对税收会计的思索

1、对税收会计的思考税收会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。1税收会计存在的主要问题随着现行税收征管改革的深化，特殊是近年来税务信息化建设的进展，现行税收会计核算日渐凸显出与税收进展的不适应，严峻地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：（1）税收会计在会计体系中的地位不明确。依据我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有

2、关的会计制度和准则中没有明确说明。税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的争辩无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步进展。（2）税收会计核算功能趋于统计化。从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看，历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是依据税收政策的变化而变化的，核算内容越改越简单，核算指标和核算体系越来越浩大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其缘由就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和

3、猎取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。（3）现行税收会计制度的设计过于简单。会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。从现行税收会计制度的设计状况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题。2现行税收会计核算改革的必要性（1）税收会计是完善国民经济核算体系、加强国家宏观调控的需要。税法是依据宏观经济政策和经济进展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。税务会计从财务会计中分别出来，企业就可以有较大的自

4、主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其供应的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策。因此，企业设立税务会计也是完善国民经济核算体系、加强国家宏观调控的需要。（2）健全我国税制的需要。税制改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调整体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公正的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调整经济运行的双重作用。有时，企业可能出于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质

5、、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、精确纳税的需要。（3）设立税收会计是完善税制及税收征管的必定选择。首先，有助于保证国家税款准时、足额上缴。企业配置既懂税法，又精通会计业务的特地的税务会计人员，依据税法规定和生产经营状况准时计算、申报纳税，准时、精确履行纳税义务。其次，有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理睬计之后，企业税务人员能对企业税务资金系统的运作状况进行潜心争辩，有助于国家税务人员提高业务水平，也能使税务部门更简洁发觉税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而加速税收征管向法制化、规范化、公正化的转化，进一步加速税制完善的进程。（4）

6、设立税收会计是企业追求自身利益和加强管理的需要。将税务会计从财务会计中分别出来时，企业可以依据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际状况的会计处理程序、方法，从经济的角度动身，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理，财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，削减不必要的烦琐的核算工作，并适时作出符合企业利益的、明智的财务决策。税收会计核算改革的措施税收会计核算改革的基本思路主要应当是：围绕税收资金运作过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税

7、收成本支出规模和征管效益分析的过程。（1）人才方面。税务会计的最重要的目标是促进企业生产进展，提高经济效益，税务会计的业务素养则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计学问、税务学问、法律学问及其相应的实际工作阅历为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其供应充分的业务培训机会。税务机关应给企业税务会计常年供应询问服务和培训的机会，以使企业税务会计准时把握最新的税收规定和征管制度。同时，企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担当税务会计，并为其供应培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。（2）法治方面。随着税务会计的诞生，企业会计可能会把留意力更多地放在如何

8、在合法或不违法的状况下为企业制订出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必需遵循的准则，为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，削减税务管理上的人治现象。（3）核算依据。随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。依据国家税务总局的规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收状况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。4）组织方面。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必需建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有肯定水准的执业素养；并对税务会计运行过程中消灭的问题进行分析和争辩，为完善税收规定和企业决策供应参考。5）税收会计核算体系。从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营