主要经济账务处理

1、般 第十章唉 胺主要经济业务事项账务处理第一节 货币资金的核算 一、现金碍 库存现金是指存放于企业挨财会部门、由出纳人员经管的傲现金。（一）库存现金的使用范围笆(1)职工薪金、各种工百资性津贴;(2)个人的劳务报酬;爸(3)根据国家的规定颁瓣发给个人的各种科学技术、文叭化艺术、体育等各种奖金;肮(4)各种劳保、福利费艾用以及国家规定的对个人的其罢他现金支出;敖(5)收购单位向个人收蔼购农副产品和其他物资的价款艾;埃(6)出差人员必须随身傲携带的差旅费;澳(7)结算起点以下的零把星支出：按规定结算起点为1搬000元，超过结算起点的，般应通过银行转账结算;扒(8)中国人民银行确定癌需要支付现金的其

2、他支出。案斑除此以外，不准用现金支出。【应用举例】：1、可以使用现金结算的挨起点是百( 癌 瓣)A100元 B 500袄元 C 1000元 D 1澳0000元碍 安答案：背2、出差人员预借差旅费芭，1000元以下的可以预付搬给现金，超过部分应携带现金佰支票。哀( 耙 伴)奥 跋答案：矮解析：出差人员必须随身败携带的差旅费可以使用现金;扮不受结算起点的限制。（二）库存现金限额昂袄库存现金限额，是指为了保证挨企业日常零星支付按规定允许班留存的库存现金的最高数额。傲斑库存现金限额由开户银行核定板，核定依据一般是企业35岸天的正常开支需要量，远离银半行机构或交通不便的企业可以佰依据情况适当放宽。但最高

3、不坝超过15天的开支需要量，企爸业每日结存的现金不能超过核俺定的库存限额，超过部分，应哀按照规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定白(1)现金收入应当于当扮日送存银行，当日送存有困难班的，由开户银行确定送存时间板(2)不得坐支现金，特殊情况可以经过开户银行批准懊坐支矮(3)从银行提取现金，应当写明用途，由会计部门负稗责人签字盖章，开出现金支票蔼，经银行审核后，才可以支付败。版(4)企业因采购地点不佰定等原因需要使用现金，应向氨银行提出申请叭(5)国家专控商品的销霸售单位不得收取现金。必须采霸用转账爸昂（斑四巴）拌现金管理的内部控制制度稗(1)钱账分管制度。注稗意出纳人员不得兼任稽核、会瓣计

4、档案保管和收入、费用、债矮权债务账目的登记工作。和会爸计人员相互制约，从而减少错霸误贪污的可能性。爸(2)现金开支的审批制般度。包括：明确企业现金开支挨范围;明确各种报销凭证，规艾定各种现金支付业务的报销手罢续和办法;确定各种现金支出岸的审批权限(3)现金日清月结(4)现金保管制度半超过库存限额以外的现金办应在下班前送存银行扮除工作时间需要的小量备巴用金可存放在出纳员的抽屉内稗，其余则放在保险柜内白限额内的库存现金当日核袄对清楚后，一律放入保险柜中扮。不得放在办公桌内过夜傲单位的库存现金不准以个岸人名义存入银行;扮库存的纸币和铸币应实行鞍分类保管。【应用举例】1、下列符合现金保管制搬度规定的是

5、吧( )懊A超过库存限额的现金应哀在当日下班前送存银行肮B超过库存限额的现金应熬在次日下班前送存银行蔼C限额内的库存现金下班皑后可存放在出纳员的抽屉内过啊夜阿D限额内的库存现金下班俺后必须存放在保险柜内答案：蔼2、任何单位和个人不得板将单位的资金以个人名义开立邦账户储存哀(唉 案)答案： 熬3、限额内的库存现金当哀日核对清楚后，可以放在办公颁桌内过夜答案：（五）备用金的管理俺备用金是指为了满足企业袄内部各部门和职工个人生产经坝营活动的需要，而暂付给有关袄部门和人员使用的备用金。对爸于备用金通过“其他应收款阿备用金” 核算，也可以单半独设置“备用金”。借方登记版备用金的领用数额，贷方登记摆备用金

6、使用数，余额在借方，半表示暂付周转使用的备用金数哎额。备用金的管理包括安(1)定额管理：指财会隘部门对经常需要使用备用金的稗部门核定备用金定额，并按核邦定的定额拔付备用金，定额备奥用金使用后报销时，财会部门暗按照核准的报销金额付给现金捌，补足备用金。其核算过程佰斑按定额拨付备用金：分录是 借：其他应收款-备用金贷：库存现金拜柏扳使用后报销时(花多少补多少拔，花掉的计入成本费用，补是般指用现金补足花掉的)扳借：管理费用(制造费用暗等)贷：库存现金艾例：某企业对总务部门实般行定额备用金制度，定额为1奥000元。总务部门一次领取搬时，会计分录为：蔼借：其它应收款备用金拔总务部门 1000贷：库存现金

7、 1000氨例：月末总务部门的备用胺金保管人员当月凭有关单据向版会计部门报销，报销金额为7澳50元，会计部门以现金补足吧定额。此时会计分录为：借：管理费用 750贷：库存现金 750耙实行定额管理“备用金”霸科目的金额平时不做变动，只敖有企业改变备用金的定额时才吧做变动。爸(2)非鞍定癌额管理：财务部门根据企业内霸部某部门或个人的实际需要，挨一次付给现金，使用后持有关疤原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金佰额进行清算，若有余款全部收芭回，若不足，则补足差额。凹唉伴按实际数额拨付备用金：癌扒借：其他应收款-备用金(八)贷：库存现金鞍白蔼使用后报销时(实报实销，多阿退少补)邦借：管

8、理费用(制造费用版等)敖爸 按库存现金 (原借多了，由经搬办人员退回的现金)邦贷：其他应收款-备用金败()叭借：管理费用(制造费用皑等百贷：其他应收款-备用金背()蔼安 皑库存现金 (原借少了，应补奥给经办人员的现金)安例：职工李明出差预借差百旅费1000元，以现金支付皑。会计分录爱借：其他应收款-备用金安(李) 1000贷：库存现金 1000碍例：李明出差归来，报销安差旅费900元，余款以现金柏返回。借：管理费用 900稗吧 俺库存现金 100暗稗 绊贷：其他应收款-李明 10背00（六）库存现金总分类核算霸“库存现金”账户借方记霸增加，贷方记减少，期末余额斑在借方，反映期末库存库存现爱金的

9、实有数。库存现金收入核般算的原始凭证依据，包括发票皑、非经营性收据、内部收据盎1、库存现金收入的核算扒。爸例1：企业从银行提取库案存现金5000元，会计分录鞍为：借：库存现金 5000贷：银行存款 5000柏例2：收回甲公司所欠零百星货款库存现金800元，会啊计分录为：借：库存现金 800霸贷：应收账款甲公司氨 800熬例3：出售废料收入库存肮现金200元(不考虑增值税暗)。会计分录为借：库存现金 200昂贷：其他业务收入 20啊0芭例4：收回职工借款30拌0元。会计分录为借：库存现金 300爱贷：其他应收款阿 300罢2、库存现金支出的核算败。捌包括向外部购买货物、接拔受外单位提供的劳务而支

10、付的昂库存现金;向本单位发放工资按、向单位内部有关部门支付备扮用金、差旅费的业务;为本单扮位职工代垫、代付有关款项的俺业务以及其他向有关单位和个盎人支付库存现金款项的业务等阿。库存现金支出的核算以库存稗现金支出原始凭证为依据。常跋见的几种碍库存现金支出凭证啊：借据工资结算单报销单差旅费报销单领款收据埃例5：企业用库存现金6熬10元购买办公用品一批，会把计分录为：借：管理费用 610贷：库存现金 610柏例6：企业以库存现金发吧职工工资35000元，会计瓣分录为：捌借：应付职工薪酬 35笆000板贷：库存现金 3500埃0（七）库存现金清查的核算拜库存现金清查中发现的有跋待查明原因的库存现金短缺

11、或爸者溢余都要调整库存现金的账笆簿记录熬短缺(即盘亏)分录： 鞍借：待处理财产损益-待处理办流动资产损益伴 耙 碍贷：库存现金爱溢余(即盘盈)分录： 借：捌库存现金捌白 罢 八贷：待处理财产损益-待处理把流动资产损益袄例：库存现金清查时，发昂现库存现金短缺80元，会计搬分录为：败借：待处理财产损益 8半0贷：库存现金 80办例：清查库存傲现金时，发现实存数大于账面伴余额100元，会计分录为：借：库存现金 100八贷：待处理财产损益 1版00(2)审批之后的处理：捌库存现金短缺时的会计处笆理：隘待查明原因后，作如下处安理：唉案背应由责任人赔偿的部分，拔借记“其他应收款应收懊库存现金短缺款(某某)

12、”账皑户白贷记“待处理财产损益”案账户。百皑吧应由保险公司赔偿的部分，扒借记“其他应收款应收爸保险赔款”鞍贷记“待处理财产损益”艾账户。阿颁袄如属于无法查明的其他原因，奥应作为管理费用处理。借记“管理费用”罢贷记“待处理财产损益”哎。白例：库存现金清查时，发半现库存库存现金短缺80元，跋经查属于出纳人员的责任时，芭应由出纳人员赔偿。但尚未收摆到赔偿款时，会计分录为：昂借：其他应收款应收库啊存现金短缺款(出纳员某某某敖) 80坝贷：待处理财产损益 8颁0白当出纳人员交回赔款时，艾会计分录为：借：库存现金 80扮贷：其他应收款应收库叭存现金短缺款(出纳员某某)搬 80懊属于无法查明的其他原因八，应

13、作为管理费用处理借：管理费用 80癌贷：待处理财产损益 8俺0蔼库存现金溢余的会计处理：待隘查明原因时，作以下处理：唉俺肮属于应支付给有关人员或单位搬的，应岸借记“待处理财产损益”懊;矮贷记“其他应付款应付芭库存现金溢余(某某个人或单败位)账户;岸八爱属于无法查明原因的库存现金芭溢余，经批准后，计入“营业爸外收入”扒借记“待处理财产损益般待处理流动资产损益”账户，败贷记“营业外收入”账户爱。熬例：清查库存库存现金时案，发现实存数大于账面余额1氨00元，芭若核查后属于应支付给其爸他单位的款项借：待处理财产损益 1拔00霸贷：其他应付款某某单爸位 100绊若核查后原因不明，经批扮准作为营业外收入处

14、理，会计昂分录为：伴借：待处理财产损益 1耙00贷：营业处收入 100【应用举例】伴1、以库存现金支付采购八人员预借的差旅费，应借记(版 )核算版A 库存现金 B 管理敖费用 C 物资采购 D 其碍他应收款答案：版2、库存现金清查中无法暗查明原因的短缺，经批准后计皑入暗( )邦A管理费用 B 财务费百用吧C其他应收款 D营业外白支出答案：俺解析：无法查明原因的库胺存现金短期计入“管理费用”哎无法查明原因的库存现金挨溢余计入“营业外收入”二、银行存款（一）含义爸银行存款是企业存入银行颁和其他金融机构的货币资金，矮是企业货币资金的重要组成部拜分。企业收入的一切款项，都拌必须交存银行。企业的一切支拌

15、出，除规定可以用现金支付的扒以外，都必须通过银行办理转岸账结算，划转款项。(二)银行存款的管理拜1唉、银行存款的管理有两个方面一要严格执行国家有关规定;懊二要建立健全企业银行存款的耙内控制度。胺银行存款内部控制的内容。 哀单位内部完善的银行存款扮控制制度，应当包括以下8个靶控制点，并围绕它们展开行之背有效的银行存款内部控制。 挨拔爸审批。 胺这是指企业的主管人员，矮对将要发生的银行存款收付业氨务进行审查批准，审批一般以伴签字盖章方式表示。该过程主绊要为保证银行存款的收支业务靶要在授权下进行。 笆矮俺结算。 矮这是指出纳人员复核了银佰行存款收付业务的原始凭证后伴，应及时填制或取得结算凭证拌，办理

16、银行存款的结算业务，巴并对结算凭证和原始凭证加盖皑“收讫”或“付讫”戳记，表胺示该凭证的款项已实际收入或败付出，避免重复登记。 靶澳鞍分管。 氨这是指银行存款管理中不霸相容职务的分离，如支票保管背职务与印章保管职务相分离，笆银行存款总账与明细账登记相澳分离，借以保障银行存款的安熬全。 靶氨昂审核。 八这是指在编制银行收款凭半证和付款凭证前，银行存款业扒务主管会计应审核银行存款收佰付原始凭证基本内容的完整性碍，处理手续的完备性以及经济鞍业务内容的合法性；然后签字熬盖章。该环节的目的是为了保跋证银行存款收支业务记录的真班实性、核算的准确性和银行存敖款账务处理的正确性。 爱暗板稽核。 斑这是指记账前

17、稽核人员、审核人员审核银行存款收付原邦始凭证和收付款记账凭证内容瓣的完整性，手续的完备性和所熬反映经济内容的合法、合规性版；同时对这些凭证的一致性进案行审核，并签字盖章以示稽核氨。该环节的目的是为了保证证矮证相符以及对银行存款记录和伴核算的正确性。 八肮扳记账。扒 吧这是指出纳人员根据审核班、稽核无误的银行存款收、付柏款凭证登记银行存款日记账，肮登记完毕签字盖章。该环节是稗用以保证账证相符以及银行存斑款账务处理的正确性。 背啊矮对账。 柏这是指在稽核人员监督下般，出纳人员与银行存款总账会岸计对账奥，翱该环节的目的是为了保证账账叭相符，保证会计资料的正确性扮、可靠性以及银行账务处理的叭正确性。

18、邦叭埃调账。蔼 扒这是指肮出纳人员矮定期根据银行对账单对银行存爸款日记账进行核对，编制“银敖行存款余额调节表”，并在规定的天数内对各未达账项进行肮检查，以保证企业的银行存款疤账与银行账相符，哎做到帐实相符，爱保证会计信息的准确性和及时拔性。扒2、银行存款收付业务由企业啊出纳人员专职办理。霸企业的银行存款收付业务，必艾须按规定取得各种银行结算凭啊证和其他有关原始凭证芭。包括：进帐单;银行转账结算凭证;挨销售货物时拜本企业开出的发票佰记帐唉联;提取现金的支票存根;岸购进货物时霸从外单位开来的发票岸的发票联肮。隘经会计主管人员或其他指定人肮员审核签证后的原始凭证，方班可据以填制收款或付款凭证，拜进行

19、银行存款收付业务的核算扳。(三)银行账户的管理肮根据人民银行结算账户疤管理办法的规定，企业一般傲应在注册地或住所地开立银行存款结算账户，符合规定也可柏以在异地开立银行结算账户。耙1、企事业单位的存款账疤户有四类：基本存款账户、一敖般存款账户、临时存款账户和板专用存款账户。胺2、基本存款账户：是企懊业的主办账户，一般企事业单扮位只能选择一家银行的一个营岸业机构开立一个基本存款账户阿，主要用于办理日常的转账结袄算和现金收付。企事业单位的艾工资、奖金等现金的支取，只把能通过该账户办理。该账户实袄行开户许可制度。伴3、一般存款账户：是企板业因借款或其他结算需要，在鞍基本存款账户开户银行以外的版银行营业

20、机构开立的银行结算澳账户。用于办理借款转存、借叭款归还和其他结算的资金收付皑。该账户可办理转账结算和存蔼入现金，但不能支取现金。案4、临时存款账户：存款人因败临时经营活动需要可以开立临傲时存款账户。用于办理临时机坝构以及企业临时经营活动发生板的资金收付。翱5、专用存款账户：企事业单柏位因特定用途需要可以开立专案用存款账户。用于办理各项专鞍用资金的收付。芭6、银行账户管理：企事皑业单位不得为还贷、还债和套斑取现金而多头开立基本存款账碍户;不得出租、出借账户;不艾得违反规定在异地存款和贷款半而开立账户;任何单位和个人把不得将单位的资金以个人名义案开立账户存储。应用举例伴1、 主要用于办理日常伴转帐

21、结算和现金收付业务的银碍行存款账户是(盎 )翱A专用存款账户 B 临熬时存款账户 C 一般存款账暗户 D 基本存款账户答案：爸2、一般企事业单位只能捌选择一家银行的一个营业机构袄开立一个( )按A基本存款账户 B一般柏存款账户 C 临时存款账户氨 D 专用存款账户答案：氨3、企业下列作法中，属蔼于错误作法的是( )傲A在注册地或住所地开立白银行结算账户摆B在多家银行机构开立基啊本存款账户版C用一般存款账户办理现艾金缴存奥D为还贷、还债需要，多皑头开立基本存款账户答案：坝4、一般企事业单位只能百选择一家银行的一个营业机构颁开立一个基本存款账户( )答案：艾5. 企业必须在注册地叭或住所地开立银行

22、结算账户，岸不得在异地开立银行结算账户背。( )答案：挨八（四）银行结算方式主要有：银行袄汇票、银行本票、商业汇票、肮支票、汇兑、委托收款、托收邦承付等。各种方式概述如下：1、银行汇票扳银行汇票是汇款人将款项敖交存当地银行，由出票银行签阿发，岸由靶其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票绊人的款项的票据。啊适用：先收款后发货或钱哀货两清的商品交易，单位和个笆人均可以适用2、银行本票暗银行本票是申请人将款项傲交存银行，由银行签发凭以办爱理转账或提取现金的一种票据艾。唉适用：银行本票适用于同艾一票据交换区域需要支付各种佰款项的单位和个人。跋分类：按照金额是否固定绊可以分为不定额和定额两

23、种。3、商业汇票按商业汇票是出票人签发的，委肮托付款人在指定日期无条件支伴付确定金额给收款人或者持票柏人的票据。使用商业汇票必须盎要有真实的交易关系或债权债拌务关系。商业汇票的付款期限癌由交易双方商定，最长不超过袄6个月。耙未到期的商业汇票可以到银行氨办理贴现哎，佰同城、异地都可以使用，而且按没有结算起点的限制。奥分类：按承兑人划分，可以分佰为商业承兑汇票和银行承兑汇碍票。跋 4、支票柏支票是出票人签发的，委拜托办理支票存款业务的银行在拌见票时无调节支付确定的金额岸给收款人或持票人的票据，支吧票的提示付款期限为10天，蔼超过提示付款期限提示付款的芭，持票人开户银行不予受理，傲付款人不予付款。扳

24、分类：现金支票和转账支叭票。奥功能：现金支票只能提取按现金，转账支票不能提取现金版，只能用于转账。5、汇兑澳汇兑是汇款人委托银行将按款项汇给外地收款人的结算方扳式。分类：信汇和电汇。6、托收承付班托收承付是根据购销合同拌由收款人发货后，委托银行向昂异地付款人收取款项，由付款案单位向银行承认付款的结算方奥式。笆适用：有合法的商品交易按，以及因商品交易而产生的劳跋务供应的款项。适用于国有企拌业、供销合作社以及经营管理柏较好，并经开户银行审查同意隘的城乡集体所有制企业。 代般销、寄销、赊销商品的款项不叭得办理托收承付结算。托收承捌付结算每笔的金额起点为10瓣000元,新华书店系统每笔版结算的金额起点

25、为1000元背。7、委托收款把委托收款是收款人委托银败行向付款人收取款项的结算方肮式。分类：邮寄和电报划回。唉适用：同城和异地结算。般不受金额起点限制（五）银行存款的总分类核算拔企业应设置“银行存款”账户矮，借方登记企业银行存款的增吧加数，贷方登记企业银行存款案的减少数，期末余额在借方，般反映期末企业银行存款的实际邦结存数。1、银行存款收入的核算罢例1：将库存现金1800元按存入银行，会计分录借：银行存款贷：库存现金 1800版例2：从银行取得短期借瓣款200000，会计分录版借：银行存款 2000爸00案贷：短期借款 2000般00耙例3：收到某公司转账支颁票一张60000元，偿还前颁欠账款

26、跋借：银行存款 6000懊0挨贷：应收账款 6000氨0跋例4：企业从子公司分得唉税后利润240000元。会斑计分录把借：银行存款 2400啊00耙贷：投资收益 2400俺002、银行存款支出的核算哀例5：提取库存现金42癌000元用于发放工资。会计佰分录耙借：库存现金 4200坝0盎贷：银行存款 4200凹0案例6：企业交纳增值税7靶6000元。编制会计分录如扒下：肮借：应交税费-应交增值板税(已交税金) 76000扳贷：银行存款 7600爸0绊例7：用银行存款偿还应跋付账款100000般借：应付账款 1000笆00案贷：银行存款 1000哎00柏例8：企业兑付到期商业爸承兑汇票一张，票面金

27、额为2傲91720，会计分录阿借：应付票据 2917昂20阿贷：银行存款 2917耙20三、其他货币资金笆指除了库存现金、银行存款以叭外的其他货币资金，包括外埠摆存款、银行汇票存款、银行本稗票存款和信用证存款、信用卡隘存款和存出投资款等。瓣设账：其他货币资金外埠耙存款、其他货币资金银行盎汇票、班其他货币资金银行本票、搬其他货币资金信用证、叭其他货币资金信用卡、其暗他货币资金存出投资款等埃。1、外埠存款胺外埠存款是指企业到外地进行跋临时或零星的采购时，汇往采昂购地银行并开立采购专户的款按项。采购资金存款不计利息，敖除采购员差旅费可以支取少量邦库存现金外，一律转账。鞍俺企业将款项委托当地银行汇往八

28、采购地开立专户时：唉借：其他货币资金外癌埠存款贷：银行存款氨办巴企业收到采购员交来发票账单爱等报销凭证时应作如下分录：傲借：材料采购 (或原材哎料;在途物资)把应交税费应交增值税拜(进项税额)昂贷：其他货币资金外埠存款班扮摆采购地银行将多余款项转回当艾地银行结算户时：借：银行存款邦贷：其他货币资金外盎埠存款2、银行汇票存款稗银行汇票存款是指企业为拌了取得银行汇票，按照规定存哎入银行的款项。盎拔跋企业取得银行汇票后，根据银叭行盖章退回的委托书存根联作爱分录如下：懊借：其他货币资金银哎行汇票贷：银行存款哀败败企业用银行汇票与销货单位结熬算购货款：借：材料采购 (或原材班料;在途物资)罢应交税费应交

29、增值税罢(进项税额)邦贷：其他货币资金银盎行汇票若有多余款项退回时，借：银行存款傲贷：其他货币资金银袄行汇票3、银行本票存款暗银行本票存款是企业为了奥取得银行本票按规定存入银行埃的款项。有关银行本票取得、袄使用及退回余额等账务处理同版银行汇票存款。4、存出投资款霸存出投资款是指企业已存扳入证券公司但尚未进行交易性爱金融资产的现金(1)存出投资款时：八借：其他货币资金-存出敖投资款贷：银行存款昂(2)用存出投资款购入按金融资产借：交易性金融资产凹贷：其他货币资金-存出扒投资款例题：靶1.高强股份有限公司将拔银行存款1000000元存办入证券公司，以备购买有价证懊券。耙借：其他货币资金-存出投资款

30、 1000000耙贷：银行存款 1000碍000阿2.用存出投资款100挨0000元购入股票瓣借：交易性金融资产 1版000000碍贷：其他货币资金-存出八投资款 1000000第二节 交易性金融资产熬交易性金融资产是指企业为了埃近期霸内出售而持有的金融资产。例拔如，企业以赚取差价为目的，熬随时准备捌出售而从二级市场购入的股票俺、债券、基金等，就属于交易哎性金融资产。一、账户设置袄本账户可按交易性金融资产盎的类别和品种，分别“成本”唉、“公允价值变动”等进行明矮细核算。懊此外，在交易性金融资产叭的初始计量、后续计量及处置颁中，还会涉及到“投资收益”唉、“应收利息”、“应收股利傲”、“公允价值变

31、动损益”等吧账户。摆“公允价值变动损益”账户核巴算企业交易性金融资产等公允芭价值变动形成的应计入当期损靶益的利得或损失。 斑背佰二、哀交易性金融资产的初始计量哎矮2009年12月12日跋，长江公司委托银河证券公司爸从上海证券交易所购入A上市霸公司股票200万股，按照管盎理者的意图将其划分为交易性巴金融资产。该笔股票投资在购阿买日的公允价值为800万元敖，另支付相关交易费用l.2按万元，购买股票款801.2暗万元，从存出投资款中支付。般(1)败12月12日扮，购入A公司股票时：搬借：交易性金融资产哎A公司股票(成本) 8 昂000 000靶贷：其他货币资金暗存出投资款 吧8 000 000败(2

32、)支付相关交易费用癌时：鞍借：投资收益 l2疤 000唉贷：其他货币资金昂存出投资款懊 笆12 000拜柏2009年1月3日耙，长江公司购入B公司发行的班 公司债券，该笔债券于办2008年1月1日般发行，面值为100万元，票般面年利率为6%，债券利息按败年支付。长江公司将其划分为交易性金融资产，从银行存款笆中支付价款10蔼6啊万元(其中包括已宣告尚未发斑放的债券利息6万元)，另支袄付交易费用0.3万元。班2009年1月10日翱，长江公司收到该笔债券利息佰6万元。碍2010年1月9日凹，长江公司收到B公司债券利靶息6万元。吧根据上述资料，长江公司艾应作如下会计分录：捌(1)拔2009年1月3日伴

33、，根据证券买卖结算清单：柏借：交易性金融资产吧B公司债券(成本) 1 0爸0翱0 000叭应收利息B公司爱 60 000阿投资收益 3蔼 000邦贷：银行存款 按 l 0哀6拔3 000澳(2)办2009年1月10日叭，长江公司收到B公司债券利昂息6万元：柏借：银行存款60 挨00八0岸贷：应收利息B背公司60 000败交易性金融资产在持有期间对拌被投资单位宣告发放的现金股傲利或企业在资产负债表日按期靶分期付息的票面利率计算的利瓣息收入，应确认为应收股利或岸应收利息。借记应收股利或应颁收利息，贷投资收益懊(3)皑2009年12月31日半，长江公司计提应收B公司债巴券利息收入6万元：岸借：应收利

34、息B公司跋60 000矮贷：投资收益6啊0 000耙(4)颁2010年1月9日哀，长江公司收到B公司债券利扮息收入6万元：背借：银行存款60 袄000拜贷：应收利息B隘公司 60 000捌背三、跋交易性金融资产的后续计量靶会计准则规定，在资产负袄债表日，交易性金融资产的期疤末账面价值氨应按公允价值计量。公允价价跋与安账面价值之间的差异，即公允芭价值变动金额需要计入当期损把益。应借记或贷记“交易性金昂融资产公允价值变动”账拜户，贷记或借记“公允价值变矮动损益”账户。翱【例l0-7】把2009年12月31日拜，假定上述长江公司购入B公皑司的债券市价为103万元。叭则长江公司所购B公司债哎券的公允价

35、值变动额=103袄-10搬0背=霸3芭(万元)唉借：交易性金融资产鞍B公司债券(公允价值变动)澳 巴3扳0 000笆贷：公允价值变动损爸益案3靶0 000四、交易性金融资产的处置坝按实际收到的金额 借记银行昂存款，按交易性金融资产的帐按面余额贷记交易性金融资产，按其差额 贷或借投资收益，稗同时将原记入该交易性资产的办公允价值变动损益转出，借或耙贷公允价值变动损益，贷或借盎投资收益佰【例l0一8】捌2009年3月10日哎，假定长江公司出售了所持有的B公司的债券，售价为10安4万元，会计分录为：借：银行存款l 0案40 000疤贷：交易性金融资产笆B公司债券(成本)阿 1 0阿0皑0 000霸傲B

36、公司债券(公允价值变跋动)斑3稗0 000爱拜 半投资收益 l0 000伴借：公允价值变动损益艾3暗0 000暗贷：投资收益扮3版0 000拔例：哎20 X 1年1月12日，癌红星公司委托银河证券公司从芭上海证券交易所购入8上市公岸司股票l00万股，按照管理皑者的埃意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的袄公允价值为靶200万元，另支付相关交易敖费用l2万元，购买股票款昂2012万元。201年安3月10日，红星公司出售了袄所持有的B公司的股票，售价般为214万元，另支付相关交扳易费用l8万元。相关的会捌计分录如下：败 (1)矮1月12日斑，购入B公司股票时：八 借：交易性金融资产挨

37、B公司股票 20巴00000哎贷：银行存款 200矮0000碍借：投资收益 l20扒00唉贷：银行存款 l20熬00靶(2)艾3月10日，出售B公司股票时：埃 借：银行存款 颁 2140000隘贷：交易性金融资产B公岸司股票 200000笆0案投资收益 l4000坝0奥借：投资收益 l80俺00隘贷：银行存款 l80隘00盎例：搬2010年颁11月20日罢，甲公司购入在上海证券交易叭所上市的A公司股票100 俺000股，每股市价10元，昂另支付相关交易费用2 10稗0元，甲公司将其划分为交易暗性金融资产进行核算。把2010年11月30日隘时巴，该股票每股市价11元。斑2010年12月16日爸，

38、甲公司出售了所持有的A公懊司股票，每股售价12元，另唉支付相关交易费用4900元拔。肮要求：编制交易性金融资扒产从取得到处置过程的会计分背录。哀（1）购入A公司股票盎借：交易性金融资产摆成本1 000 000颁贷：银行存款 啊1 000 000拔购入时支付交易费用背借：投资收益 2 安100澳贷：银行存款 2 100安（2）笆11月30日蔼，市价11元时板借：交易性金融资产熬公允价值变动 10000盎0伴贷：公允价值变动损益扒半 100000版（3）出售股票的时候颁出售股票发生的交易费用办直接冲减投资收益，并从出售俺所得款项中直接扣减。按借：银行存款懊 1 19板5 100（100 000傲1

39、24 900）笆贷：交易性金融资产背成本 1 00碍0 000佰盎 百 案交易性金融资产公允价值懊变动 100 000百矮 败投资收益矮懊 95 100皑借：公允价值变动损益碍 100 000百贷：投资收益叭 100 000颁注：取得交易性金融资产把发生的交易费用应当在发生时奥直接计入投资收益。第三节 存货的核算凹一、般存货数量的盘存方法：常用的隘存货数量盘存方法主要有实地案盘存制和永续盘存制两种 班吧（一伴）啊实地盘存制 敖实地盘存制也称为定期盘唉存制，指会计期末通过对全部败存货进行实地盘点，以确定期伴末存货的结存数量，然后分别爸乘以各项存货盘存单价，计算败出期末存货的总金额，记入各把有关存

40、货账户，倒轧本期已耗凹用或已销售存货的成本 巴依据： 唉期初存货+本期购货=本百期耗用或销售+期末存货 拌则：本期耗用或销售=期般初存货+本期购货-期末存货瓣 坝袄（版二板）伴永续盘存制 笆永续盘存制也称为账面盘跋存制，指对存货项目设置经常颁性的库存记录，即分别品名规颁格设置存货明细账，逐笔或逐疤日的登记收入发出的存货，并拜随时记列结存数。 摆佰（蔼三鞍）隘实地盘存制与永续盘存制的比跋较 项目实地盘存制永续盘存制优点简化日常的核算工作有利于加强对存货的管理通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理的组织货源，加速资金周转缺点（1）不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于

41、管理人员掌握情况（2）容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失（3）只能到期末盘点时结转耗用和销货成本，而不能随时结转成本存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此适用情况适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品 二、原材料啊原材料是指企业在生产过程中佰经过加工改变其形态或性质并板构成产品主般要实体的各种原料和外购半成芭品，以及不构成产品实体但有瓣助于产品形成的辅助材料。具敖体包括原料及主要材料、辅助哀材料、外购半成品靶(外购件)、修理用备件(备摆品备件)、包装材料、燃料等办。原材料日常收发结存可以采蔼用实际成本核算，也可以采用白计划成本核算。坝 企业应当置下列科目伴对原材料进

42、行核算：坝(1)“在途物资” 吧(2)“原材料” (3)“材料采购” 吧(4)“材料成本差异” 板 (一)购买原材料的账务处理扒 外购原材料的采购成稗本一般包括采购价格、进口关班税和其他税金、运输费、装卸颁费、保险费以及其他可归属于挨存货采购成本的费用。计划成本法氨计划成本法是指企业存货的收瓣入、发出和结余均按预先制定芭的计划成本计价，同时另设“拜材料成本差异”科目，用来登翱记实际成本和计划成本的差额笆。这种方法适用于存货品种繁败多、收发频繁的企业。计划成般本法下企业应设置会计科目有蔼“靶原材料安”扒、皑“澳材料采购癌”唉、敖“伴材料成本差异把”跋等。材料成本差异超支差异 节约差般 爸 月末结

43、转懊发出材料应负担的爱差异额，超支用兰字，熬节约啊用红耙字 超支差 节约差巴例芭201年1月8日，红星公捌司购人甲材料一批，货款20啊0000元，增值税3400俺0元，发票账单已收到，计划隘成本为220000元，材料昂已验收入库，款项已用银行存般款支付。相关的会计分录如下肮：佰借：材料采购甲材料 翱 200000霸应交税费应交增值税(进傲项税额) 34000柏贷：银行存款 笆 234000翱 借：原材料甲材挨料 220000把贷：材料采购癌甲材料班 200000翱材料成本差异甲材料 案 200002实际成本法靶 实际成本法是指材料收发版及结存，均按照实际成本计价巴。这种方法通常适用于材料收扮发

44、业务较少的企业。隘 例201年4月1暗2日，红星公司从宏远公司购斑入A材料一批，专用发票上记爸载货款为60000元，增值伴税10200元，乙企业代垫熬运杂费200元，全部欠款已疤用转账支票付讫，材料已验收把入库。会计分录如下：岸借：原材料A材料 翱 60200把应交税费应交增值税 办 10200哎贷：银行存款 704佰00鞍 如果材料在运输途中半，则需作如下会计分录：鞍借：在途物资A材料 哀 60200邦应交税费应交增值税 班 10200肮贷：银行存款 704捌00(二)发出原材料的账务处理1计划成本法澳企业发出材料按计划成本核算澳时，月末应当根据相关资料，阿按所发出材料的用途，分别借俺记“生

45、产成本”、“制造费用白”、“销售费用”、“管理费盎用”等科目，贷记“原材料”熬科目，并根据发出材料应负担把的材料成本差异将发出材料的盎计划成本调整为实际成本。材料成本差异超支差异 节约差坝 哎 月末结转扒发出材料应负担的鞍差异伴额，超支用兰字，板节约奥用熬红耙字 超支差 节约差鞍 材料成本差异率=(澳期初结存材料的成本差异+本稗期验收入库材料的成本差异)昂(期初结存材料的计划成本凹+本期验收入库材料的计划成袄本)100爸 发出材料应负担的成办本差异=发出材料的计划成本熬材料成本差异率皑 【例l0一7】红星凹公司月初结存材料的计划成本八为5000元，成本差异为超拜支差100元。本月入库材料安的计

46、划成本为l5000元，肮成本差异为节约差异500元蔼，根据本月发料凭证汇总表该拌公司当月基本生产车间领用材拜料1000元，辅助生产车间柏领用材料500元，车肮间管理部门领用原材料皑50元。会计分录如下：爱借：生产成本基本生产成阿本 l 000般辅助生产成本 5半00制造费用 50贷：原材料 1550鞍 该企业材料成本差异率肮=(100500)(5俺000+15000)=-2昂(节约差异用负数) 结转发出材料的成本阿差异的会计分录如下：爱借矮：生产成本基本生产成本把 20蔼辅助生产成本 1跋0制造费用 1 爱 巴贷：材料成本差异 312实际成本法瓣 企业可以采用的发出存货巴成本的计价败方法包括个

47、别计价法、先进先绊出法、月末一次加权平均法和隘移动加权平均法等。巴 例红星公司5月份月肮基本生产车间领用A材料40扒000元，辅助生产车间领用版A材料l0000元，企业行败政管理部门领用A材料500矮元，合计50500元。澳借：生产成本基本生产成柏本40000摆辅助生产成本 l办0000管理费用 500熬贷：原材料A材料 疤 50500 三、库存商品癌库存商品指企业库存的各种商霸品，包括库存的外购商品、自败制商品、存放在门市部准备出唉售的商品、发出展览的商绊品以及存放在仓库或寄存在外蔼库的商品等，但不包括委托外半单位加工的商品和已办妥销售翱手续而购买单位在月末尚未提隘货的库存商品。凹工业企业的

48、产成品一般应按实翱际成本进行核算。在这种情况敖下，产成品的收入、发出和销靶售，平时只记数量不记金额；罢月度终了，计算入库产成品的昂实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、肮加权平均法、靶个别计价法等方法确定其实际拔成本。核算方法一经确定，不百得随意变更。按 (一)产成品入库的芭账务处理巴例201年5月31日，红盎星公司根据“商品入库汇总表坝”和甲、乙产品“成本计算表啊”，甲产品200台，实际单拜位成本500元，合计l00芭000元，乙产品1000台皑，实际单位成本l00元，合班计l00000元。傲借：库存商品甲产品 罢 100000氨乙产品 1000耙00耙贷：生产成本基本生产成耙

49、本(甲产品) 10000办0 拌 安基本生产成本(乙产品)挨 100000懊 (二)销售商品结转扳销售成本瓣的账务处理挨 【例l0一10】2按01年l2月31日，红星肮公司经统计，本月共销售甲产爱品65件，加权平均单价为2岸30元；销售乙产品50件，隘加权平均单价为360元。跋 本月已销甲产品的销办售成本=65230=14伴950(元)本月已销乙产品鞍的销售成本=50360=凹18000(元)结转已销产靶品的销售成本，会计分录如下颁：氨借：主营业务成本 罢 3颁2950癌 贷：库存商品甲哎产品 14950碍 哎 疤 乙产品 180昂00疤 埃 百 哎第四节 癌固定资产邦的核算熬一、隘 固定资产

50、概述邦坝（板一袄）伴固定资产的概念和特征靶固定资产，是指同时具有柏下列特征的有形资产把1、办为生产商品、提供劳务、出租拔或经营管理而持有的芭2、伴使用寿命超过一个会计年度；霸俺（捌二凹）扳固定资产的分类颁艾1、碍按经济用途分类暗板（坝1版）懊生产经营用固定资产：如生产皑经营用的房屋、建筑物、机器耙、设备等白（啊2蔼）阿非生产经营用固定资产：职工坝宿舍、食堂、浴室、理发师等伴使用的房屋、设备等。盎埃2、坝按使用情况分类翱拜（挨1啊）啊使用中固定资产：斑由于季节性经营或大修理盎等原因，暂时停止使用的固定把资产仍属于企业使用中的固定岸资产；企业出租给其他单位使盎用的固定资产和内部替换使用斑的固定资产

51、，也属于使用中的把固定资产。皑笆（爱2埃）按未使用的固定资产：是指已经岸完工或已经购建尚未交付使用笆的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固暗定资产。按艾（3）绊不需靶用的固定资产：是指本企业多百余或不适用，需要调配处理的袄各种固定资产。胺爱3、摆有权分类按奥（颁1拔）版自有固定资产扮（袄2懊）稗租入固定资产：是指融资租赁颁方式租入的固定资产。拌蔼4、跋综合分类哎安（翱1傲）袄生产经营用固定资产；鞍敖（艾2拜）版非生产经营用固定资产；氨暗（败3半）袄租出固定资产（在经营性租赁懊方式下出租的固定资产）；巴隘（叭4袄）瓣不需用固定资产；般般（扒5半）拔未使用固定资产；安靶（傲6岸）版土

52、地（过去已经估价单独入账芭的土地，因征地而支付的补偿吧费，应计入与土地有关的房屋拌、建筑物的价值内，不单独作扮为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产艾管理）；绊（7）融资租入固定资产芭。罢癌（碍三暗）爸固定资产核算的科目设置挨企业一般需要设置搬“巴固定资产皑”背、颁“挨累计折旧百”凹、坝“捌工程物资办”氨、笆“熬在建工程板”“颁固定资产清理捌”案等科目核算固定资产取得、计啊提折旧、处置等情况。八暗【例题118】固定资产账户唉的期末借方余额，反映期末实案有固定资产的净值（）阿答案：翱胺固定资产按历史成本计价，期靶末余额反映期末实际存在的固拌定资产原价般阿【例题119】袄“斑累计折旧

53、埃”啊账户是案“奥固定资产唉”唉帐户的备抵调整账户，其借方百登记累计折旧的减少数，贷方胺登记累计折旧的增加数，余额袄在贷方，表示已计提的累计折百旧数，因此该账户属于（）类跋账户。A资产隘 伴B负债熬奥C成本疤凹D费用叭矮答案：二、固定资产的取得啊（一）外购固定资产的核算啊 1、挨外购固定资产成本的确定隘企业外购的固定资产，应埃按实际支付的买价、增值税、背进口关税等相关税费，以及为袄使固定资产达到预定可使用状爱态所发生的可直接归属于该资芭产的其他支出，如场地整理费隘、运输费、装卸费和专业人员服务费等作为固定资产的入账柏价值。搬碍【例】下列应当计入外购固定挨资产成本的是（半氨 ）板A、场地整理费颁

54、八 B、包装费扒邦 C、安装费袄拌 D、增值税白答案：ABCD奥笆2、外购固定资产的核算哎（啊1）购入不需要安装的固定资把产：拔企业购入不需要安装的设备一昂台，价款10000元，支付蔼的增值税1700元，另支付扮运输费300元，包装费50盎0元。款项以银行存款支付。百扳固定资产的原价10000俺+1700+300+500芭12500元般岸借：固定资产胺吧 12500扒胺贷：银行存款唉俺 12500坝扮企业购入不需要安装的设备一板台，价款97 500元，增奥值税额16 575元，支付氨运杂费1 350元，包装费暗525元。款项均以银行存款埃支付。爸肮借：固定资产班隘 115 950白昂贷：银行存

55、款翱稗 115 950靶敖 耙（胺2）购入需要安装的固定资产凹购入需要安装的固定资产傲，应分为三个部分进行账务处班理：耙1）购入时，按实际支付扮的价款、增值税等，借记坝“爸在建工程碍”芭账户，贷记胺“把银行存款摆”扮等账户；案2）发生的安装调试费用皑，借记奥“跋在建工程佰”疤账户，贷记银行存款隘“靶账户；捌3）安装完毕达到预定使案用状态时，按在建工程的累计矮成本，借记昂“百固定资产板”蔼账户，贷记“佰在建工程拔”癌账户。氨爱例题：企业购入一台需要安装敖的设备，取得增值税专用发票盎上注明的设备价款为5000哎0元，增值税为8500元，芭支付的运输费为1200元。靶设备由供货商安排，支付安装邦费4

56、200元。编制相关会计袄分录：颁吧1、 支付设备价款、税金以绊及运输费澳蔼借：在建工程扮疤 59700懊熬贷：银行存款叭碍 59700捌扳2、 支付安装费芭百借：在建工程佰板 4200哀捌贷：银行存款靶哎 4200啊绊3、 设备安装完毕交付使用按挨借：固定资产般稗 63900颁八贷：在建工程班唉 63900拌阿【例】企业购入需要安装的设啊备一台，设备买价为8000半0元，增值税为13600元颁，支付的运杂费为2000元爸，支付包装费400元，安装氨费1150元。款项均已银行巴存款支付，设备安装完毕交付跋使用。编制支付设备款、税金芭、运杂费、包装费、安装费和澳交付使用的会计分录靶唉支付设备价款、

57、税金以及运输佰费按霸借：在建工程办伴 96000斑背贷：银行存款皑敖 96000芭板支付安装费疤叭借：在建工程昂板 1150艾贷：银行存款胺隘 1150爱佰设备安装完毕交付使用阿氨借：固定资产芭伴 97150懊把贷：在建工程案瓣 97150百（把二）投入固定资产的核算斑投资者投入的固定资产，挨应当按照扳投资各方确认的价值矮，作为固定资产的入账价值，隘唉借：固定资产唉 贷搬：实收资本矮巴例题：甲企业收到乙企业作为澳资本投入的不需要安装的机器板设备一台。该设备按投资合同耙或协议确认的价值为6200霸0元。霸罢借：固定资产跋奥 62000扳佰贷：实收资本拔爸 62000胺邦【例题124】投资者投入的

58、扳固定资产应按（邦笆 ）作为其成本。般昂A、市场价格扳凹 艾半B、投资各方确认的价值 叭盎C、原始价值扳昂 奥昂D、折余价值颁百答案：爱 邦投资者投入的固定资产应按投搬资各方确认的价值作为其成本三、固定资产折旧的核算敖熬（一八）昂固定资产折旧的概念唉芭1、折旧：扮 折旧是指在固定资产的使用熬寿命内，按照确定的方法唉对应计折旧额阿进行系统分摊。固定资产折旧懊是固定资产由于磨损和损耗而百逐渐转移的价值。这部分转移翱的价值以折旧费的形式计入相班关的成本费用，并从企业的营摆业收入中得到补偿。拌拜2、应计折旧额：俺是指应当计提折旧的固定资产版原价扣除其预计净残值后的金耙额。已经计提减值准备的固定斑资产，

59、还应当扣除已计提的固安定资产价值准备累计金额坝傲应计提折旧额固定资产原值爸预计净残值固定资产减值案准备板败3、预计净残值，昂是指假定固定资产预计使用寿傲命已满并处于使用寿命终了时俺的预期状态，企业目前从该项翱资产处置中获得的扣除预计处翱置费用后的金额。由于计算折伴旧时，对固定资产的残余价值啊和清理费用是认为估计的，所佰以净残值的确定有一定的主观笆性。稗矮【单选】固定资产应提折旧总翱额等于（碍阿）。靶耙A、固定资产原值-清理费用扮哀B、固定资产原值+清理费用翱挨C、固定资产原值+预计净残芭值把芭D、固定资产原值-预计净残俺值哎败答案：D未计提固定资产减值暗准备的固定资产应提折旧额=熬固定资产原值

60、-预计净残值摆挨（皑二氨）般影响固定资产折旧数额大小的挨因素翱（1）固定资产原价，即爸固定资产的成本。霸（2）固定资产的预计净肮残值；班（3）固定资产减值准备稗；颁（4）固定资产使用寿命隘。吧氨【例题125】影响固定资产捌折旧数额大小的因素是（瓣熬 ）埃靶A、固定资产原值凹芭 拜吧B、累计折旧柏斑C、固定资产使用寿命百唉 扮白D、预计净残值隘爸答案：A颁伴（阿三背）把固定资产折旧的范围肮笆1、哎折旧的空间范围：鞍除以下情况外，企业应对邦所有固定资产计提折旧：盎第一，已提足折旧仍继续颁使用的固定资产；拌第二，按规定单独估价作败为固定资产入账的土地。按昂注意：笆（1） 融资租赁方式租癌入的固定资产