第16章债务重组ppt课件

1、 第二讲 债务重组本章应关注的主要内容有：1掌握债务人对债务重组的会计处置；2掌握债务人对债务重组的会计处置；3熟习债务重组方式。第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。留意：“财务困难、“作出退让债务重组日二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：一以资产清偿债务 二将债务转为资本 留意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 三修正其他债务条件 四以上三种方式的组合 第二节 债务重组的会计处置一、以资产清偿债务一以现金清偿债务1.债务人的会计处置 以现金清偿债务的，债务人

2、该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，作为营业外收入，计入当期损益。 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实践支付的金额，贷记“银行存款科目， 按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得科目。 2. 债务人的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额确以为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益营业外支出。冲减后减值预备仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失。企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应

3、收账款账面价值的，应按实践收到的现金金额，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的， 应按实践收到的现金金额，借记“银行存款等科目，按重组债务已计提的坏账预备，借记“坏账预备科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失科目。【例题1】2021年10月10日，甲公司销售一批资料给乙公司，不含税价钱为100万元，增值税率为17%。2021月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期归还债务，经双方协商，甲公司赞同

4、减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立刻还清，甲公司已对该项应收债务计提坏账预备15万元。1乙公司3月20日会计处置如下：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 2甲公司3月20日会计处置如下：借：银行存款 97 坏账预备 15 营业外支出 5 贷：应收账款 117假设甲公司已对该项应收债务计提坏账预备25万元，那么甲公司3月20日会计处置如下：借：银行存款 97 坏账预备 25 贷：应收账款 117 资产减值损失 5二以非现金资产清偿债务1. 债务人的会计处置 以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确以为重组利

5、得，作为营业外收入，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重组利得资产转让损益非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别不同情况进展处置：1. 非现金资产为存货的，该当视同销售处置，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2. 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3. 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人在转让非现金资产中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入转

6、让资产损益。对于增值税，如债务人不向债务人另行支付的，那么重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税额与重组债务账面价值的差额；如债务人另行支付的，那么重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。2. 债务人的会计处置 债务人该当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益营业外支出。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。减值预备有多余的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 债务人在收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应计入相关资产的价值。

7、 对于增值税，如债务人不向债务人另行支付的，那么增值税进项税额可以作为冲减重组债务的账面余额处置；如债务人向债务人另行支付的，那么增值税进项税额不能作为冲减重组债务的账面余额处置。【例题2】2021年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2021年8月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司赞同丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17，产品本钱为80万元。甲公司为债务计提了坏账预备30万元。假定不思索其他税费。1丙公司会计处置如下：借：应付账款 150贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税 销项税额 17 营业

8、外收入 33借：主营业务本钱 80 贷：库存商品 802甲公司的会计处置如下：借：库存商品 100 应交税费应交增值税 进项税额 17 坏账预备 30 营业外支出 3 贷：应收账款 150例3 甲公司于208年1月1日销售给乙公司批资料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同商定，乙公司应于208年l0月31日前支付货款，但至209年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。209年2月3日，与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以一台设备归还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元。 甲公司

9、对该项应收账款已提取坏账预备20 000元。抵债设备已于209年3月l0日运抵甲公司。假定不思索与该项债务重组相关的税费。乙公司账务处置将净值转入清理：借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 确认债务重组利得：借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 360 000 营业外收入债务重组利得 40 000确认固定资产处置利得：借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入处置固定资产利得 60 000甲公司账务处置 借：固定资产 360 000 坏账预备 20 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款 400 000 债务人

10、以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处置。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债务人收到的固定资产应按公允价值计量。例4 债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处置投资收益；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得营业外收入。债务人收到的相关金融资产应按公允价值计量。 甲公司于208年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税额)，乙公司于20 x8年7

11、月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20 x8年l2月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元(假定该资产账面公允价值变动额为零)，当日的公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账预备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将获得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处置。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假

12、定不思索与商业汇票或者应付款项有关的利息。乙公司处置 借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：买卖性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得70 000 甲公司处置 借：买卖性金融资产 380 000 营业外支出债务重组损失 30 000 坏账预备 40 000 贷：应收账款 450 000二、债务转为资本 一债务人的会计处置 将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为重组利得营业外收入，计入当期损益。 以债务

13、转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债务人因放弃债务而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本或“股本、“资本公积资本溢价或股本溢价科目，按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得科目。 二债务人的会计处置 债务重组采用债务转为资本方式的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益营业外支出。 将债务转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关

14、税费，贷记“银行存款、“应交税费等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。例5 208年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商赞同，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进展债务重组，假定乙公司普通股的面值为l元，乙公司以20 000股抵偿该项债务。股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账预备2 000元。股票登记手续已办理终了，甲公司对其作为长期股权投资处置。乙公司处置 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本滥价 30 000 营业外收入债务重组利得 10 000甲公司处置借：长期

15、股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账预备 2 000 贷：应收账款 60 000 三、修正其他债务条件：延期归还一债务人的会计处置 修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额，计入当期损益营业外收入。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负

16、债，同时确认营业外收入。或有应付金额，是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务重组后入账的公允价值不包括未来正常应付利息。 二债务人的会计处置 债务重组以修正其他债务条件进展的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值，重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，计入当期损益营业外支出。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，计入当期损益。修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。或有应收金额，是指需求根据未来

17、某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。以修正其他债务条件进展清偿的，企业应按修正其他债务条件后的债务的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债务的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出科目。例6 甲公司20 x8年l2月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20 x8年12月31日到期的应付票据。经双方协商，于20 x9年1月5日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利息从4%降至2%，并将债务到期日延伸至

18、2021年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议鉴订日起开场实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收账款计提了5 000元坏账预备。乙公司账务处置重组利得=65 400-50 000=15 400重组日账务处置：借:应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入重组利得 15 4002021年12月31日支付利息：借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 0002021年12月31日归还本息：借：应付账款债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 甲公司处置重组损失=65 400-50 000-

19、5 000=10 400债务重组日的会计分录： 借：应收账款债务重组 50 000 营业外支出债务重组损失 10 400 坏账预备 5 000 贷：应收账款 65 400 209年l2月31日收到利息： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用(50 000 x2) 1 000 2021年l2月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000例：附或有条件2006年6月30日，A公司从银行获得年利率为10%，三年期贷款1 000 000元，现因A公司发生财务困难，各年贷款利率均未支付，双方于2021年12月31日进展债务重组，银行赞同延

20、伸到期日至2021年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息250 000元，本金减至800 000元，利息按年支付，但附有一条件：如A公司自第二年起有盈利，那么利率恢复至10%，假设无盈利，利率维持7%，协议于2021年12月31日签署。银行已对该项贷款计提了30 000元的损失预备。假定实践利率等于名义利率。A公司的处置1、计算重组利得： =1 250 000-800 000-800 00010%-7%3=378 0002、会计分录：2021年12月31日： 借:长期借款 1 250 000 贷：长期借款重组债务 800 000 估计负债 72 000 营业外收入 378 000 09年

21、12月31日付息： 借：财务费用 56 000 贷：银行存款 56 000假设第二年起盈利:2021、2021年12月31日 借:财务费用 56 000 估计负债 24 000 贷：银行存款 80 0002021年12月31日还本及最后利息： 借:长期借款重组债务 800 000 估计负债 24 000 财务费用 56 000 贷：银行存款 880 000 假设无盈利：2021、2021年末： 借：财务费用 56 000 贷:银行存款 56 0002021年末: 借:长期借款重组 800 000 财务费用 56 000 估计负债 72 000 贷：银行存款 856 000 营业外收入 72 0

22、00银行处置借:中长期贷款重组 800 000 贷款损失预备 30 000 营业外支出 420 000 贷：中长期贷款 1 250 00009年末：借：银行存款 56 000 贷：利息收入 56 000假设第二年起盈利2021/2021年末： 借：银行存款 80 000 (56000 贷:利息收入 80 000 (56000)2021年末： 借：银行存款 880 000856000 贷：中长期贷款 800 000 利息收入 80 000 56000或有收益收到时直接计入当期损益四、以上三种方式的组合方式 一债务人的会计处置债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条

23、件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。二债务人的会计处置债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。 【例题3】A股份以下简称A公司和B股份以下简称B公司均为增值税普通纳税人，适用的增值税税率均为17。 2007年1月5日，A公司向B公司销售资料一批，增值税公用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2021年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债务已计提5万元坏账预备。 2021年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其消费的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方