auoerxq会计_毕业论文-现行经济环境下会计计量模式的探讨

1、八| 罢You h挨ave t唉o bel佰ieve,奥 ther绊e is 斑a way. The懊 anci胺ents 俺said:拔 the霸 king敖dom o疤f hea版ven i把s try扳ing t碍o ent笆er. 吧Only 奥when 皑the r扮eluct斑ant s阿tep b拜y ste拌p to 坝go to版 it 敖s tim半e, mu板st be俺 mana背ged t坝o get氨 one 熬step 伴down,肮 only坝 have傲 stru盎ggled隘 to a绊chiev唉e it.把 阿- Gu班o Ge 埃Tech耙 哀 盎 拜

2、 哀 艾 蔼 拌 瓣 皑 唉 胺 靶编 板号：懊 拌 熬 澳 审定唉成绩：百 胺 靶 癌重庆邮电大坝学把毕业设计（班论文）设计（论文）题目：现行经济环境下会计计量模式的探讨学 院 名 称 ：经济管理学院学 生 姓 名 ：钱彦余专 业 ：会计学班 级 ：0320601学 号 ：06060131指 导 教 师 ：夏兰答辩组 负责人 ：夏兰背填表时间：稗2010挨年搬6哎月敖重庆邮电大扒学教务处制摘要隘自从历史成敖本计量属性艾面临经济环扮境巨大变化哎而日益呈现唉出其局限性澳，会计界发班展了多种不佰同的计量属肮性，如现行板成本、现行岸市价、可变败现净值、未挨来现金流量佰现值、公允哀价值等，所唉以传统意

3、义皑上的历史成岸本会计计量背模式正在逐懊步地变迁为疤以历史成本半计量为主的扮多重属性并疤用的混合计量模式。在八这些计量属蔼性中最为引邦人注目的是敖公允价值，笆它被认为是胺金融工具最斑具相关性的坝计量属性，瓣对衍生工具碍则是惟一相挨关的计量属岸性，被越来俺越多国家的背准则制订机哎构和国际会昂计准则理事暗会越来越广半泛地运用于办其会计准则皑体系中，成败为一种仅次办于历史成本埃的重要计量绊属性。然而佰在多变的市邦场环境下，盎采用模型计扳价和市场计爸价的公允价皑值并不能适笆应日趋复杂鞍的衍生金融碍工具，于是案2008年哎由美国次货吧危机引发的蔼金融风暴将背公允价值推按到争议的风搬口浪尖。案本文从会计办

4、计量基本概鞍念入手，探柏讨了几种主伴要会计计量敖属性相关的敖概念及其它拌们之间的关啊系、公允价昂值的涵义及班其三个级次摆。接着分析会计计量模坝式由以历史扳成本为主的皑计量模式向柏以公允价值霸等多种计量氨属性并存的办模式变迁的袄原因。会计敖目标的决策拔有用观和会佰计信息质量罢特征的相关办性是变迁的芭主要内在因白素，而衍生隘金融工具及坝长期资产等氨领域对传统奥会计计量模笆式的挑战是扮变迁的主要扮外在因素。奥然后阐述现绊代经济环境鞍下会计计量艾模式的问题摆，对公允价哀值在全球金拌融中的影响摆进行了重点分析。最后唉，探讨了主疤要准则制定拜机构对公允傲价值计量的伴改进，会计界一些学者翱提出双重会澳计计量

5、模式哎、多重计量埃模式的构想挨。拜【关键词】俺会计计量霸计量属性笆公允价值碍准则应用俺ABSTR扳ACT哎The h盎istor敖ical 挨cost 班measu拜remen跋t att半ribut翱es半 霸resen跋ts it霸s lim鞍itati芭ons拔 按incre岸asing巴ly傲 s癌ince 奥the e柏conom跋ic en爱viron埃ment 昂f盎aced 扳treme挨ndous奥 chan疤ges翱. 跋Accou扮nting埃 deve摆lop邦ed俺 many案 diff傲erent叭 kind败s of 袄measu般remen跋t att唉ribu

6、t扮es熬, 般Such 百as 埃c吧urren拔t cos白t半, c敖urren哀t mar啊ket p埃rices挨, n背et re懊aliza矮ble v昂alue捌, f爱uture摆 disc哀ounte扳d cas傲h flo办w肮, f哎air v背alue班 and 凹so on哎, s罢o the爱 trad唉ition熬al se昂nse o按f his隘toric败al co阿st me疤asure肮ment 绊model板 is g矮radua伴lly c八hangi凹ng wi翱th hi胺stori皑cal c芭ost m叭easur败ement矮 of m按

7、ultip柏le at唉tribu扮te an稗d mix笆ed me蔼asure背ment 扮model氨. 氨In th瓣e mea拔surem袄ent o熬f the百 attr俺ibute斑 of t邦he mo瓣st co板nspic盎uous 吧is fa扒ir va般lue唉, 跋It wa皑s tho稗ught 俺to be岸 the 板most 哀relev坝ant f拜inanc柏ial i办nstru奥ments笆 of m背easur芭ement碍 attr胺ibute熬s把, was败 only把 rela半ted m扒easur哎ement昂 attr摆ibute凹

8、s般 f稗or de啊rivat袄ives阿, 肮It is胺 wide吧ly us跋ed in艾 the 爱syste跋m of 搬accou罢nting爱 stan昂dards板 拜by mo疤re an叭d mor昂e 败natio耙nal s盎tanda拌rd fo叭rmula矮ting 敖insti哀tutio白ns an瓣d int袄ernat颁ional爸 acco败untin搬g sta哀ndard巴s boa百rd邦, it 啊becom案es 氨a kin斑d of 耙impor岸tant 癌measu扮remen邦t att阿ribut碍es邦 a摆fter 巴the h

9、阿istor跋ical 拔cost哀. 办A摆nd th岸en, i案n the搬 chan班ging 瓣marke斑t env颁ironm瓣ent八, u矮sing 盎model阿 and 摆marke岸t val哎uatio盎n of 盎the f鞍air v奥alue 颁of th安e val傲uatio罢n can扮not a捌dapt 般to th隘e inc白reasi跋ngly 胺compl半ex fi奥nanci拔al de奥rivat俺ives哎, the坝n, 疤Ameri邦can s埃uprem癌e cri昂sis c胺aused耙 by t拌he fi耙nanci班al

10、 tu拌rmoil按 push把ed 板to th吧e fai叭r val吧ue of艾 the 叭contr敖overs懊ial t盎wo-de扮cade-搬long办.扮T拔his 俺text 把from t澳he ba袄sic c背oncep隘t of 芭accou澳nting拔 meas柏ureme隘nt百, d柏iscus版ses s袄evera把l maj摆or ac般count皑ing m搬easur巴ement稗 attr叭ibute般s rel奥ated 澳conce半pts敖 and 哀t霸he re啊latio爸nship败 betw懊een t背hem伴, t癌he f

11、a翱ir va罢lue o叭f the傲 mean癌ing搬 and 凹its t艾hree 安grade伴s拔. 案Then 艾analy跋ses办 the 巴reaso肮n爸 why 靶the 伴accou巴nting斑 meas霸ureme白nt mo版del b巴ased 熬on hi埃stori昂cal c瓣ost m把easur懊ement白 mode拜l案 chan斑ges t霸o 蔼the f安air v敖alue 袄measu翱remen鞍t att哀ribut把e of 安the c霸oexis阿tence挨. Accou爸nting埃 obje奥ctive靶s dec板i

12、sion爸-maki懊ng av艾ailab笆ility盎 and 碍the a佰ccoun笆ting 傲informatio爱n qua笆lity 斑chara靶cteri背stics疤 of c邦orrel柏ation啊 is i叭nhere奥nt fa澳ctor 唉of th扳e 翱chang扮e八, and稗 颁finan盎cial 靶deriv把ative氨s and八 long扮-term稗 asse隘ts of皑 trad瓣ition敖al ac扮count搬ing m坝easur碍ement奥 mode把l is 笆the e疤xtern扳al fa般ctors main坝 o

13、f阿 the 班chang袄e巴. 鞍Then 昂clari把fy 按the p笆roble耙m of 昂accou挨nting碍 meas靶ureme蔼nt mo肮del矮 in 搬moder熬n eco邦nomic昂 envi埃ronme案nt搬, mainly岸 anal矮yses t矮he 哎influ袄ence爱 of t熬he f败air v氨alue盎 in t颁he 阿globa拔l fin巴ancia哎l俺. 翱F爱inall把y, d坝iscus懊ses 巴the 靶impro罢ve靶ment 氨of 啊fair 熬value熬 meas俺ur蔼ement俺 拔by 拜ma

14、in 扮crite罢rion 扒const伴ituti班ng or半ganiz白ation跋, s碍ome s摆chola绊rs pr佰opose啊 d翱ouble盎 acco柏untin暗g mea傲surem挨ent m拔odel,埃 mult阿iple 罢measu耙remen绊t mod鞍el癌. 佰【Key 蔼words笆】叭accou罢nting扳 meas傲ureme靶nt巴挨 板measu肮remen搬t芭 attr霸ibute半s 哎 半fair 办value唉Stand肮ard a扒pplic挨ation目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc2

15、63658798 前言 PAGEREF _Toc263658798 h 1 HYPERLINK l _Toc263658799 捌第一章会拜计计量模式拌 PAGEREF _Toc263658799 h 霸2 HYPERLINK l _Toc263658800 昂第一节会碍计计量及构叭成要素翱 PAGEREF _Toc263658800 h 阿2 HYPERLINK l _Toc263658801 巴第二节主斑要会计计量扮属性评价氨 PAGEREF _Toc263658801 h 按2 HYPERLINK l _Toc263658802 扮第三节公拌允价值的涵按义和级次安 PAGEREF _To

16、c263658802 h 芭3 HYPERLINK l _Toc263658803 版一、公允价拌值的涵义笆 PAGEREF _Toc263658803 h 颁3 HYPERLINK l _Toc263658804 办二、公允价佰值的级次碍 PAGEREF _Toc263658804 h 稗4 HYPERLINK l _Toc263658805 坝第四节主傲要会计计量笆属性之间的吧关系扒 PAGEREF _Toc263658805 h 扒4 HYPERLINK l _Toc263658806 第五节本拌章小挨结傲 PAGEREF _Toc263658806 h 版5 HYPERLINK l _

17、Toc263658807 俺第二章会扮计计量模式敖的变迁瓣 PAGEREF _Toc263658807 h 班6 HYPERLINK l _Toc263658808 拌第一节影哎响会计计量办模式选择的扮会计理论因半素氨 PAGEREF _Toc263658808 h 敖6 HYPERLINK l _Toc263658809 拜一、会计目疤标的不同导捌致计量模式把选择的不同艾 PAGEREF _Toc263658809 h 叭6 HYPERLINK l _Toc263658810 白二、会计信阿息质量要求懊的不同影响胺计量模式的肮选择背 PAGEREF _Toc263658810 h 埃6 HY

18、PERLINK l _Toc263658811 艾三、影响会瓣计计量模式暗选择的外部搬环境因素佰 PAGEREF _Toc263658811 h 扳7 HYPERLINK l _Toc263658812 扒第二节现邦行经济环境癌对会计计量按模式选择盎 PAGEREF _Toc263658812 h 奥7 HYPERLINK l _Toc263658813 安一、历史成拔本计量模式笆的局限性爸 PAGEREF _Toc263658813 h 霸8 HYPERLINK l _Toc263658814 熬二、向多种阿计量属性并跋存的计量模奥式变迁啊 PAGEREF _Toc263658814 h 板

19、8 HYPERLINK l _Toc263658815 罢第三节本昂章小结爱 PAGEREF _Toc263658815 h 搬9 HYPERLINK l _Toc263658816 氨第三章凹 扒现行会计计笆量模式的问柏题分析伴 PAGEREF _Toc263658816 h 啊10 HYPERLINK l _Toc263658817 班第一节现邦代经济环境白下会计计量傲模式的问题耙 PAGEREF _Toc263658817 h 傲10 HYPERLINK l _Toc263658818 哀一、现行国伴际会计准则背理事会对于霸会计计量的挨基本规范及按其存在问题拔 PAGEREF _Toc2

20、63658818 h 霸10 HYPERLINK l _Toc263658819 懊二、备受争奥议的公允价哀值计量傲 PAGEREF _Toc263658819 h 笆10 HYPERLINK l _Toc263658820 哀第二节公允价值会计敖计量模式的班分析皑 PAGEREF _Toc263658820 h 靶11 HYPERLINK l _Toc263658821 扒一、由雷曼靶兄弟破产看巴金融工具公奥允价值计量傲的缺陷扒 PAGEREF _Toc263658821 h 靶11 HYPERLINK l _Toc263658822 爱二、对公允拌价值计量的暗反思澳 PAGEREF _To

21、c263658822 h 艾13 HYPERLINK l _Toc263658823 稗第三节本安章小结扮 PAGEREF _Toc263658823 h 疤14 HYPERLINK l _Toc263658824 傲第四章会隘计计量模式碍的努力方向昂和趋势稗 PAGEREF _Toc263658824 h 阿15 HYPERLINK l _Toc263658825 蔼第一节加败大对公允价哎值的应用研皑究，改进金把融工具的公吧允价值计量叭 PAGEREF _Toc263658825 h 拔15 HYPERLINK l _Toc263658826 肮一、改进非熬活跃市场条把件下的金融傲工具计量岸

22、 PAGEREF _Toc263658826 h 耙15 HYPERLINK l _Toc263658827 碍二、改进金芭融工具的分柏类和计量艾 PAGEREF _Toc263658827 h 按15 HYPERLINK l _Toc263658828 按三、改进金坝融资产减值般处理捌 PAGEREF _Toc263658828 h 般16 HYPERLINK l _Toc263658829 阿第二节会唉计计量模式般发展趋势的氨相关理论八 PAGEREF _Toc263658829 h 疤16 HYPERLINK l _Toc263658830 隘第三节本拌章小结般 PAGEREF _Toc

23、263658830 h 挨17 HYPERLINK l _Toc263658831 叭结办瓣论瓣 PAGEREF _Toc263658831 h 瓣18 HYPERLINK l _Toc263658832 坝致霸昂谢傲 PAGEREF _Toc263658832 h 懊19 HYPERLINK l _Toc263658833 笆参考文献办 PAGEREF _Toc263658833 h 稗20 HYPERLINK l _Toc263658834 板附哀扮录八 PAGEREF _Toc263658834 h 伴21 HYPERLINK l _Toc263658835 败一、英文原办文敖 PAGE

24、REF _Toc263658835 h 啊21 HYPERLINK l _Toc263658836 巴二、英文翻唉译暗 PAGEREF _Toc263658836 h 版25前言板会计计量是瓣会计系统的艾核心职能。埃所谓版“巴计量胺”安，就是办“碍根据特定的佰规则把数额挨分配给物体罢或事项板”把的活动（葛疤家澍、林志疤军199捌0斑）版。1980巴年，美国2搬000多家半金融机构因胺从事金融工拌具交易而陷凹入财务困境罢，濒临破产鞍，但建立在笆历史成本计盎量模式上的俺财务报表在鞍这些金融机袄构陷入财务挨危机之前，胺却显示吧“靶良好半”扮的经营业绩罢和挨“爱健康按”疤的财务运行般状况，这真隘切地暴

25、露出半历史成本计鞍量模式的严肮重缺陷。F肮ASB（1阿984）在把SFAC 扒5中列举了现行实务中鞍采用的5种艾主要的计量奥属性即佰历史邦成本、现行败成本、现行安市价、可实盎现净值和现袄值，给出定隘义。它还指百出，现行会拔计实务是以俺历史成本计靶量为主的多挨重属性并用伴的混合计量颁模式。昂1990岸年疤9搬月，柏美国证券交阿易管理委员罢会主席吧理查德挨C俺阿布雷登奥首次扳指出历史成白本财务报告版对于预防和笆化解金融风胺险的严重不跋足，首次提盎出应当以公癌允价值作为袄金融工具的案计量属性，疤由此引发了肮公允价值会翱计的诞生。瓣谢诗芬认为氨，公允价值扒是一种全新靶的复合型会傲计计量属性傲，它并非特

26、蔼指某一种计懊量属性，而隘可以表现为叭多种形式，肮如历史成本案（历史收入搬）、现行市按价、现行成败本、短期应懊收应付项目阿的可实现净皑值和以公允坝价值为计量芭目的的未来白现金流量的癌现值，其中把市场价值或笆未来现金流巴量的现值可隘以作为公允稗价值的代表哎，而现值计昂量是公允价吧值难以采用拜的根本原因颁，这样会计癌计量中现值吧技术的应用岸研究显得尤傲为迫切。所办以从阿20世纪8艾0年代中期版起扒，西方实证皑和规范会计瓣研究者开始案认真研究现翱值会计问题哀，并取得重捌大突破。经敖过这些年的袄发展。据不懊完全统计，拌无论是挨FASB袄还是IAS傲C，涉及公扮允价值的会隘计准则已超耙过90%。懊200

27、8年把由美国次货巴危机引发的胺金融风暴中靶，市场价格八为最佳估计癌的公允价值斑计量明显地柏动摇了，甚熬至失去了可胺靠的计量基靶础，引发不艾断的争议。按基于这样的碍背景下，本版文以会计计蔼量模式变迁坝为出发点，案探讨会计计颁量属性的选巴择，历史成笆本计量属性安日益受到冲翱击，公允价安值越来越受唉重视阿。啊通过金融危叭机的事例发白现公允价值拌计量现实运疤用的难点和背关键点就在靶于对由此产敖生的会计信爱息的相关性皑和可靠性的阿有效调和程熬度。对于今搬后，如何改澳进公允价值稗计量，如何八选择适合的爸会计计量属奥性。盎因坝此，会计界搬仍哀继续研究碍会计计量模肮式的隘未来袄发展埃趋势邦，使会计计稗量模式更

28、好敖地适应经济办发展的需要扮。隘第一章会熬计计量模式爱第一节会凹计计量及构按成要素癌计量是确定巴计量客体之斑间相互关系唉的一种方法罢，即用一定耙的方法、规案则、标准，颁用数字或符哎号表示被计熬量对象某些傲特定的规模隘、范围和关颁系，其实质版是将计量对绊象的信息用芭数量、符号癌等予以表示挨。叭会计计量是凹指在会计信澳息系统中运班用某种手段鞍、规则和尺癌度，对会计埃对象的内在疤数量关系加敖以衡量、计蔼量和确认，拔使其转化为伴能用货币表芭现的财务信笆息和其他相巴关经济信息肮，以便综合班描述企业的俺财务状况及蔼其变动情况阿。简单地说俺，会计计量伴是指为了在佰资产负债表笆和收益表中靶确认和计列氨财务报表

29、的阿要素而确定芭其金额的过埃程。搬会计计量一捌般由三个计哀量要素构成氨：案爱计量尺度，把即会计计量绊时所采用的安标准量度，办有货币、实吧物、劳动三颁种量度，但艾会计计量主拌要采用的是安货币计量尺哀度；哎扳计量单位，版即货币自身半的度量单位傲，又可分为伴面值货币单坝位傲，把即流通中的熬名义货币单罢位和固定币皑值单位摆，奥即按一定时罢点的货币实半际购买力换埃算后的一般傲购买力货币袄单位。国际哀会计惯例目搬前做法是只啊要物价变动伴未达到恶性奥通货膨胀的叭程度，一般败都以各国法澳定的名义货安币为单位，爱即假定币值氨不变。而不皑考虑货币购败买力的变动疤对会计信息暗产生的影响艾；隘胺计量属性绊（皑又称计量

30、基巴础巴）凹，是指被计八量对象的特跋性或外在表稗现形式，即靶被计量对象佰予以数量化哀的特征或方芭面。现行国疤内外会计准摆则中主要的霸计量属性有俺：历史成本跋、现行成本疤、现行市价扳、可变现净板值、未来现柏金流量的现般值和公允价按值等。会计扒计量的三个佰构成要素中盎，计量尺度熬和计量单位暗在通常情况瓣下是既定的啊，这样会计袄计量的重心把就在于如何拌选择计量属八性上。阿第二节阿阿主要会计计班量属性评价 艾美国财务会傲计准则委员爸会（FAS笆B）第5辑澳概念公告提背出了5类可盎以在财务报爱表中使用的坝计量属性，凹它们是：历板史成本、现哀行成本稗（或重置成百本）斑、现行市价矮、可实现净爱值、未来现敖金

31、流量的现翱值（哎或折傲现值）。皑 案瓣历史成本是购买或建造按某项资产时鞍所付出的现翱金或现金等俺价物。其特佰点：一是以版币值稳定为耙前提，以名敖义货币作为岸计量单位败；案二是遵循配坝比、权责发瓣生制原则瓣；安三是以实际扒交易作为财芭务会计记录扳的依据。历哎史成本具有搬很强的可靠靶性，会计程伴序简单明了皑，极易操作爱。但在物价罢上涨时，它俺不再是真正安理想的标准巴尺度，在物八价变动的情埃况下，选择爸历史成本会奥计计量，不版利于资本保艾全和确认收半益，不能提爱供现在和未来的财务会般计信息，不爸利于决策。吧 凹办现行成本是隘指本期要取稗得某项相同半或类似资产蔼而需要支付按的现金数额安或现金等价啊物。

32、其主要绊特点：一是吧否定了历史熬成本计价所板依据的币值皑稳定假设靶；唉二是强调由把物价变动而凹引起的资产扳损益爸；办三是与名义奥货币相结合斑，形成现行盎成本会计模挨式。爱 隘爸现行市价是斑指销售或假俺设按销售某项资版产时可望获板得的现金数扮额或等价物斑，其可用来阿表示来自资胺产销售的现罢金价值，从傲而为在用资扒产是否继续绊持有、是否背出售或是否叭继续经营的懊决策提供依碍据，同时可傲提供变现价摆值的相关信稗息。但是，拌它未考虑一把般购买力的爸变动，所以伴其不能消除斑通货膨胀的懊影响。跋耙可实现净值拔是指在正常半经营情况下拌资产癌售笆价减去其成霸本和费用，案或表述为现俺有资产估计吧售价减去任笆何处

33、置资产敖的成本。采邦用可实现净矮值计量，资盎产负债表能柏如实反映当捌前的现金价办值，与决策澳具有较强的挨相关性，能按评价企业财澳务的应变能哀力颁，艾但很难操作胺。邦懊未来现金流百量现值是指疤资产在正常奥生产经营活靶动中可望变啊成未来现金蔼流入的现值巴。其最能反跋映资产的经俺济价值，财般务信息的相懊关性最强，罢最有利于决伴策。 氨跋2000年白FASB哀在第半7凹号概念公告颁中又增加了跋公允价值与败现值的概念捌，坝并认为现值吧是一个分配斑方法，通过矮现值计算是爸为了探求公扳允价值吧。在伴2006年暗发布的SF隘AS NO霸.157八公允价值翱计量中对疤公允价值摆重新定义摆。作为现代笆一种新兴、拌

34、重要的计量拜属性，下小芭节对公允价昂值的相关概扳念作具体介摆绍。把第三节哀袄公允价值的巴涵义和级次翱一、柏公允价值的版涵义蔼 挨IASC隘对公允价值百的定义是：颁“隘公允价值，氨指在一项公隘平交易中，肮熟悉情况、挨自愿的双方佰交换一项资瓣产或清偿所白使用的金额拜”办（瓣IAS32挨金融工具板：披露和列胺报摆）半。爸FASB柏对公允价值耙的定义是：敖“班公允价值，颁指在成熟的败资产或负债背交易市场上绊，市场参与袄者之间正常案销售资产或爱转移负债所班支付的价格哀”盎（班SFAS 板NO.15坝7班：公允价值爱计量）。 霸我国新准则白对公允价值傲的定义是：拜“伴公允价值是隘指在公平交翱易中，熟悉伴情

35、况的交易八双方自愿进绊行资产交换爱或者债务清按偿的金额靶”伴。八从上面的定唉义中，可以稗看出公允价挨值隐含着两敖个假设：第芭一，企业是鞍持续经营的罢，不打算或板不需要进行啊清算、不会拜大幅度缩减般其经营规模邦或按不利条拔件进行交易半。因此，公百允价值不是百企业在强制八性交易、非盎自愿清算或岸亏本销售中收到或支付八的金额。第岸二，公允价把值是一种以百市场为导向懊的计量属性岸，而不是以伴某个实体的芭计价为基础巴的价格。因跋此，公允价矮值应该基于笆市场参与者阿在交易时所俺采用的定价般。另外，公奥允价值有一盎个时点的问巴题，是唉“稗现在笆”翱时态的计量跋属性。公允艾价值代表的般是当前交易摆下资产或负哎

36、债的经济奥“哀价值艾”安。 坝二、笆公允价值的爱级次袄 斑在估计公允肮价值时氨，爱多少都会依拔赖市场信息叭，俺根据对市场芭信息的依赖搬程度靶，胺人们将公允俺价值的估计般分成了若干罢级次耙。暗FASB对矮公允价值级阿次将计量依拜据的市场要俺素按优先顺败序划分为三皑个层次啊：白一级估计（白level扮 1 碍input背s）是指计敖量日、主体扮准入的活跃叭市场中，相把同资产或债吧务报价的信矮息。活跃市半场是指交易袄活动足够频半繁，交易金颁额足够大，蔼能够持续地摆提供定价信捌息的市场。安活跃市场上背的报价是计扳量公允价值扳最可靠的依拌据，在可以唉获得的情况艾下应作为公叭允价值计量凹的首选。二版级估计

37、（l隘evel 唉2 inp奥uts）是盎指计量日、摆主体准入的百活跃市场中矮，相同资产啊或债务报价柏之外的其它安可观察市场百要素。包括白：活跃市场斑上相似资产傲或债务的报皑价；非活跃蔼市场上相似拌资产或债务搬的报价；报癌价之外的可把观察市场要啊素鞍，般不是直接可罢观察市场要唉素，但该要搬素得到其它百关联市场数搬据的支持，柏因而将可观拔察市场要素熬包含在内。白三级估计（挨level罢 3 in拌puts）百是指不可观耙察市场要素阿，如要素是败通过推理获叭得，但未得八到其它市场颁数据的证实昂。活跃市场疤中相同资产矮或负债的报案价（未调整斑）是最高级笆的，不可观耙察参数是最靶低级的。癌在进行公允岸

38、价值估计时艾所运用的这盎三个级次的案数据中，第肮一级次资产八有活跃市场昂或有类似资柏产的活跃市扒场，第三级笆次数据需要昂采用一定的罢估值技术。败三个级次数伴据随着估计唉成分的增加拌可靠性依次盎降低，这就岸要求在信息案披露时对三胺个级次要区稗别对待，级爸次高（一级百）的计量披癌露的内容少绊，级次低按（扒三级扮）搬的计量披露矮的内容多，氨其目的是用隘增加披露的方式弥补公吧允价值计量背可能存在的缺陷，这对柏提高公允价芭值计量的可瓣靠性有重要氨作用。 斑第四节艾阿主要会计计罢量属性之间爸的关系 阿在各种会计奥计量属性中板，按历史成本通岸常反映是资敖产或负债的瓣过去胺价值，而重般置成本隘、可变现净爱值、

39、现值及俺公允价值通柏常反映是资拌产或负债的稗现时成本或澳现时价值摆，半是与历史成板本相对应的岸计量属性，盎但也并不是俺绝对的。从敖时间角度而按言，历史成扒本基于过去岸时点，与之盎相反，公允败价值、重置绊成本、可变百现净值都是坝基于现在或啊计量日时点安，现值是基啊于未来时点爱的折现，也班可以说是现白在时点。但半是袄，岸随着时间的拌推移，现在版时点也会转蔼变为过去时扮点白，扮公允价值、哎重置成本、埃可变现净值熬和现值相对爸应的转变为扒历史成本。昂如果该资产班存在活跃市凹场，则该资凹产的市价即隘为其公允价氨值；如果该八资产不存在爱活跃市场，罢但与该资产耙类似的资产扳存在活跃市碍场，则该资绊产的公允价

40、唉值应比照相板关类似资产蔼的市价确定拜；如果该资瓣产和与该资艾产类似的资癌产均不存在鞍活跃市场，暗则该资产的霸公允价值可把按其所能产爸生的未来现傲金流量以适拔当的折现率斑贴现计算的罢现值评估确半定。显然办，拔公允价值与蔼重置成本、罢现值、可变柏现净值是一板种交叉关系盎，稗即当重置成哀本、现值和半可变现净值班符合一定条蔼件时霸，伴 都可以看吧作是公允价疤值。可见八，芭对会计各计芭量属性关系疤的论述也就集中在历史背成本与公允半价值之间。耙公允价值与埃历史成本是扳对立统一的办。从时间角案度，公允价败值相对于历半史成本而言罢，具有很强佰的时间概念般，也就是说拌，当前环境隘下某项资产碍或负债的历佰史成本

41、可能半是过去环境按下该项资产唉或负债的公艾允价值，而当前环境下氨某项资产或半负债的公允翱价值也许就按是未来环境下该项资产邦或负债的历般史成本。从爸合同（即契版约）角度，澳公允价值不般是指知情的背、不相关的昂自愿双方在岸非强制或清阿算销售下已按进行的或正安在进行的交芭换金额，而奥是他们通过坝契约，已有疤交易意愿但拌并非进行真八实交易是对澳资产和负债袄估计的交换班价格。当合百同履行时，耙公允价值也摆就转变为历斑史成本即是柏已经进行真班实交易的合蔼同的交换价盎格。阿第五节本败章小傲结 暗本章主要从唉三大方面对爸会计计量模爸式进行概念癌性的阐述：芭一是会计计熬量概念及构白成要素，包埃括计量尺度、计量单

42、位皑和计量属性啊；二是现行背几种会计计捌量属性评价八，稗主要是历史氨成本、现行隘成本、现行埃市价、可实疤现净值、未半来现金流量半的现值和公班允价值的评皑价及它们之碍间的关系，奥强调皑当重置成本板、现值和可笆变现净值符胺合一定条件安时，都可敖看作是公允扒价值；三是疤阐述公允价白值在各国会靶计准则中的哎涵义碍，班FASB对佰公允价值级班次将计量依挨据的市场要伴素按优先顺按序划分邦的三个级次矮。靶第二章会搬计计量模式鞍的变迁靶第一节罢疤影响会计计皑量模式选择败的会计理论靶因素邦一、会计目芭标的不同导版致计量模式背选择的不同澳会计作为一佰门学科或人佰类的一项实白践活动，必摆然要随着环懊境的改变而扒不断

43、的发生昂变革。在现坝代全球化浪叭潮中，资本般市场也趋于暗全球化，资安本市场在全暗球资源配置扒中已经占据拔主导地位。安在这一环境哎下，会计的案目标已经由办报告受托责耙任为主转变百为提供有用暗的决策信息蔼。岸正是基于会叭计目标的改翱变，会计反凹映历史的模盎式有所改变坝。在资本市挨场高度发达啊并在资源配熬置中占据主佰导地位的会叭计环境下，败决策有用观蔼强调财务报拔告应特别关哎注与信息使八用者决策相俺关的信息，埃要求会计所翱提供的信息扳具有相关性背，即能够对爸企业未来发捌展趋势分析跋提供参考。爸决策有用观啊要求会计提案供决策有用柏的信息。什昂么样的信息扮是决策有用芭的信息呢？坝决策是对未半来的决策，败

44、对过去只能按是评价，而芭会计的本质叭决定了会计靶反映的是历鞍史，是过去稗。因此，我搬们只能通过班会计所反映八的过去的信癌息对未来进班行预测，进半而进行决策袄。依据统计邦原理，通过氨历史数据对癌未来进行预傲测，数据离皑预测时间点霸越近，预测摆数据越准确哎，所以，在拜决策有用观般下，要求会扮计信息具有翱相关性，必暗须在会计期鞍末白，阿对经济资源澳等信息用现隘行价值进行傲重新估计。哀以反映经济坝主体经济资扒源的最新信埃息。决策有暗用观对会计笆信息的这种翱需求，促使案会计计量中佰对有利于反懊映现实和预叭测未来的计胺量属性尤其阿是公允价值哎的关注。案在知识经济霸时代，会计阿目标应是决翱策有用性与败受托责

45、任性芭相结合。因矮为：翱白 决策有用笆性对两权分斑离八（霸所有权和经啊营权分离斑）肮的认定更适吧合于知识经熬济时代。在袄知识经济时斑代，由于通唉讯技术、计懊算机等信息扮技术的广泛安应用，使资伴本市场越来唉越发达，资把本市场有走艾向全球化的俺趋势，因而吧，决策有用般性对会计目碍标的表述更癌为确当。拌办 两种观点版各自所认定搬的两权分离癌是同时存在背的，在资本翱市场上既有埃能够行使控班制权的大股笆东，也有中败小股东。从坝理论上讲，盎知识经济时叭代理想的会伴计目标观念蔼应当是两种班观点的有机奥结合，既重班视决策有用罢性，又不轻罢视受托责任暗。俺二、会计信唉息质量要求俺的不同影响哀计量模式的佰选择邦可

46、靠性和相关性。会计斑信息的可靠稗性是指会计败信息必须客唉观真实，如胺实地加以反爱映，不偏不肮倚，并可以皑验证，以维搬护产权主体癌的利益奥；办而相关性则扮要求会计信颁息符合或者般满足有关各肮方面的需要翱，具有反馈跋价值、预测霸价值和及时霸性。袄会计信息的爸使用者总是按要求既有相胺关性又有可捌靠性，但事盎实上这两者爸经常会产生把矛盾，很难斑达到统一。拔显而易见，摆如果太追求肮可靠性，一版直坚持如实绊反映，那么皑等到条件具伴备时，会计白信息可能已伴经失去了预昂测价值绊；瓣与之相反，暗如果一味要扒求相关性，巴也会使可靠凹性受到损害拔，因为预测拔性的信息并半不能够进行熬验证。对相澳关性和可靠搬性的不同重

47、百视程度，将白影响会计计巴量模式的选暗择。拜与前面会计爸目标理论相按对应，受托责任观强调翱的是会计信白息的可靠性案，此时采用扮以历史成本皑计量属性的癌会计计量模版式当为最佳奥选择，因为蔼由此反映的熬企业财务状瓣况和经营成扳果最为客观八、可靠、有芭据可查、不疤偏不倚，能颁较好地向所阿有者反映受笆托责任的履袄行情况和解埃脱管理者的把责柏压埃。唉决策有用观翱强调的则是胺会计信息的扮相关性，因摆为从提供决暗策有用信息拌的角度看，板信息质量的扳相关性是首昂要的特征。唉在当今充满癌风险和不确俺定的经济竞暗争环境扒中，投资者哎和管理人员啊最关心的是安决策中所需袄要的现实价澳值信息，而耙不是历史成拜本数据，要

48、拜求提供的信佰息必须具有斑预测价值、耙反馈价值和昂及时性，这凹样才可避免皑或减少由于斑决策失误而艾造成的投资隘和信贷风险靶以及不确定瓣性。于是，巴会计信息质俺量的相关性版要求选用以败现行价值或隘资本化价值颁作为计量属昂性的会计计癌量模式。扳三、影响会背计计量模式百选择的外部板环境因素巴 皑皑经济办环境疤。一般说来稗，无论采取挨什么样的计爱量属性，都扮要适应当前吧的经济环境昂。现代经济百已逐渐向知八识经济转型搬，人力资源叭、无形资产搬等会计要素八的计量越显熬重要，这对隘会计计量模扳式提出了新百的要求。哀 叭柏政治因素。叭在不同的政皑治体制下，暗政府对经济拌资源的配置耙与管理的要伴求和侧重点半不同

49、。在计胺划经济体制绊下，国家拥哎有全部固定吧资金、土地办和其他经济案资源，很少哎甚至没有企俺业财产的私半人所有权。胺例如企业没搬有土地所有斑权，在单一背公有制经济伴下也不需评邦估确认与计懊量土地使用敖权，在改革把开放、引进氨外资、合资百入股时，才拜产生将土地搬使用权作为败一项重要的绊“芭无形资产版”叭进行确认与昂计量。耙 捌凹技术因素。癌近代摆是以现代科靶学技术为核班心，高科技般产业为龙头八和支柱的产斑业模式，这伴种新型的技办术环境半推动了氨会计计量岸方法的发展翱。坝如网络使信扳息的沟通更胺加快捷，会爱计人员可以拔迅速获得相板同或相似资哀产的市场价佰格作为计量笆依据，提高拌了财务信息蔼的相关性

50、，啊相应地现值稗、公允价值等计量模式拜将得到广泛颁应用。邦第二节现柏行经济环境扒对会计计量安模式选择捌一、历史成半本计量模式八的局限性斑知识经济是啊以知识为资岸本来发展的岸经济，人力班资源的和以岸知识、信息办等形态独立拔存在的知识扮资源，将成坝为经济发展般的首要经济笆资源。随着捌知识资本成巴为企业发展阿首要资本，拔企业无形资瓣产的比重与败重要性日益俺提高，而传坝统的历史成捌本计量模式霸下的无形资暗产却无法在哎财务报表中捌得到充分披皑露，使得会拌计信息的相跋关性和可靠绊性大打折扣版。这些情况挨的发生引起安了会计界对瓣传统计量模柏式的反思，案这主要是由昂于知识资本捌是面向未来哀，存在许多坝不确定因

51、素把，传统的历翱史成本计量奥模式无法对爱其准确地加八以计量。此氨外，衍生金办融工具进一捌步多样化，背也使得传统办的计量模式矮不能及时、拔准确、快捷扒地揭示和披俺露风险信息摆，因而也就坝不能以此为唉基础，提出盎防范风险的败具体对策，敖衍生金融工懊具及长期资扮产等领域对盎传统会计计背量模式的挑哎战是变迁的爱主要外在因挨素。澳二、向多种阿计量属性并班存的计量模办式变迁捌自19世纪罢70年代中傲期以来，西俺方发达国家案的会计职业氨界就纷纷开般展对财务会八计概念框架版的研究，从暗而确立了历斑史成本计量鞍为主、多重案计量属性并耙存的格局。坝FASB（袄1984年傲）在SFA翱C5中列举袄了现行实务安中采用

52、的5佰种主要的计肮量属性拌，爱即原始成本拌、现行成本翱、现行市价拜、可实现净办值和现值，笆并分别给出岸了定义。它碍还指出，现扒行会计实务熬是以历史成哀本计量为主熬的多重属性爱并用的混合柏计量模式。挨由第一节可百见，会计计敖量属性的选蔼择是受各种岸因素影响的霸，不能单纯叭依据某一标半准来决定，把而且会计计隘量本身还包半括其他的要奥素，这些要罢素随着经济阿环境的发展熬而变化，这胺些要素的不唉同组合构成芭了不同的计佰量模式，单稗一的历史成百本计量模式挨已经由知识霸经济外在环傲境的变化而摆不能准确地挨为投资者、百债权人提供熬相关的、癌可靠的信息拌，而必须是拌几种计量模隘式并存，择耙优对会计要熬素进行计

53、量敖，形成了多白种计量属性挨并存的多元癌计量模式。肮稗对于实物资埃源。阿若物价变动瓣不大，坝可沿用历史八成本名义暗货币单位计拔量模式。如懊果物价变动扳较大时，可扳在编制财务疤报表时，按奥历史成本皑一般购买力傲货币单位计佰量模式进行芭调整，以消稗除物价变动耙的影响。拔伴对于人力资柏源，可采用傲现行市价跋名义货币单皑位计量模式按。人力资源摆的计量，可版分为成本与袄价值两个方凹面。人力资把源成本的计吧量方法主要把是历史成本般与重置成本捌（现行成本绊）隘；爸人力资源（摆价值）的计胺量方法主要是现行成本哀法或未来贴现法。但人半力资源（价哎值）因其强靶调人在未来斑服务期对企哎业的贡献，扮其计量是极爱其困难

54、的，案一般可以以百劳动力市场暗为基础，以氨劳动力的现摆行市价计价凹。扮版对于衍生金凹融工具，可跋采用现行市敖价名义货案币单位计量霸模式。由于坝大多数衍生芭金融工具，暗表现为一种霸合约，它只翱产生相应的安权利和义务埃，而交易事叭项并未发生八，故无历史瓣成本可言，癌需用市价代阿表公允价值鞍。哀阿对于无形资鞍产而言熬。般无形资产计瓣量的不同目败的癌，扒决定着适用罢不同的计量芭标准。以无绊形资产摊销伴为目的的计伴量拜，肮适用于重置胺成本标准。斑因为无形资搬产摊销是实败现无形资产办补偿的过程半。在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E

55、o 市场经济 艾市场经济柏条件下办，凹补偿的尺度笆是规模不变埃的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用价值 白使用价值矮的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生产 板再生产氨与价值保全罢的统一。因肮而扳，拌可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 蔼重置成本奥为依据进行稗补偿霸。芭无形资产因碍分属自创、扒外购两种不芭同渠道芭，稗其重置成本靶构成也不同暗：稗自创无形资般产的重置

56、成版本包括自创矮中的各种物坝质耗费和人安工费哀，拌是无形资产瓣的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%90%E6%9C%AC o 制造成本 昂制造成本班。外购无形把资产的重置巴成本包括买氨价和购置费岸用绊，蔼包含了无形瓣资产的创建摆利润及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通费用 叭流通费用碍。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 无形资产投资 八无形资产投艾资

57、碍、转让为目瓣的的计量适澳用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益现值 邦收益现值阿标准扳。唉由于无形资啊产具有垄断佰性、极端重办要性和特殊哀性俺，办能够使同量哀的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物质资料 邦物质资料蔼发挥极不相翱同的作用搬，背因而无形资奥产不是作为岸一般商品和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96%99 o 生产资料 拔生产资料柏来转让哀，懊而是作为获隘利的能

58、力转案让。它的价八格主要不是捌按其物化的吧价值八，盎而是按其带啊来的价值来斑买卖绊，癌即根据它带拜来的额外收把益来买卖。把胺对于未来需拔要预计的事霸项而言氨。拜由于未来事百项属于尚未袄发生的事项伴，这就决定艾了它不可能搬在计量中采矮用单一的历史成本计量颁模式，而往百往采用现值安和未来现金疤净流量的贴昂现值作为其稗计量属性，扳采用可实现按净值佰败名义货币单碍位计量模式佰，以求能比胺较准确的反奥映它对企业巴财务后果的稗计量。隘因此，在选啊择会计计量碍属性时，应疤以历史成本吧为计量基础翱，分别不同隘情况并根据爱各种计量属颁性的不同特蔼征，选择一叭种或几种计跋量属性并用笆。白第三节矮罢本章小结百本章详

59、尽阐凹述了影响会班计计量模式爸变迁的理论按因素，会计癌目标的不同盎、会计信息爸质量要求的八不同及其外按部环境的因白素都会影响百计量模式的版选择；随着唉近些年来社跋会经济的快佰速发展，技摆术更新大大矮加快，创新霸业务层出不跋穷，而传统叭的历史成本芭会计计量模笆式呈现出局挨限性，体现百在对无形资鞍产、金融工胺具等计量上按，所以传统佰意义上的历蔼史成本会计芭计量模式正跋在逐步地变皑迁为以历史哀成本计量为爸主的多重属颁性并用的混翱合计量模式隘，在财务报扮告中充分披翱露与会计信按息使用者决颁策有关的信唉息，完整地挨反映企业在拌资产负债表半日的资产、盎负债状况。巴第三章 跋现行会计计芭量模式的问懊题分析俺

60、第一节艾傲现代经济环扮境下会计计半量模式的问唉题 佰一、现行国罢际会计准则凹理事会对于耙会计计量的笆基本规范及颁其存在问题扒国际会计准凹则委员会在爸关于编制哀和呈报财务安报表的结构癌体系中，唉从三个方面碍论述计量属安性：一是若叭干不同的计熬量属性可以白被不同程度昂地加以使用瓣。佰这些计量属般性有历史成扒本、现行成佰本、可实现罢净值和折现柏价值。二是搬对计量属性罢和资本保全拔概念的选择唉，将决定在矮编制财务报唉表中会计模拜式的使用。隘实物资本保按全概念要求埃以现行成本办为计量属性爱，而财务资伴本保全概念哎并不要求使跋用特定的计氨量属性。三伴是历史成本翱在编制财务氨报表时经常把用到，也可岸以配合其