第十七章 作业成本计算法ppt课件

1、第五篇 战略导向的本钱会计本篇表达了现代本钱会计以战略为导向的“对内深化，对外扩展。本篇包括：第十七章 作业本钱计算法第十八章 作业管理第十九章 技术经济一体化本钱管理工程第二十章 质量本钱会计第二十一章 环境本钱会计第二十二章 战略绩效评价 第十七章 作业本钱计算法如前所述，现代本钱会计在20世纪后期出现了许多艰苦变革，并获得引人注目的新进展。以“作业Activity 为中心的作业本钱计算法Activity-based Costing，便是其中之一。本章以社会经济环境的变化为依托，在讨论传统本钱计算方法局限性根底上，讨论作业本钱计算法产生的时代背景、作业本钱计算法根本原理及其与传统本钱计算方

2、法的比较。 第一节 作业本钱计算法产生的时代背景任何实际与方法的产生都不是偶尔的，而是众多要素综协作用的结果。作业本钱计算法的产生也不例外。20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了艰苦变化。这些变化对企业本钱计算方法产生一定的影响。 一、技术背景20世纪70年代以来，世界科学技术发生了日新月异的开展。在高新技术蓬勃开展的新情势下，以美国和日本等为代表的兴隆国家的企业面对日趋猛烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术运用于消费领域。建立于高新技术根底上的消费，其根本特征是在电子技术革命的根底上构成的消费高度电脑化、自动化，包括电脑数控机床Computer Numerical Control

3、 Machines 、机器人Robotics 、电脑辅助设计Computer-Aided Design，CAD、电脑辅助制造Computer- Aided Manufacturing，CAM的广泛运用，以致电脑一体化制造系统的构成。一、技术背景它从产品订货开场，直到设计、制造、销售等一切阶段，所运用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机一致进展调控。上述高新技术在消费领域的广泛运用改动了企业产品本钱构造，使得直接资料本钱和直接人工本钱比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何合理地分配制造费用便成为一个重要问题。二、社会背景高新技术在消费领域广泛运用，极大地提高了社会消费力，促进了社会经济的

4、开展。随着经济的开展，经济兴隆国家逐渐进入富有社会。在富有社会中，人们可以支配的收入大大添加，人们对消费提出越来越高的要求，从而使消费者的行为变得更具有选择性，从过去的崇尚时髦转向标新立异、突出个性。二、社会背景这种社会需求的艰苦变化必然要对企业提出新的、更高的要求，要求企业具有较高的灵敏反响才干，及时向消费者提供多样化和富有个性、日新月异的产品，以顺应消费者多样化和快速多变的需求。与此相顺应，对消费者多样化、日新月异的需求迅速做出反响的顾客化消费柔性制造系统Flexible Manufacturing System，FMS取代传统的、以追求“规模经济为目的的大批量消费就成为历史的必然。二、社

5、会背景客观地说，传统本钱计算法顺应于产品种类单一化、常规化和大批量消费的企业。经济的开展，富有社会的构成，破坏了传统本钱计算法赖以存在的社会环境。二、社会背景奠基于高新技术运用的现代消费系统的本质就是对动态的、高度变化的环境之灵敏性和顺应性，而柔性制造系统的本质就是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原资料处置系统有机地组合在一同，并同步协调地任务。现代消费系统和柔性制造系统使企业消费过程可以迅速地从消费某种产品转向另一种产品或者应付产品需求多种变化或者小批量消费。二、社会背景现代消费系统和柔性制造系统必需相结合。柔性制造系统的实施，必需以当代高新技术的蓬勃开展及其在消费领域的运用为

6、前提。假设没有高新技术的蓬勃开展并运用于消费领域，柔性制造系统的实施就没有相应的技术根底。三、传统本钱计算方法难以顺应新的社会经济环境传统本钱计算方法的特征是以“产品Product为中心，进展产品本钱计算，就本钱论本钱。在高新技术环境下，这种本钱计算方法的顺应性便成为一个重要的问题。在高新技术环境下，制造费用的数额和重要性大大提高。众所周知，消费本钱包括直接资料、直接人工和制造费用三部分。其中，制造费用是一种间接费用，必需按一定规范将它分配计入有关的产品，以便合理地计算产品本钱。三、传统本钱计算方法难以顺应新的社会经济环境传统本钱计算方法通常以直接人工本钱、直接人工小时、机器小时等作为制造费用

7、的分配规范。在20世纪初期，本钱会计开展之初，企业多数是劳动密集型的，直接人工本钱是产品本钱的主要组成部分，制造费用数额较小。由于制造费用的发生与直接人工本钱具有一定的相关性，加之直接人工本钱数据易于获得，因此，直接人工本钱便成为制造费用的分配规范。三、传统本钱计算方法难以顺应新的社会经济环境20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃开展并广泛地运用于消费领域，引起消费组织的革命性变革。消费过程的高度自动化、电脑化，消费本钱中的直接人工本钱部分大大减少，而制造费用部分却大大添加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工本钱渐失相关性。三、传统本钱计算方法难以顺应新的社会经济环境例如，

8、在高新技术环境下，出现一种完全自动化，一切的灯都可以熄灭的所谓“无灯工厂，根本就没有直接人工本钱，取而代之的是大量的制造费用。这时，不论从提高产品本钱计算的相关性，还是从提高本钱控制的有效性来看，都要求把产品本钱计算任务重点放在制造费用的分配上。三、传统本钱计算方法难以顺应新的社会经济环境传统本钱计算方法采用单一规范分配制造费用。由此导致产品产量大、技术含量较低的产品本钱偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品本钱偏低，构成不同产品之间的本钱转移，从而呵斥消费运营决策的失误。四、电子计算技术的开展为作业本钱计算法的实际运用奠定了坚实的根底根据有关文献，作业本钱计算法的根本思想早在20世纪30年代

9、末40年代初就构成了。但是，作业本钱计算法真正引起人们关注却在20世纪80年代。这是由于一种新实际或方法的创建不仅要有其本身内在的新要素的生长，而且还要有邻接学科的配合以及它赖以构成的社会环境和技术根底。上述环境或条件在当时是不具备的。四、电子计算技术的开展为作业本钱计算法的实际运用奠定了坚实的根底就本钱计算技术而言，作业本钱计算法与传统本钱计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配规范。毫无疑问，即使上述技术和社会背景乃至管理观念都具备，假设没有现代电子计算技术的高度开展和运用，多元化制造费用分配规范所带来的庞大计算任务量能够使得信息处置本钱超越其效益。如此，作业本钱计算法充其量也只能停

10、留在理念上，而难以真正付诸实施。四、电子计算技术的开展为作业本钱计算法的实际运用奠定了坚实的根底进入20世纪80年代后，电子计算技术的开展和运用，信息处置技术的开展，为多元化制造费用分配规范的作业本钱计算法奠定了坚实的根底。正是在上述要素的综协作用下，一种以“作业为根底的本钱计算方法作业本钱计算法便应运而生，并且引起人们的极大关注。 四、电子计算技术的开展为作业本钱计算法的实际运用奠定了坚实的根底先进制造系统 个性化的社会环境 传统本钱计算方法难以为继 电子计算技术的开展 作业本钱计算从理念走向实际第二节 作业本钱计算法根本概念作业本钱计算法构建在一系列概念根底上。这些概念是了解和掌握作业本钱

11、计算法的前提。 一、作业本钱计算法的根本概念作业本钱计算法的根本概念主要包括：一作业作业Activity是企业组织为了特定目的而耗费资源的活动或事项。它代表企业组织实施的任务，衔接资源与本钱对象的桥梁。作业具有三个特征：1作业是投入产出因果关系连动的实体；2作业贯穿企业运营管理全过程，构成包容企业内部和衔接外部的作业链；3作业是可量化的基准。一、作业本钱计算法的根本概念进一步看，作业是相关的一系列义务Task的总称。义务是实施每项作业的详细步骤，其作用在于了解作业的构成。例如：“发出订货单作业是由以下义务构成：运用部门收到购买需求信息；索取供应商报价并评价价钱；编制比较分析表；认定或选择供应商

12、；编制并发出订单。这些义务也可以视为作业。当然，作业的细分程度取决于企业组织管理的需求及本钱效益原那么。一、作业本钱计算法的根本概念二作业中心作业中心Activity center是一系列相互联络，可以实现某种特定功能的作业集合。例如，在原资料采购作业中，资料采购、资料检验、资料入库、资料仓储保管等都是相互联络的，且都可以归类于资料处置作业中心。三本钱库假设把企业组织相关的一系列作业所耗费的资源费用归集到作业中心，便构成该作业中心的本钱库Cost Pool。实践上，本钱库是作业中心的货币表现方式。 一、作业本钱计算法的根本概念四本钱动因本钱动因是作业本钱计算法的中心观念。它是诱致本钱发生的缘由

13、，它是本钱对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介要素。作业和本钱对象是其原因，资源耗费是其结果。本钱动因是作业本钱计算法的中心问题。一、作业本钱计算法的根本概念本钱动因可以进一步分为：1资源动因Resource driver。资源动因是衡量资源耗费量与作业之间关系的某种计量规范。它反映了资源耗费的原因，是资源耗费归集到作业的根据。资源动因可以用于评价作业运用资源的效率。2作业动因Activity Driver。作业动因是引起作业发生的缘由。它是将本钱库的本钱分配到本钱对象的根据，也是将资源耗费与最终产出衔接的桥梁。 一、作业本钱计算法的根本概念五本钱对象本钱对象Cost Object

14、ive是企业执行各项作业的缘由。它是归集本钱的最终点。根据企业组织管理的需求，本钱对象可以是产品，也可以是作业、部门或消费线、一个人，乃至整个企业，甚至可以是企业外部顾客。一、作业本钱计算法的根本概念六资源资源Resource是支持作业的本钱或费用来源。它是作业执行过程中所需求破费的代价。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业。假设某项资源支持多种作业，就应该经过一定规范将资源分配计入各项相应的作业。二、作业的进一步分类在作业本钱计算法下，还有必要确认在一个企业组织中不同作业层次所“驱动Driver的各项本钱。例如，某些消费本钱主要遭到消费的产品单位数量的影响如直接资料，而某些本钱却遭到消

15、费线数量的影响如消费经理的工资。因此，作业本钱计算法在实际中有时需求对作业进一步分类： 二、作业的进一步分类一单位作业单位作业Unit Level Activity指每消费一个单位执行一次作业，且各个单位所耗费的资源数量大致一样的作业如直接人工本钱、直接资料本钱、按产量法计提的折旧等。其作业本钱普通与产品产量或某种属性产品分量或长度等成比例变动。二、作业的进一步分类二批作业批作业Batch Level Activity指每消费一批产品执行一次的作业。其资源的耗费反映在与各批相联络的本钱动因上如调整过程本钱、消费方案、批检验本钱、资料处置和运送本钱等。其作业本钱普通与产品批别成比例变动。二、作业

16、的进一步分类三产品作业产品作业Product Level Activity指为了维持某特定消费线存在而执行的作业。它经过消费线与资源的耗费联络起来。诸如顾客关系、购买和零部件管理、产品分类、产品工艺设计等作业就是批作业。其作业本钱与产品数量或批数无关，与产品种类成比例变动。二、作业的进一步分类四能量作业能量作业Facility Level Activity指为了维持企业的整体消费才干而执行的作业如工厂管理、按直线法计提的折旧、通用照明、热动力、财富占用、消费协调等。它与产量、批次、种类数量无关，与企业组织规模、构造有关。 三、本钱动因的选择问题在作业本钱计算法下，最困难、最富有挑战性的任务便是

17、确定企业的本钱动因。只需明确企业业务流程Business Process才干确定本钱动因。这是一个充溢企业化和个性化的任务。本钱动因的选择极为重要，对此必需谨慎思索。 三、本钱动因的选择问题普通而言，本钱动来由企业的工程技术人员和本钱会计师等人员组成的专门小组讨论后确定。在选择本钱动因时，必需留意以下两个问题：1本钱动因应简单易懂、可计量，容易从现存的资料分辩出来，并与部门的产出存在直接的关联性。2代表性与全面性相结合。在选择本钱动因时，为了防止作业本钱计算法过于复杂，难以执行而流于方式，不宜把面铺得太广，既要挑选具有代表性和重要性的本钱动因，又要留意防止过于简陋。三、本钱动因的选择问题企业本

18、钱动因的数量多少与企业消费运营过程的复杂程度亲密相关。企业消费运营过程越复杂，其本钱动因就越多。在高新技术蓬勃开展的今天，本钱动因的数量也日趋添加。但是，并非一切的本钱对象都耗用同样数量的作业量，而且它们的本钱动因也各不一样。这样，在计算本钱时，假设忽视这一点，简单地以直接人工本钱等作为制造费用分配规范，将导致本钱信息的扭曲。 第三节 作业本钱计算法根本原理 如前所述，作业本钱计算法是时代的产物。在明确作业本钱计算法的根本概念根底上，本节进一步讨论作业本钱计算法根本原理及其与传统本钱计算法的比较，展现本钱计算方法由“数量根底到“作业根底的最新进展，提示本钱会计的开展趋势。 一、作业本钱计算法根

19、本原理作业本钱计算法奠基于“作业耗费资源，本钱对象耗费作业这两个前提。根据这样的前提，作业本钱计算法根本原理可以概括为：根据不同本钱动因分别设置本钱库，再分别以各种本钱对象所耗费的作业量分摊其在该本钱库中的作业本钱，然后，分别汇总各种本钱对象的作业总本钱，计算各种本钱对象的总本钱和单位本钱。一、作业本钱计算法根本原理由此可见，作业本钱计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，根据作业对资源的耗费情况将资源的本钱分配到作业，再由作业根据本钱动因追踪到本钱对象的构成和积累过程如图17-2所示。一、作业本钱计算法根本原理 企业内部 市场 本钱计算与构成过程 市场 资源动因 作业动因外部顾客 资源

20、作业 本钱对象 外部顾客 资源的耗费过程在企业内部，上面的箭头表示本钱计算和构成过程，下面的箭头表示资源耗费过程。一、作业本钱计算法根本原理根据上述根本原理，作业本钱计算法的详细步骤如下：第一步，确认主要作业和作业中心。一个作业中心就是消费程序的一个部分。例如，检验部门就是一个作业中心。按照作业中心披露本钱信息，便于企业管理层控制造业，评价绩效。如何确认作业和作业中心涉及到前述的“作业的概念。 一、作业本钱计算法根本原理第二步，将归集起来的投入本钱或资源分配到每个作业中心的本钱库中，每个本钱库所代表的是它所在的那个中心所执行的作业。因此，该步骤的本钱动因是要确认每个本钱中心的资源耗用量。这个步

21、骤的分配任务，反映了作业本钱计算法的根本前提：作业量决议资源耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量本钱对象没有直接的关系。这种资源耗费量与作业量之间的关系就是“资源动因。一、作业本钱计算法根本原理“资源动因是本步骤分配的根底。例如，当“检验部门被定义为一个作业中心时，那么，“检验小时就成为一个资源动因。这时，许多与检验有关的本钱将会归集到耗费该项资源的作业中心。一、作业本钱计算法根本原理第三步，将各个作业中心的本钱分配到本钱对象。例如，整备作业的本钱动因是整备小时或整备次数；整备次数假定每次整备作业耗用的资源都是一样的；整备小时那么假定资源的耗费量是随着产品所需求的整备时数的变动而变动。再如，

22、抽样检验作业的本钱动因是消费的批次；钢板打眼作业的本钱动因是打出的眼数；组装作业的本钱动因是直接人工小时。一、作业本钱计算法根本原理这个步骤的分配任务反映了作业本钱计算法的根本前提：产出量本钱对象决议作业耗用量。这种作业耗费量与企业产出量本钱对象之间的关系就是“作业动因。一、作业本钱计算法根本原理作业本钱计算步骤图示： 资源本钱 资源本钱 资源本钱 作业A 作业B 作业C 本钱对象A 本钱对象B 本钱对象C二、作业本钱计算法例解作业本钱计算法抑制了单纯以直接人工本钱等规范分配制造费用的局限性，减少制造费用的分配范围由整个企业一致分配改为由假设干个“本钱库分别进展分配，添加制造费用分配规范由单一

23、规范改为多元规范即按引起制造费用发生的各种本钱动因进展分配。由于所选择的本钱动因最能代表各本钱库的作业活动，因此，可防止本钱对象的本钱扭曲。二、作业本钱计算法例解由于消费本钱中的直接资料本钱和直接人工本钱属于直接本钱，因此，作业本钱计算法对直接资料本钱和直接人工本钱的核算方法与传统的本钱计算方法并无不同。其特点主要表达在制造费用的分配上。详细例解参见例1。三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较作业本钱计算与传统本钱计算的区别主要表达在制造费用分配上。传统本钱计算法经过两个层次分配间接费用。企业发生的间接费用主要是制造费用首先归集到费用主要是制造费用账户，然后，再根据一定规范分配到产品。这隐含

24、着“产品耗费资源的假设。资源耗费量直接分配到产品，构成产品本钱。从外表上看，这符合逻辑，也无懈可击。三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较其实，仔细地察看，它掩盖了作业在资源转化为产品过程中的作用这个本质性问题。实践上，作业是资源转换为产品必不可少的关键环节。然而，在传统本钱计算方法下，这却是一个“黑箱。虽然作业本钱计算法也采用两个层次分配间接费用除了制造费用之外，还包括其他间接费用，但它以本钱动由于媒介，从而翻开了传统本钱计算法的“黑箱，不再是一步将资源越过作业分配到产品。三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较如前所述，传统本钱计算法忽视了各种产品消费的复杂性和技术含量不同以及与此相联络

25、的作业量不同。而作业本钱计算思索了引起间接费用发生的各种本钱动因，并以此为根底分配间接费用，因此，它能提供较为相关的本钱信息。可见，对比传统本钱计算法，作业本钱计算法提高了本钱信息的相关性。三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较然而，作业本钱计算法的意义远不止于此。更为重要的是，传统本钱计算只是为了存货估价而将已发生的费用分配到本钱计算对象，而作业本钱计算法那么是为了管理决策，改良企业运营过程而将已发生的费用分配到本钱对象。这点可以从作业本钱计算法的“二维观念得到进一步阐明。作业本钱计算法是一个“二维的观念：本钱分配观Cost assignment view和流程分析观Process vie

26、w。 三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较 本钱分配观 资源流程分析观本钱动因 作业 绩效评价 本钱对象三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较上图的垂直部分，反映了本钱分配观。它阐明本钱对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。这是本钱分配的“资源流动。本钱分配观的“本钱流动却恰好相反，它从资源到作业，而后从作业到本钱对象。本钱分配观从“本钱流动与“资源流动两个侧面全面地提供有关资源、作业和本钱对象的信息。三、作业本钱计算法与传统本钱计算法的比较上图的程度部分，反映了流程分析观。它为企业提供有关何种缘由引起作业本钱动因以及作业完成得如何绩效评价的信息。企业利用这些信息，可以改良作业链，提