第十二章_债务重组[1]ppt课件

1、第十二章 债务重组本章根本构造框架债务重组债务重组方式债务重组的概念债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修正其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的会计处置第一节 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。【例题1多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款700万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款估计短期内无法收回。该公司已为该项债务计提坏账预备150万元。当日，甲公司就该债务与乙公司进展协商。以下协商方案中，属于甲公司债务重组的有 。A.减免100万元债务，其他部分立

2、刻以现金归还B.减免100万元债务，其他部分延期两年归还C.以公允价值为700万元的无形资产归还 D.以现金200万元和公允价值为500万元的固定资产归还【答案】AB 二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：一以资产清偿债务； 二将债务转为资本； 三修正其他债务条件； 四以上三种方式的组合。债务重组分为即期债务重组和远期债务重组。【例题2单项选择题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2021年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2021年11月15日与乙公司签署债务重组协议，协议规定：甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2021年11月20日，乙公司收到该商品并

3、验收入库，2021年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为 。 A.2021年10月30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。第二节 债务重组的会计处置一、以资产清偿债务一以现金清偿债务1债务人的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款科目， 按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得科目。2债务人

4、的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出债务重组损失科目，贷方差额记入“资产减值损失科目。 【例12-1】乙公司于209年2月15日销售一批资料给甲公司,开具的增值税公用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于209年5月15日前偿付价款，由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限归还债务,经双方协商于210年7月1日进展债务重组。债务重组协议规定,乙公司赞同减免甲公司50000元债务,余额用现金立刻清偿。乙公司于210年7月8日收到甲公司经过银行转账归还的剩余款项。乙公司已

5、为该项应收账款计提了30000元坏账预备。1甲公司的账务处置计算债务重组利得应付账款账面余额351000减：支付的现金 301000 债务重组利得 50000会计分录为：借：应付账款乙公司 351000 贷：银行存款 301000 营业外收入债务重组利得500002乙公司账务处置计算债务重组损失应收账款账面余额351000减：收到的现金 301000差额 50000减：已计提坏账预备 30000债务重组损失 20000会计分录为：借：银行存款 301000 坏账预备 30000 营业外支出债务重组损失 20000 贷：应收账款甲公司351000假设乙公司已为该项应收账款计提了60000元坏账预

6、备乙公司的账务处置：借：银行存款 301000 坏账预备 60000 贷：应收账款 351000 资产减值损失 10000二以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处置以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入、“主营业务收入、“固定资产清理、“无形资产、“长期股权投资等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费等科目，按其差额，贷记“营业外收入

7、等科目。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别不同情况进展处置：1非现金资产为存货的，该当视同销售处置，根据本书“收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人会计处置如以下图所示：应付债务账面价值抵债资产公允价值 抵债资产账面价值差额债务重组利得，记入“营业外收入科目差额资产转让损益，记入“营业外收入、“营业外支出、“主营业务收入、“主营业务本钱、“其他业务收入、“其他业务本钱、 “

8、投资收益等科目【例题3单项选择题】以下各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是 。2021年考题A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入债务重组利得。 【例题4单项选择题】甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进展债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务

9、；甲公司交付产品后双方的债务债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税公用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价预备为30万元，公允价值(计税价钱)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。 A.40.5 B.100 C.120.5 D.180 【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-3501+17%=40.5万元。2.债务人的会计处置 借：资产获得资产的公允价值+获得资产相关税费 应交税费应交增值税进项税额 营业外支出借方差额 坏账预备 贷：应收账款等 银行存款支付相关税费 资产减值损失贷方差额【例题5多项

10、选择题】关于债务重组准那么中以非现金资产清偿债务的，以下说法中正确的有 。 A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为资本公积，计入一切者权益 B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为营业外支出，计入当期损益 C债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益 D债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益 【答案】CD【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面

11、价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 【例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元包括应收取的增值税税额，按照购销合同商定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能归还债务，经双方协商，乙公司赞同甲公司以其消费的产品归还债务。该产品的公允价值为360000元，实践本钱为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账预备。

12、1甲公司的账务处置计算债务重组利得：450000-360000+36000017%=28800元借：应付账款乙公司 450000 贷：主营业务收入 360000 应交税费应交增值税销项税额 61200 营业外收入债务重组利得 28800同时，借：主营业务本钱315000 贷：库存商品 315000本例中，销售产品获得的利润表达在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处置。2乙公司的账务处置本例中，重组债务的账面价值与受让的产废品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元450000-10000-360000-36000017%，应作为债务重组损失。借：库存商品 360000应交税费

13、应交增值税进项税额 61200坏账预备 10000营业外支出债务重组损失 18800 贷：应收账款甲公司 450000假设乙公司向甲公司单独支付增值税1甲公司的账务处置借：应付账款 450000 银行存款 61200 贷：主营业务收入 360000 应交税费应交增值税销项税额 61200 营业外收入债务重组利得 90000借：主营业务本钱 315000 贷：库存商品 3150002乙公司的账务处置借：库存商品 360000 应交税费应交增值税进项税额61200 坏账预备 10000 营业外支出债务重组损失 80000 贷：应收账款 450000 银行存款 61200【例12-3】209年4月5

14、日,乙公司销售一批资料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同商定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法归还债务。经过协商，乙公司赞同甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于209年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的消费。1甲公司的账务处置计算债务重组利得：1100000-850000+85000017%=105500元计算固定资产清理损益：850000-1200000-330000=-

15、20000元首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备870000累计折旧330000 贷：固定资产设备 1200000其次，结转债务重组利得：借：应付账款乙公司 1100000 贷：固定资产清理设备 850000 应交税费应交增值税销项税额144500 营业外收入债务重组利得105500最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出处置非流动资产损失 20000 贷：固定资产清理设备 200002乙公司的账务处置计算债务重组损失：1100000-850000+85000017%=105500元借：固定资产设备 850000应交税费应交增值税进项税额144500营业外支出债务重组损

16、失 105500 贷：应收账款甲公司 1100000【例12-4】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同商定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法归还债务。经过协商，乙公司赞同甲公司以其所持有作为可供出卖金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账预备25000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将获得的股票作为可供出卖金融资

17、产核算。假定不思索相关税费和其他要素。1甲公司的账务处置计算债务重组利得：500000-450000=50000元转让股票收益：450000-440000=10000元借：应付账款乙公司 500000 贷：可供出卖金融资产股票本钱 440000 营业外收入债务重组利得 50000 投资收益 100002乙公司的账务处置计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000元借：可供出卖金融资产 450000坏账预备 25000营业外支出债务重组损失 25000贷：应收账款甲公司 500000假定债务重组日可供出卖金融资产的账面价值440000元本钱400000元，公允价值变动40

18、000元，其他条件不变。甲公司的账务处置如下：借：应付账款乙公司 500000 贷：可供出卖金融资产本钱 400000 公允价值变动 40000 营业外收入债务重组利得 50000 投资收益 10000借：资本公积其他资本公积 40000 贷：投资收益 40000假定债务重组日可供出卖金融资产的账面价值440000元本钱400000元，公允价值变动40000元，其他条件不变。甲公司的账务处置如下：借：应付账款乙公司 500000 贷：可供出卖金融资产本钱 400000 公允价值变动 40000 营业外收入债务重组利得 50000 投资收益 10000借：资本公积其他资本公积 40000 贷：投

19、资收益 40000二、将债务转为资本 一债务人的会计处置 借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积股本溢价或资本溢价 营业外收入债务重组利得阐明：“股本或实收资本和 “资本公积股本溢价或资本溢价之和反映的是股份的公允价值总额。二债务人的会计处置借：长期股权投资等公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 【例12-5】209年2月10日，乙公司销售一批资料给甲公司，价款200000元包括应收取的增值税税额，合同商定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进展债务重组。经双方协议，乙公司赞同甲公司将该债务转为甲公司的股份

20、。乙公司对该项应收账款计提了坏账预备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股份占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。209年11月1日，相关手续办理终了。假定不思索其他相关税费。甲公司的账务处置计算应计入资本公积的金额：152000-50000002%=52000元计算债务重组利得：200000-152000=48000元借：应付账款乙公司200000 贷：实收资本乙公司 100000 资本公积资本溢价 52000 营业外收入债务重组利得 480002乙公司的账务处置计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000元借：

21、长期股权投资甲公司152000坏账预备 10000营业外支出债务重组损失 38000 贷：应收账款甲公 200000【例题6单项选择题】2021年5月15日，甲股份因购买资料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商赞同：甲公司以普通股归还债务，普通股每股面值为1元，市场价钱每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务不思索相关税费。乙企业以应收账款提取坏账预备300万元。假定乙企业将债务转为股权后，长期股权投资按照本钱法核算。甲公司应确认的债务重组利得为 万元。 A.100 B.800 C.600 D.200 【答案】D【解析】甲公司应确

22、认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的股权的公允价值500016003200万元【例题7单项选择题】2021年11月A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2021年6月1日，A公司与B公司进展债务重组，A公司赞同B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债务计提了2万元坏账预备。假定不思索其他要素，以下说法正确的选项是 。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1

23、万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=15-2-34=1万元；B公司应确认债务重组利得=15-34=3万元。三、修正其他债务条件一债务人的会计处置借：应付账款等 贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债 营业外收入债务重组利得上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。【例题8多项选择题】以下各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 。2021年考题A债务人赞同减免的债务B债务人在未来期间应付的债务本金C债务人在未来期间应付的

24、债务利息D债务人符合估计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。【例题9单项选择题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签署债务重组协议，商定减免甲公司债务的20%，其他部分延期两年支付，年利率为5%相当于实践利率，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账预备。假定不思索其他要素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为 万元。A10 B12

25、 C16 D20【答案】D【解析】甲公司债务人应确认的债务重组利得=1002020万元。【例题10单项选择题】以修正其他债务条件进展债务重组的，假设债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应 。A.冲减已确认的估计负债，同时确认营业外收入B.冲减营业外支出C.冲减财务费用D.冲减销售费用【答案】A 【解析】或有应付金额是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。 二债务人的会计处置 借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额贷：应收

26、账款 资产减值损失贷方差额修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。【例题12多项选择题】关于债务重组准那么中修正其他债务条件的，以下说法中正确的有 。A债务重组以修正其他债务条件进展的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益B修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人该当确认或有应收金额，将其计入重组后债务的账面价值C修正其他债务条件的，

27、债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益D或有应付金额一定计入未来应付金额中 【答案】 AC 【例12-6】乙银行209年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于209年12月31日到期的贷款。经双方协商，于210年1月1日进展债务重组。乙银行赞同将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%等于实践利率，并将债务到期日延伸至211年12月3

28、1日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值预备。1甲公司账务处置210年1月1日,计算债务重组利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)借:长期借款乙银行10 700 000 贷：长期借款债务重组乙银行8 000 000 营业外收入债务重组利得2 700 000 210年12月31日，计提和支付利息借：财务费用400 000 贷：应付利息乙银行400 000借：应付利息乙银行400 000 贷：银行存款400 000211年12月31日，归还本金及最后一年利息借：财务费用400 000 贷：应付利息乙银行

29、400 000借：长期借款债务重组乙银行8 000 000应付利息乙银行 400 000 贷：银行存款8 400 0002乙银行的账务处置210年1月1日，计算债务重组损失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000元借：长期贷款债务重组甲公司本金8 000 000贷款减值预备 500 000营业外支出债务重组损失 2 200 000 贷：长期贷款本金、利息调整、应计利息 10 700 000210年12月31日，收到利息借：吸收存款甲公司400 000 贷：利息收入 400 000211年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款甲公司 8 400 0

30、00 贷：长期贷款债务重组甲公司本金8 000 000 利息收入 400 000注：将处置中“长期贷款科目交换为“贷款会更合理、适用。四、以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式进展债务重组，主要有以下几种情况：1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已提坏账预备之间的差额作为债务重组损失。2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将

31、重组债务的账面价值与支付的现金、债务人因放弃债务而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金、因放弃债务而享有股权的公允价值，以及已提坏账预备之间的差额作为债务重组损失。 3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股本的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。债务人应将重组债务的账面余额与受让的非现金

32、资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值，以及已提坏账预备的差额作为债务重组损失。4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积。债务人应将重组债务的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值，以及已提坏账预备的差额作为债务重组损失。5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债

33、务的另一部分以修正其他债务条件进展债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与未来应付金额进展比较，据此计算债务重组利得。债务人因放弃债务而享有的股权的公允价值与股本或实收资本的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。债务人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与未来应收金额进展比较，据此计算债务重组损失。 【例题13单项选择题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17

34、万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力归还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不思索货币时间价值要素，剩余款项N公司分别用一批资料和长期股权投资予以抵偿。知，原资料的账面余额25万元，已提跌价预备1万元，公允价值30万元，增值税税率17，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值预备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为 万元。 A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B 【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-301.17+45=16.9万元。【例12-7】209年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1 300 000元包括应收取的增值税

35、税额。至209年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账预备为18 000元。由于甲公司与乙公司发生财务困难，无法归还债务，与乙公司协商进展债务重组。210年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：1甲公司以资料一批归还部分债务。该批资料的账面价值为280 000元未提取跌价预备，公允价值为300 000元，适用增值税率为17%。假定资料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税公用发票，乙公司将该批资料作为原资料验收入库。2将250 000元的债务转为甲公司的股份，其中50 000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理终了，乙公司将其作为长期股权投资核算。3乙公司赞同减免甲公司所负全部债务扣除

36、实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其他债务的归还期延伸至210年6月30日。1甲公司账务处置债务重组后债务的公允价值=1 300 000-300 0001+17%-50 0005 1-40%=699 00060%=419 400元债务重组利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=279 600元借：应付账款乙公司1 300 000 贷：其他业务收入销售资料300 000 应交税费应交增值税销项税额 51 000 股本 50 000 资本公积股本溢价200 000 应付账款债务重组乙公司419 400 营业外收入债务重组利得279 600同时，借：其他业务本钱

37、销售资料280 000 贷：原资料资料 280 0002乙公司的账务处置债务重组损失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600元借：原资料资料 300 000应交税费应交增值税进项税额 51 000长期股权投资甲公司 250 000应收账款债务重组甲公司 419 400坏账预备 18 000营业外支出债务重组损失 261 600 贷：应收账款甲公司 1 300 000【例题14计算分析题】甲公司为上市公司，于2021年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2 000万元，增值税税率17%。双方商定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至

38、2021年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收款计提坏账预备234万元。2021年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：1乙公司以100万元现金归还部分债务。2乙公司以5辆小轿车和A产品一批抵偿部分债务，5辆小轿车账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值预备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面本钱为180万元，公允价值计税价钱为200万元，增值税税率为17。5辆小轿车和产品已于2021年12月31日运抵甲公司。3将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元, 每股市价为5元。不思索其他要素，甲公司将获得的股权作为长期股权投资核算。乙公司

39、已于2021年12月31日办妥相关手续。4甲公司赞同免除乙公司剩余债务的40%并延期至2021年12月31日归还，并从2021年1月1日起按年利率4计算利息。但假设乙公司从2021年起，年实现利润总额超越100万元，那么当年利率上升为6。假设乙公司年利润总额低于100万元，那么当年仍按年利率4计算利息。乙公司2021年末估计未来每年利润总额均很能够超越100万元。5乙公司2021年实现利润总额120万元，2021年实现利润总额80万元。乙公司于每年末支付利息。 假定不思索货币时间价值的影响，或有应收金额实践收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。要求：1计算甲公司应确认的债务

40、重组损失。2计算乙公司应确认的债务重组利得。3分别编制甲公司和乙公司债务重组的有关会计分录。计算结果保管三位小数【答案】1甲公司重组债务的公允价值未来应收本金=20001.17-100-280-2001.17-1005140%735.6万元甲公司应确认的债务重组损失20001.17-100-280-2001.17-1005-735.6-234=256.4(万元)2乙公司重组债务的公允价值未来应付本金=20001.17-100-280-2001.17-500140%= 735.6万元应确认估计负债的金额 735.6(6%4%)229.424万元乙公司应确认的债务重组利得=20001.17-100

41、-280-2001.17-500-735.6-29.424460.976(万元)3甲公司有关分录如下：重组时：借：银行存款 100 固定资产 280 库存商品 200 应交税费应交增值税进项税额 34 长期股权投资乙公司 500 应收账款债务重组 735.6 营业外支出债务重组损失 256.4 坏账预备 234 贷：应收账款 23402021年收取利息时：借：银行存款 44.735.66% 贷：财务费用 44.2021年收回款项时：借：银行存款 765.024 贷：应收账款债务重组 735.6 财务费用 29.424乙公司有关分录如下：重组时：借：固定资产清理 240 累计折旧 100 固定资产减值预备 10 贷：固定资产 350借：应付账款 2340 贷：银行存款 100 固定资产清理 240 主营业务收入 200 应交税费应交增值税销项税额 34 股本 100 资本公积股本溢价 400 应付账款债务重组 735.6 估计负债 29.424 营业外收入处置非流动资产利得 40 债务重组利得 460.976借：主营业务本钱 180 贷：库存商品 1802021年支付利息时：借：财务费用 29.424735.64% 估计负债 14.712贷：银行存款 44.2