予以合并，以便减少本钱动因的数目，降低系统的复杂性和实行本钱，提高作业过程的总体效率。例如，可将“出库方案、“出库管理“出库调度等作业合并为“出库协调作业。3作业分解假设某个作业包含了不同类的业务

51、，而这些业务中的每一项又具有一定的复杂性，那么，就应将该作业按业务的性质进展拆分，以便能提高作业效率。例如，“资料采购作业中包含了“购货、“验货和“收货三种不同性质的业务，因此可以按上述三种不同业务类型，相应分解为三项不同的作业。4改善作业流程作业流程的改良原那么上应使整个作业过程时间最短，并且本钱最低。例如，经过改动作业地点规划来缩短在产品间的传送间隔，从而实现降低整个作业的而是时间耗费。经过增设“资料处置作业，使得一系列加任务业效率大大提高，同时次品率又可大幅度减少，废品损失本钱大幅度降低。2、合理配置资源在企业物流活动开展过程中，资源总体利用效果未能最优化的缘由在于不同作业的产出程度相差

52、较大，致使个别作业利用率接近饱和，而其他作业利用率却与到达饱和形状相距甚远，由此呵斥人员空闲、机器设备闲置等资源浪费景象。企业只需首先明确各项作业利用率，才干从根本上改善资源总体利用效果。利用作业本钱法，企业易于获得作业利用率的有关信息。 3、优化作业优化作业的目的在于降低作业单位产出本钱，缩短作业时间和提高作业质量。实行作业优化可按以下步骤进展：1选择优化潜力较大的作业2缩短作业周期，降低作业本钱3提高作业质量程度四、作业管理对企业管理的艰苦开辟作业管理必需突出重点，不能平均运用力量，应该把重点放在物流系统设计、适时消费系统和全面质量管理等根本环节上。1、产品设计产品设计对产品性能、所用资料

53、、组织消费的工艺流程乃至企业整体作业链-价值链都具有关键性的影响。据估计，产品本钱有60%80%在产品设计阶段就曾经确定了。产品一旦投入消费，降低本钱的潜力就不大了。本钱虽然发生于消费活动过程，但是其根源却在产品设计。产品设计是企业最重要的作业动因和本钱动因。产品本钱是由作业引起的，不同产品设计方案所需的作业不同，各种作业的耗费也不同。要降低产品本钱，就必需从产品设计开场，运用价值工程和作业本钱计算所提供的信息，根据客户的要求，进展作业分析，修订产品设计，使产品设计在保证满足客户效力要求的前提下，尽量选用本钱较低的作业，消除一切不用要的作业，降低作业耗费，优化企业物流的作业链-价值链。2、适时消费系统适时消费系统是最近20年来高新技术广泛运用于消费领域，在消费高度电脑化、自动化的根底上构成的新